本刊記者 周 嶸

農(nóng)民合作社怎樣正確認識注冊資金

本刊記者 周 嶸

前段時間，有位合作社理事長給本刊編輯部發(fā)來信件說：“前不久我和另外5個種茶樹的伙伴申辦了茶葉種植合作社，有相關(guān)文件說農(nóng)民合作社的注冊資金不需要驗資，我們就注冊了100萬元。前幾天國稅部門催我們趕快到網(wǎng)上作納稅申報，否則要被罰款，實在沒辦法就請了一個村里的大學生幫忙給作了零申報。但合作社剛成立，目前只有幾百畝茶樹，沒有多少資金，我和伙伴們都不知道怎樣才能處理好我們的注冊資金問題?！?/p>

這位理事長的疑惑并不是個例。在與讀者的交流中發(fā)現(xiàn)，隨著土地經(jīng)營權(quán)抵押貸款試點、各級示范社申報等工作不斷深入和主動參與市場意識增強，越來越多的農(nóng)民合作社重視自身規(guī)范化建設(shè)，理事長們開始認識到當初注冊成立合作社時其實還有很多問題沒有搞明白，需要補課。

一、厘清與初始資金有關(guān)的幾個概念

首先需要說明的是，“注冊資本”、“注冊資金”等詞匯來源于《公司法》，是對公司創(chuàng)設(shè)股東的法定出資義務(wù)的確認。工商部門注冊登記農(nóng)民合作社時沿用了公司注冊登記的一些概念，有些地方工商部門和稅務(wù)部門將農(nóng)民合作社視同個體工商戶或合伙企業(yè)。

其次理事長們要知道什么是注冊資本、注冊資金、實收資本和股金。

注冊資本也叫法定資本，是公司制企業(yè)章程規(guī)定的全體股東或發(fā)起人認繳的出資額或認購的股本總額，并在公司登記機關(guān)依法登記。通俗地說，注冊資本是指公司的股東在注冊驗資階段承諾愿意以多少財產(chǎn)來承擔公司的責任。所有的股東投入的資本一律不得抽回，由公司行使財產(chǎn)權(quán)。

注冊資本與注冊資金的概念有很大差異。注冊資金是企業(yè)實有資產(chǎn)的總和，允許隨實有資金的增減而增減，即當企業(yè)實有資金比注冊資金增加或減少20%以上時，要進行變更登記。通俗地說，注冊資金就是企業(yè)全部財產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)。營業(yè)執(zhí)照上標注的數(shù)額就是注冊資金，不是注冊資本。

實收資本指的是股東實際將現(xiàn)金或?qū)嵨锿度牍镜馁Y本額。而合作社股金是指合作社內(nèi)部對入社社員出資額的貨幣量化，屬內(nèi)部核算范疇，與注冊資金沒有直接關(guān)聯(lián)。

二、合作社注冊成立時需要驗資嗎

所謂的驗資就是公司創(chuàng)設(shè)股東將承諾出資放入專用驗資賬戶，由注冊會計師出具驗資報告，證實注冊資本已真實到賬。需要糾正的一點是，理事長來信中所說的“農(nóng)民合作社的注冊資金不需要驗資”的說法是錯誤的，應(yīng)當是“注冊資本”不需要驗資，而不是“注冊資金”。

目前新《公司法》取消了注冊資本要一次性繳足的規(guī)定，改為注冊資本認繳登記制，放寬了注冊資本登記條件。前期都不用到位資金，認繳資金會有一個認繳期，認繳期最長是30年，也就是說公司可以先注冊起來經(jīng)營著，30年內(nèi)資金到位就可以了，在此任何期間內(nèi)都可以注資。如果公司經(jīng)營幾年后需要注銷，通過正常的注銷程序遞交辦理就可以了，也無需特意再把注冊資本注入賬戶進行驗資。

合作社法對合作社注冊資金沒有明確規(guī)定。合作社可以根據(jù)自己的情況確定注冊資金，一般注冊資金不要定得太高，因為合作社在與其他經(jīng)濟主體產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來時，過高的注冊資金會使合作社傾向于承擔過大的經(jīng)營風險，這會使合作社發(fā)展面臨意想不到的困境甚至破產(chǎn)。另外，注冊資金也不要太低，那樣不利于合作社開展業(yè)務(wù)。因此說，注冊獎金要適度。

三、合作社注冊資金需要做賬嗎

根據(jù)合作社法和一些地方工商部門實際規(guī)定，農(nóng)民合作社在工商部門登記時無需驗資，對農(nóng)民合作社的注冊資金規(guī)模也沒有具體要求。從記者走訪各地農(nóng)民合作社情況看，相當一部分合作社營業(yè)執(zhí)照上登記的注冊資金與合作社真實資產(chǎn)狀況差異極大。

來信中說“注冊了100萬元”，可以理解為工商部門登記備案此農(nóng)民合作社有價值100萬元的貨幣資金和可經(jīng)營性資產(chǎn)、房產(chǎn)等實物，這部分資金資產(chǎn)是合作社生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，并不代表合作社有100萬元現(xiàn)金存在銀行賬戶。這些物質(zhì)基礎(chǔ)在“貨幣資金”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等賬戶中分散體現(xiàn)，無需用某個專門賬戶集中體現(xiàn)注冊資金。例如合作社收到成員以貨幣資金投入的股金按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。

四、農(nóng)民合作社注冊資金和納稅有關(guān)系嗎

從來信中可以看出，該理事長很擔心100萬元的注冊資金會影響當?shù)囟悇?wù)部門對該合作社納稅能力的判斷。這種擔心其實是多余的，合作社日常納稅與注冊資金沒有關(guān)聯(lián)。根據(jù)信中所述，該合作社成立之初沒有發(fā)生應(yīng)納稅業(yè)務(wù)，那么就可以作零申報。

農(nóng)民合作社的注冊資金的多少只與印花稅的繳納有關(guān)，與其他稅種無關(guān)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]81號）規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。但同時《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》第五章財務(wù)管理第三十二條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門依照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度。農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當按照國務(wù)院財政部門制定的財務(wù)會計制度進行會計核算。”該文件中沒有指出注冊資金印花稅的減免，所以不能免征。合作社在注冊登記時應(yīng)當按注冊資金的萬分之五一次性繳納印花稅。根據(jù)現(xiàn)行印花稅法規(guī)定，新注冊的農(nóng)民合作社應(yīng)在賬簿啟用時按“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額貼花。