崔天培, 尚　利

(1. 沈陽(yáng)大學(xué) 計(jì)財(cái)處, 遼寧 沈陽(yáng)　110044;

2. 北京國(guó)土資源部和平里招待所 綜合財(cái)務(wù)部, 北京　100013)

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完善我國(guó)居民非工薪收入個(gè)人所得稅征繳問題的探討

崔天培1, 尚利2

(1. 沈陽(yáng)大學(xué) 計(jì)財(cái)處, 遼寧 沈陽(yáng)110044;

2. 北京國(guó)土資源部和平里招待所 綜合財(cái)務(wù)部, 北京100013)

摘要:分析了高收入者個(gè)人所得稅管理中的問題:管理政策適用性差、現(xiàn)金與發(fā)票管理制度執(zhí)行力差,稅收征管稽查和處罰力度不夠等。提出逐步建立高收入者稅源信息庫(kù),加強(qiáng)調(diào)查、評(píng)估和稅務(wù)稽查工作,對(duì)拒不申報(bào)的納稅人依法懲處,加強(qiáng)與個(gè)稅監(jiān)管相關(guān)的現(xiàn)金與發(fā)票等項(xiàng)配套管理制度的完善,加大稅法宣傳和稅納稅服務(wù)力度等具體措施。

關(guān)鍵詞:高收入者; 個(gè)人所得稅; 管理; 政策

2014年,我國(guó)個(gè)人所得稅收入7 377億元,同比增長(zhǎng)12.9%,占全年稅收收入103 768億元的7.11%。個(gè)人所得稅主要是通過工資薪金代扣代繳,其中偶然所得、勞務(wù)費(fèi)等工資薪金外收入特別容易出現(xiàn)人為遺漏,這也是目前階段造成居民收入不均等的主要原因之一[1]。分類征收是個(gè)人所得稅征收的主要辦法,依據(jù)收入的不同,實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)稅率,例如應(yīng)納稅所得額在55 000~80 000元之間的,按35%稅率征收個(gè)人所得稅并減去速算扣除數(shù)5 505元后扣繳個(gè)人所得稅；應(yīng)納稅所得額在1 500~4 500元之間的,按10%稅率征收個(gè)人所得稅并減去速算扣除數(shù)105元后扣繳個(gè)人所得稅。

當(dāng)前個(gè)人所得稅的征繳還有很大的空間,高收入群體沒有成為納稅主要稅源,相反工薪階層成為繳納個(gè)人所得稅的主要群體。兼顧公平與效率的個(gè)人所得稅,在任何國(guó)家都被設(shè)計(jì)成讓高收入者多繳稅,低收入者少繳稅的制度。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū),個(gè)人所得稅征收時(shí)有許多免稅項(xiàng)目,例如已婚、子女等都有免稅額,而在此方面我國(guó)的免稅項(xiàng)目還有待進(jìn)一步補(bǔ)充和完善。

我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)高收入者調(diào)控乏力已是不爭(zhēng)的事實(shí)。個(gè)人收入以多種途徑被改頭換面之后出現(xiàn)在賬上,列支為企業(yè)所得稅前扣除的成本費(fèi)用,侵蝕了企業(yè)所得稅的稅基。因兩種所得稅管理弱化,最終只能由不具有分配功能的流轉(zhuǎn)稅擔(dān)當(dāng)起為政府聚財(cái)?shù)闹厝?造成稅制公平職能缺失。盡管理論界給政府提出了各種建設(shè)性意見,實(shí)際中的措施辦法也不斷推陳出新,但迄今為止,并未找到讓高收入者依法繳納個(gè)稅的良好辦法。本文從研究管理政策的角度,分析我國(guó)針對(duì)高收入者個(gè)人所得稅管理的效果和失效的原因,并提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、 個(gè)人所得稅管理取得的初步效果

