劉傳會(huì)

（重慶文理學(xué)院 財(cái)務(wù)處,重慶 永川402160）

高等學(xué)校預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的匹配研究

劉傳會(huì)

（重慶文理學(xué)院 財(cái)務(wù)處,重慶 永川402160）

隨著預(yù)算管理和高等學(xué)校財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的加強(qiáng)，國(guó)家對(duì)預(yù)算項(xiàng)目支出的用途、范圍和內(nèi)容都有嚴(yán)格的限定。財(cái)政部于2013年12月30日發(fā)布了財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)關(guān)于印發(fā)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的通知，對(duì)原有的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了細(xì)分，以前所有的預(yù)算項(xiàng)目通過(guò)事業(yè)支出一個(gè)科目就能完成，現(xiàn)在需要通過(guò)不同的會(huì)計(jì)科目來(lái)完成。這就給預(yù)算項(xiàng)目支出的會(huì)計(jì)科目選擇帶來(lái)了一定的不便。文章就不同預(yù)算項(xiàng)目的支出如何更好地匹配會(huì)計(jì)科目進(jìn)行探究，以便更好地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，滿(mǎn)足預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算工作的需要，更好地服務(wù)于高等學(xué)校的預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算工作。

高等學(xué)校；預(yù)算項(xiàng)目；會(huì)計(jì)科目；匹配

為了進(jìn)一步適應(yīng)新形勢(shì)下財(cái)政改革、預(yù)算管理以及高等學(xué)校事業(yè)發(fā)展的需要，財(cái)政部等有關(guān)部門(mén)相繼制定和出臺(tái)了一系列的制度文件以規(guī)范高等學(xué)校的預(yù)算管理工作和會(huì)計(jì)核算工作。為了規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，提高高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2013年12月30日，財(cái)政部發(fā)布了財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)關(guān)于印發(fā)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的通知，新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)舊制度中事業(yè)支出這一支出科目進(jìn)行了細(xì)分，大致分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、其他支出等支出科目。這就給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)了一定的困難，即以前所有的預(yù)算項(xiàng)目都對(duì)應(yīng)事業(yè)支出這一個(gè)科目，現(xiàn)在要對(duì)應(yīng)不同的會(huì)計(jì)科目。因此，這就需要很好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目的匹配，這樣才能更好地反映高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和預(yù)算項(xiàng)目的增減變化，進(jìn)一步提高高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和預(yù)算管理質(zhì)量，更好地服務(wù)于高等學(xué)校事業(yè)的發(fā)展。

一、預(yù)算項(xiàng)目、會(huì)計(jì)科目的區(qū)別與聯(lián)系

在高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作中，預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算是兩個(gè)十分重要的工作環(huán)節(jié)，而預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算工作的進(jìn)行主要依靠預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目來(lái)完成。預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目是預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算工作必不可少的兩個(gè)重要因素，缺少了這兩個(gè)因素高等學(xué)校的預(yù)算管理工作和會(huì)計(jì)核算工作也就無(wú)法正常有序地開(kāi)展。為了研究預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的匹配關(guān)系，我們首先要明確預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別和聯(lián)系。

（一）預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目的區(qū)別

預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目是高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理中兩個(gè)十分重要的因素，但二者存在一定的區(qū)別。預(yù)算項(xiàng)目是對(duì)預(yù)算收支內(nèi)容進(jìn)行的具體分類(lèi)，是為了滿(mǎn)足預(yù)算管理的需要而設(shè)置的；而會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行的具體分類(lèi)，是為了滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的需要而設(shè)置的［1］。由此可以看出，預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目的區(qū)別主要體現(xiàn)在二者的對(duì)象和用途上，二者在預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算工作中發(fā)揮著不同的作用。