1. 打擊涉及個(gè)稅的違法工作取得一定成效

2014年,稅務(wù)系統(tǒng)繼續(xù)加大力度,針對(duì)各項(xiàng)稅收違法犯罪行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊,共查處補(bǔ)繳入庫(kù)稅款1 722億元,比2013年增長(zhǎng)了21.4%。其中檢查并處理百萬(wàn)元以上涉稅違法案件7 302起,比2013年增長(zhǎng)了9.5%,稅款查補(bǔ)額386億元,比2013年增長(zhǎng)了24.5%[2],移送公安機(jī)關(guān)的案件3 073件,將2 188名犯罪嫌疑人起訴至檢察機(jī)關(guān)。僅針對(duì)石油石化行業(yè)及地方煉油企業(yè)進(jìn)行的成品油消費(fèi)稅專項(xiàng)檢查,就補(bǔ)繳稅款65億元,累計(jì)查獲各類發(fā)票違法案件9.9萬(wàn)起,違法發(fā)票6 005萬(wàn)份,共抓獲犯罪嫌疑人5 818名,涉及9.6萬(wàn)個(gè)企業(yè),為國(guó)家挽回129億元的稅款損失。

企業(yè)實(shí)行納稅鑒定,A級(jí)納稅人名單在網(wǎng)上公布,實(shí)行重點(diǎn)稅源管理,更好的為A級(jí)納稅人服務(wù)。對(duì)于存在違法行為的涉稅企業(yè)實(shí)行 "黑名單"制度,嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)改委、公安部等21部委共同簽署的合作備忘錄中關(guān)于全國(guó)稅收"黑名單"按季公布的制度,使違法者"一處失信,處處受限",限制涉稅當(dāng)事人離境、禁止其在政府采購(gòu)中的招投標(biāo)活動(dòng)。

2. 個(gè)人所得稅收入結(jié)構(gòu)有所優(yōu)化

個(gè)人所得稅稅源從比較單一的工資薪金收入,向工資薪金所得、個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得多方擴(kuò)展。2010年和2011年工資薪金所得稅收入與上年相比同比增長(zhǎng)率分別為14.4%和23.6%,個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅收入同比增長(zhǎng)率分別為24.7%和13.1%,勞務(wù)報(bào)酬所得稅收入同比增長(zhǎng)率分別為22.6%和28.0%,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅收入同比增長(zhǎng)率分別為38%和79.2%。2013年和2014年,我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入分別為6 531億元和7 377億元,收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)收入結(jié)構(gòu)進(jìn)一優(yōu)化。

3. 財(cái)產(chǎn)所得稅收有所增長(zhǎng)

2013年,工資薪金所得稅、勞務(wù)報(bào)酬所得稅和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅同比增長(zhǎng)率分別為13.0%、11.7%和35.2%。2014年上半年,共征收個(gè)人所得稅4 069.47億元,比2013年增長(zhǎng)12.1%,相比于2013年上半年增長(zhǎng)了1.1個(gè)百分點(diǎn)。其中個(gè)人所得稅收入達(dá)到稅收總收入的6.3%。工資薪金所得稅、勞務(wù)報(bào)酬所得稅、利息股息紅利所得稅分別比同期增加18.5%、19%和4.8%。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅收入下降了12.1%,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅收入下降了6.3%。

二、個(gè)人所得稅征繳環(huán)節(jié)存在的問題

1. “化整為零”的逃稅手段

通俗地說“化整為零”是納稅人一次性(一個(gè)月)所得分成多次(多個(gè)月),或者分解到多個(gè)人的名下,人為地控制每次(每個(gè)月)的應(yīng)納個(gè)人所得稅額低于相應(yīng)的起征點(diǎn),以達(dá)到從低套用含稅級(jí)距及稅率,從而少繳或不繳納個(gè)人所得稅的目的。案例一：人為地故意拆分個(gè)人所得收入并控制在個(gè)稅起征點(diǎn)以下。單位支付給個(gè)人當(dāng)月4 200元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬,帳面體現(xiàn)分6個(gè)月發(fā)放,每月發(fā)放700元,不交納個(gè)稅。按稅法要求應(yīng)繳納個(gè)稅4 200×(1-20%)×20%=672元,實(shí)現(xiàn)逃稅672元。案例二：有些納稅人為逃避個(gè)人所得稅將其當(dāng)月財(cái)產(chǎn)租賃所得收入3 000元分別拆分為甲500元,乙600元,丙700元,丁500元,戊700元等多人,不交納個(gè)稅。按稅法計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(3 000-800)×20%=440元,實(shí)現(xiàn)逃稅440元。以上兩種逃避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象在個(gè)體工商戶和私營(yíng)中小型企業(yè)中比較常見,是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)檢查的對(duì)象。

2. 核定稅額企業(yè)的特有逃稅方法

當(dāng)前稅收管理中有一些企業(yè)采用定額繳納企業(yè)所得稅的方法,因此定稅企業(yè)無(wú)須考慮成本、費(fèi)用列支的多少,帳面上用于人工勞務(wù)方面的支出故意少列支,常常是動(dòng)用老板個(gè)人存款或"小金庫(kù)",因此無(wú)法記帳,造成個(gè)人所得稅的稅款流失。例如某定稅企業(yè)支付員工A獎(jiǎng)金450 000元,支付B獎(jiǎng)金350 000元,支付C獎(jiǎng)金80 000元,分別繳納個(gè)人所得稅132 245元(450 000×30%-2 755)、86 495元(350 000×25%-1 005)和15 445元(80 000×20%-555),個(gè)人所得稅逃稅金額高達(dá)234 185元。

三、高收入者個(gè)人所得稅管理存在的問題

1. “所得12萬(wàn)申報(bào)制度”實(shí)施效果有限

“分類所得稅+個(gè)人申報(bào)”的“個(gè)人所得稅12萬(wàn)申報(bào)制度”,是最具中國(guó)特色的稅收管理制度。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋,推行“個(gè)人所得稅12萬(wàn)申報(bào)制度”是逐步完善高收入者信息庫(kù)存,摸清高收入納稅人收入底數(shù)的重要步驟。但深入研究不難發(fā)現(xiàn),我國(guó)個(gè)人所得稅在11個(gè)稅目征管上各自獨(dú)立,相當(dāng)于11個(gè)不相關(guān)的稅種,“個(gè)人所得稅12萬(wàn)申報(bào)”就是將平時(shí)已完稅的各種涉稅信息按“某某人全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=∑應(yīng)稅所得額×適用稅率”公式匯總計(jì)算,重新申報(bào)一次。應(yīng)該說,對(duì)于大多數(shù)不涉及補(bǔ)稅的納稅人,這些信息隨平時(shí)預(yù)繳稅款已經(jīng)存在于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)信息庫(kù)中,按人頭匯總的工作稅務(wù)機(jī)關(guān)自已也能做,集中申報(bào)的特別意義不大。因?yàn)榭桃怆[瞞收入信息的個(gè)人不會(huì)因再次申報(bào)而如實(shí)填寫;遵從度低的納稅人也不會(huì)因?yàn)橛辛舜隧?xiàng)申報(bào)制度就變得自覺起來(lái)。

2. 高收入者“如實(shí)申報(bào)制度”存在疏漏

究竟有多少高收入者沒有加入12萬(wàn)納稅申報(bào)？以美國(guó)為例,10%的高收入(年收入11.3萬(wàn)美元以上)納稅人繳納了71.22%的聯(lián)邦個(gè)人所得稅[3]。假設(shè)我國(guó)10%的高收入者也按此標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際應(yīng)納個(gè)人所得稅達(dá)到稅收總額的70%,則工薪族實(shí)際納稅應(yīng)占稅收總額的30%。那么,2014年我國(guó)個(gè)人所得稅收入7 377億元(其中約50%為工薪一族的貢獻(xiàn)),則2014年無(wú)逃稅的情況下個(gè)人所得稅收入=7 377億元×50%÷30%=12 295億元,稅收流失近12 295億元-7 377億元≈5 000億元。由此初步得到這樣的結(jié)論:①我國(guó)高收入者主要不是依靠工資薪金取得收入;②我國(guó)高收入者逃稅造成的個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。