（二）預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系

雖然預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目在對(duì)象、用途上存在一定的區(qū)別，但二者之間也存在著緊密的聯(lián)系，在高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作中缺一不可。高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算對(duì)象不僅包括預(yù)算資金，而且包括預(yù)算外資金。所以，高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算不僅要滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算工作的需要，而且還要滿(mǎn)足政府部門(mén)及學(xué)校自身對(duì)預(yù)算管理的要求，這就決定了預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目存在一定的必然聯(lián)系。在高等學(xué)校實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，預(yù)算項(xiàng)目從屬于會(huì)計(jì)科目，預(yù)算項(xiàng)目從一定意義上成了會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目［2］。高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)體系的大致順序是：會(huì)計(jì)支出科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目—預(yù)算項(xiàng)目，從這一賬戶(hù)體系中可以清晰地看出預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系。此外，預(yù)算項(xiàng)目雖然獨(dú)立于會(huì)計(jì)科目而存在，但預(yù)算項(xiàng)目資金的增減變動(dòng)主要是通過(guò)會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用來(lái)完成的，如果沒(méi)有會(huì)計(jì)科目的使用，預(yù)算項(xiàng)目的增減變動(dòng)將無(wú)法反映［3］。所以，預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目之間存在著雙向聯(lián)系，二者有機(jī)結(jié)合才能更好地保證高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作優(yōu)質(zhì)、高效地開(kāi)展，更好地服務(wù)于高等學(xué)校預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算工作。

二、預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目匹配的意義

正是由于預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目之間存在著雙向聯(lián)系，這就決定了實(shí)現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目匹配的必要性。實(shí)現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的匹配具有重要的意義。

（一）強(qiáng)化高等學(xué)校預(yù)算管理

按照國(guó)家預(yù)算管理的要求，每一項(xiàng)具體的預(yù)算項(xiàng)目都有明確的支出范圍。預(yù)算項(xiàng)目的支出必須在其允許的支出范圍內(nèi)，不屬于某一預(yù)算項(xiàng)目支出范圍的支出不能在這一特定項(xiàng)目中支出，以保障預(yù)算項(xiàng)目支出的規(guī)范性、合理性。從預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系中，可以看出預(yù)算項(xiàng)目資金增減變動(dòng)主要是依靠會(huì)計(jì)科目的使用來(lái)完成的，這就可以從某項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目支出的會(huì)計(jì)科目上看出這項(xiàng)支出是否符合預(yù)算項(xiàng)目支出的范圍，可以進(jìn)一步判斷預(yù)算項(xiàng)目開(kāi)支的規(guī)范性。所以，預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目的匹配將會(huì)在一定程度上加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算管理，提高預(yù)算管理水平。

（二）提高高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》把舊制度中的事業(yè)支出科目進(jìn)行了細(xì)分，并對(duì)各個(gè)支出科目進(jìn)行了定義。但是在高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作中操作起來(lái)存在一定的不便，不同的高等學(xué)校甚至同一所高等學(xué)校不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)同一預(yù)算項(xiàng)目支出的會(huì)計(jì)科目的使用也存在理解上的偏差。比如對(duì)同一預(yù)算項(xiàng)目的開(kāi)支，一個(gè)會(huì)計(jì)人員可能計(jì)入教育事業(yè)支出，另一個(gè)會(huì)計(jì)人員可能計(jì)入行政管理支出，這在支出用途不夠明確的預(yù)算項(xiàng)目中體現(xiàn)得更為明顯。這就不利于高等學(xué)校會(huì)計(jì)科目使用的統(tǒng)一性，進(jìn)而影響高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也不利于高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息之間的對(duì)比。預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目的匹配可以很大程度上解決不同預(yù)算項(xiàng)目、會(huì)計(jì)科目使用上口徑不一致的問(wèn)題，也能減少會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)科目使用中不必要的失誤，提高高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

三、預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目匹配可供選擇的途徑

為了適應(yīng)新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的變化和要求，滿(mǎn)足高等學(xué)校預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的需要，更好地反映預(yù)算項(xiàng)目的增減變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支出情況，需要我們很好地去實(shí)現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目之間的匹配，以滿(mǎn)足高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理精細(xì)化的要求。預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目之間的匹配問(wèn)題是高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作中面臨的一個(gè)值得研究的課題。筆者通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)工作實(shí)際的思考和總結(jié)，就如何實(shí)現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目之間的匹配這一問(wèn)題，提出了下面兩種方法。

（一）按照新制度的要求對(duì)預(yù)算項(xiàng)目屬性進(jìn)行分類(lèi)