3. 私營(yíng)業(yè)主現(xiàn)金和發(fā)票管理漏洞明顯

在對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征管中,特別是在私營(yíng)企業(yè)個(gè)人所得稅征管方面,仍然存在一些難點(diǎn):①向個(gè)人支付的工資、獎(jiǎng)金逃避個(gè)人所得稅。如獎(jiǎng)金有以現(xiàn)金形式支付不入賬的,有以費(fèi)用報(bào)銷形式支付入“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等賬的,還有以老板個(gè)人名義支付不入賬的,目的就是超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的工資獎(jiǎng)金不能賬上體現(xiàn),從而逃避納稅。②關(guān)聯(lián)交易逃避個(gè)人所得稅。一些投資者同時(shí)開辦多個(gè)公司,所屬公司之間進(jìn)行虛假交易,操縱價(jià)格,逃避納稅義務(wù)。③通過不正當(dāng)廢業(yè)逃避納稅。企業(yè)長(zhǎng)期不進(jìn)行利潤(rùn)分配,業(yè)主不領(lǐng)工資或領(lǐng)取少量的工資,然后通過低價(jià)處置資產(chǎn)方式將利潤(rùn)消化掉,最后辦理廢業(yè)達(dá)到逃稅目的。④將其個(gè)人、家庭成員、親朋好友日常開支混入公司費(fèi)用逃避納稅義務(wù)。導(dǎo)致以上問題產(chǎn)生的根本原因是我國(guó)現(xiàn)金和發(fā)票管理漏洞大,如現(xiàn)金自由出入銀行,存在代開、虛開,甚至假開發(fā)票的行為,企業(yè)在銀行多頭開戶等[4]。

4. 稅收處罰力度不夠

在任務(wù)導(dǎo)向型稅收管理體制下,稅務(wù)工作人員通常不愿意涉足紛爭(zhēng)較多、費(fèi)時(shí)費(fèi)力的個(gè)人所得稅管理領(lǐng)域,更愿通過加強(qiáng)對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等相對(duì)容易的稅種的管理替代個(gè)人所得稅管理的缺失。既便加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理,通常也是針對(duì)比較容易的工資薪金、房產(chǎn)租賃、土地轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目,造成我國(guó)稅收管理的嚴(yán)重漏洞。在違法處罰方面,由于各方面因素的干擾,對(duì)違法的查處一直偏輕,影響了查賬的積極性。

四、完善我國(guó)高收入者個(gè)人所得稅管理政策建議

1. 建立基礎(chǔ)信息庫(kù),全面掌握高收入者的納稅信息

我國(guó)高收入者獲取收益的主要渠道包括:通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得高收益;通過轉(zhuǎn)讓土地、房產(chǎn)、股票、債券、收藏品等財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)獲得高收益;通過提供管理、技術(shù)、翻譯、咨詢、表演、培訓(xùn)等勞務(wù)獲得高收益。所以掌握高收入者的財(cái)產(chǎn)及收入信息尤為重要。這些納稅人的財(cái)產(chǎn)及收入信息大多分散在工商、銀行、房產(chǎn)、證券、公安、交通等部門和房屋承租人、房產(chǎn)購(gòu)買者、勞務(wù)使用方、中介機(jī)構(gòu)、社區(qū)、街道等主體?？梢酝ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、人工交換、定期走訪調(diào)查、線人舉報(bào)等渠道獲取稅源信息,實(shí)行按職業(yè)分類建檔管理,掌握納稅人的真實(shí)收入信息,有針對(duì)性的開展調(diào)查、評(píng)估工作。

2. 加強(qiáng)日常管理和稅務(wù)稽查工作

加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅管理的組織建設(shè)工作是非常必要的,可設(shè)置專門機(jī)構(gòu)、專門崗位,由行政一把手主抓,行政副手專門負(fù)責(zé),建立分工明細(xì)、相互制約、互相牽制的管理流程,利用好稅源信息,提高對(duì)高收入者個(gè)人所得稅管理水平。利用掌握的稅源信息與實(shí)際申報(bào)納稅情況進(jìn)行綜合比對(duì),對(duì)存在重大涉稅嫌疑的納稅人按調(diào)查取證、約談舉證、稅務(wù)稽查、依法處理處罰等程序設(shè)置稅收管理流程,明確各環(huán)節(jié)的職能,按職能設(shè)崗,按崗定責(zé),制度明晰、操作簡(jiǎn)單,并定期對(duì)各崗位履行職責(zé)情況進(jìn)行考評(píng)[5]。

3. 實(shí)現(xiàn)與高收入者個(gè)人所得稅有關(guān)企業(yè)涉稅問題的綜合治理

將企業(yè)涉及的與個(gè)人所得稅有關(guān)的問題納入統(tǒng)一平臺(tái)管理,將企業(yè)所得稅稅前扣除、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易、銀行賬戶管理、發(fā)票管理、資金管理、“賬外賬”、停業(yè)廢業(yè)管理等問題納入統(tǒng)一平臺(tái),由相應(yīng)的部門專業(yè)化管理[6]。個(gè)人所得稅的許多問題最終都會(huì)在單位賬面上或其他資料中有所體現(xiàn),如各類費(fèi)用、會(huì)議記錄、公司分配制度、工資獎(jiǎng)金制度、財(cái)務(wù)報(bào)銷制度等,如果將這些點(diǎn)的管理聯(lián)系起來(lái),不但可以節(jié)約管理成本,而且會(huì)收到更好的納稅效果。一些賬外的支付行為,如企業(yè)管理者用自已的錢給職工發(fā)獎(jiǎng)金,企業(yè)管理者將個(gè)人購(gòu)房、購(gòu)車、家屬消費(fèi)都列支在公司賬面上,以及關(guān)聯(lián)交易逃稅等,均可通過加強(qiáng)發(fā)票管理和現(xiàn)金管理、銀行開戶管理等達(dá)到控制目的。

4. 加強(qiáng)與個(gè)稅監(jiān)管相關(guān)的現(xiàn)金、發(fā)票等配套制度建設(shè)

①規(guī)范現(xiàn)金管理制度。我國(guó)財(cái)務(wù)制度中雖對(duì)現(xiàn)金日常管理做了嚴(yán)格的規(guī)定,但實(shí)際中執(zhí)行較差,應(yīng)督促企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理的規(guī)定。同時(shí)要發(fā)揮銀行的監(jiān)督作用,對(duì)單位和個(gè)人提取大額現(xiàn)金銀行應(yīng)建立兩種制度:一是建立提取大額現(xiàn)金審查制度;二是建立提取大額現(xiàn)金向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告制度。②加強(qiáng)銀行賬戶管理。銀行賬戶在稅收管理中有著至關(guān)重要的作用,雖然《征管法》中有相關(guān)的規(guī)定,但實(shí)際中執(zhí)行很差,應(yīng)監(jiān)督銀行依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告納稅人開立賬戶情況。③完善發(fā)票管理制度。發(fā)票是重要的稅收憑證。發(fā)票既可能涉及收入、又可能涉及費(fèi)用,同時(shí)還是“以票管稅”“交叉審計(jì)”的依據(jù)。應(yīng)完善發(fā)票管理制度,嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)按制度管理和使用發(fā)票。

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【責(zé)任編輯孫立】

Perfection of Non-Wage Income Tax Collection Issues of Residents in China

CuiTianpei1,ShangLi2

(1. FinancialDivision,Shenyang University , Shenyang 110044, China; 2. Comprehensive Financial Department, Hepingli Hostel of Land and Resources Department, Beijing 100013, China)

Abstract:The problems in the management of individual income tax of high earners are analyzed, including the poor applicability of management policy, poor implementation of cash and invoice management system, and insufficient tax collection & administration audit and punishment, etc. Some countermeasures are put forward, such as establishing an information database for high earners, strengthening the investigation, evaluation and tax inspection work, punishing taxpayers failing to pay his duty according to law, improving the management system related to cash and invoices, and expanding the publicity of the tax law and tax service, etc.

Key words:high earners; individual income tax; management; policy

中圖分類號(hào):F 812.42

文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A

文章編號(hào):2095-5464(2016)01-0038-04

作者簡(jiǎn)介:崔天培(1972-),女,遼寧阜新人,沈陽(yáng)大學(xué)高級(jí)會(huì)計(jì)師。

收稿日期:2015-05-06