第一種方法是對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行屬性分類(lèi)。根據(jù)最新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中的事業(yè)支出科目細(xì)分對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行屬性分類(lèi)，即把預(yù)算項(xiàng)目按照最新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出等支出科目，分為教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)、科研事業(yè)經(jīng)費(fèi)、行政經(jīng)費(fèi)、后勤保障經(jīng)費(fèi)、離退休經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)6大類(lèi)項(xiàng)目。新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出等支出科目進(jìn)行了定義，但實(shí)際工作中會(huì)計(jì)科目的使用又涉及到預(yù)算項(xiàng)目，這就造成財(cái)務(wù)工作人員在預(yù)算項(xiàng)目支出時(shí)選擇會(huì)計(jì)科目的困惑。而通過(guò)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行屬性分類(lèi)，就能使財(cái)務(wù)人員清晰、準(zhǔn)確地判斷預(yù)算項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，從而在一定程度上實(shí)現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目之間的匹配。

（二）利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)限定預(yù)算項(xiàng)目支出的會(huì)計(jì)科目

第二種方法是利用高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算機(jī)管理。伴隨計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息化管理的程度也在不斷提高和完善。高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)不僅提高了高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作的效率，而且為我們解決高等學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中存在的實(shí)際問(wèn)題和難題提供了解決的途徑。我們可以充分利用高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，對(duì)每項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目的支出按照預(yù)算項(xiàng)目支出范圍來(lái)合理界定和控制其對(duì)應(yīng)的一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)科目，即通過(guò)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)控制每一項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，把預(yù)算項(xiàng)目支出對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目限定在支出范圍內(nèi)，這也能從一定程度上實(shí)現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目之間的匹配。

總之，高等學(xué)校預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目之間的匹配對(duì)提高高等學(xué)校預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算工作具有十分重要的意義，是實(shí)現(xiàn)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理精細(xì)化的一個(gè)途徑。預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目的匹配是高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作中面臨的一個(gè)需要深入研究和解決的課題，這就需要越來(lái)越多的財(cái)務(wù)工作人員及相關(guān)管理人員開(kāi)展積極、廣泛的研究和實(shí)踐，找到一個(gè)更好地解決高等學(xué)校預(yù)算管理與會(huì)計(jì)科目匹配問(wèn)題的方法或途徑，以滿(mǎn)足新形勢(shì)下高等學(xué)校的預(yù)算管理及會(huì)計(jì)核算工作的要求，為高等學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)，促進(jìn)高等學(xué)校更好、更快地發(fā)展。

［1］ 周煒.會(huì)計(jì)科目與預(yù)算科目的關(guān)系[J].財(cái)會(huì)通訊，1982 (7)：24-25.

［2］ 雷進(jìn)福.淺談會(huì)計(jì)科目與預(yù)算項(xiàng)目的關(guān)系[J].財(cái)會(huì)通訊，1987（11）：29-30.

［3］ 呂伯應(yīng).淺談會(huì)計(jì)科目和預(yù)算項(xiàng)目的區(qū)別及與賬戶(hù)的關(guān)系[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，1987（9）：64-66.

責(zé)任編輯：吳 強(qiáng)

Study on the M atching of Accounting Subject and Budget Item s in University

LIU Chuanhui
（Departmentof Finance,Chongqing University of Arts and Sciences,Yongchuan Chongqing 402160,China）

With the strengthening of budgetmanagement and financialmanagement of colleges,state of the application,the scope and content of the project expenditure budget is strictly limited.And in December 30,2013,Ministry of Finance of the People’s Republic of China issued the Notice No.30 about the accounting system of colleges and universities,the original accounting subjectswere subdivided,and all budget items through the only accounting subjects completed ago,now need to be accomplished by differentaccounting subjects,bringing inconvenience to choose the accounting subjects for the budget items.In this paper,how to bettermatch the accounting subjects and the budget items is studied,in order to reflect the economic activities of the organization, and to meet the needs of budgetmanagement and accounting work,in order to service the budgetmanagement and accounting work in university.

university;budget items;accounting subject;matching

F230

A

1673-8004（2016）03-0139-03

2015-04-03

劉傳會(huì)（1985— ），男，山東鄆城人，會(huì)計(jì)師，審計(jì)師，碩士，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法務(wù)會(huì)計(jì)研究。