陳秋芳

摘要：本文以近期發(fā)生的某路燈管理所會(huì)計(jì)徐某貪污案為啟發(fā)，探討導(dǎo)致此貪污案發(fā)生的內(nèi)部控制漏洞，指出內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)完整、提高信息可靠性以及提升管理效率方面的重要意義，最后提出改進(jìn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：蟻貪 事業(yè)單位 內(nèi)部控制

一、案例概況

某市路燈管理所會(huì)計(jì)徐某在6年間侵吞路燈電費(fèi)588.3萬(wàn)元一案見(jiàn)諸報(bào)端，清水衙門出蟻貪，令人唏噓不已。小小的路燈管理所，很多人會(huì)覺(jué)得它很不起眼，但它承擔(dān)全市的路燈建設(shè)運(yùn)行維護(hù)等管理工作，每個(gè)月僅路燈電費(fèi)一項(xiàng)就能支出700-900萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)徐某僥幸的認(rèn)為，從這么大額的支出中抽取一小部分應(yīng)該不會(huì)被輕易發(fā)現(xiàn)，最終因?yàn)橐粡埍粍?dòng)過(guò)手腳的對(duì)賬單遺落在文印室，而讓整個(gè)貪污事件浮出水面。

總結(jié)徐某的貪污手法主要分為以下幾步：

第一步，從出納手里借來(lái)財(cái)務(wù)專用章，以單位名義申請(qǐng)購(gòu)買支票，每當(dāng)她想用錢時(shí)，就填寫現(xiàn)金支票，利用工作機(jī)會(huì)從疏于防范的出納手中借機(jī)蓋上財(cái)務(wù)專用章和法人代表章，然后從開戶銀行領(lǐng)取現(xiàn)金。第二步，為了不讓出納發(fā)現(xiàn)對(duì)賬單的異常，徐某主動(dòng)幫出納前往銀行領(lǐng)取對(duì)賬單，并在對(duì)賬單取現(xiàn)那一行用事先打印好的“一戶通托收”字條掩蓋“現(xiàn)支”字眼，然后再用彩色復(fù)印機(jī)復(fù)印一份，將篡改后的復(fù)印件作為做賬依據(jù)。最后，徐某一人獨(dú)攬路燈電費(fèi)原始票據(jù)的匯總工作，這使得她有機(jī)會(huì)在電費(fèi)票據(jù)和匯總金額上做手腳，從而將中飽私囊的現(xiàn)金支取轉(zhuǎn)化為電費(fèi)支出。6年間，徐某共提取現(xiàn)金138次，金額580多萬(wàn)元，最終被判處有期徒刑14年。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的缺陷分析

從徐某的貪污手法中，我們可以發(fā)現(xiàn)，路燈管理所存下如下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷：

首先，出納與會(huì)計(jì)職責(zé)設(shè)置不盡科學(xué)。不僅是某路燈管理所，大部分的事業(yè)單位等作為國(guó)有公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，受人員編制的限制，崗位安排上存在一人多崗、不相容崗位兼職等現(xiàn)象。財(cái)務(wù)管理中經(jīng)辦人、審核人、記賬人員等沒(méi)有完全相互分離并相互制約，這種現(xiàn)象會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)賬面虛報(bào)、貪污挪用的情況發(fā)生。此案中，雖由不同的人分別承擔(dān)出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)，但存在崗位職責(zé)未分離的情況：一是單位的財(cái)務(wù)印章與法人代表章都由出納一人保管，當(dāng)支取現(xiàn)金時(shí)缺乏有效的監(jiān)管；二是電費(fèi)原始單據(jù)的收集匯總工作由會(huì)計(jì)一人承擔(dān)，且不需出納與分管領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核，使得會(huì)計(jì)可以隨意篡改電費(fèi)金額，偽造電費(fèi)票據(jù)。

第二，預(yù)算控制執(zhí)行力度不夠。隨著新預(yù)算法的落實(shí)，財(cái)政支出原則上需要在年初預(yù)算的框架之內(nèi)進(jìn)行安排，但仍存在部分地區(qū)部分單位預(yù)算執(zhí)行力度不夠的問(wèn)題。一是單位預(yù)算編制計(jì)劃未能涵蓋所有財(cái)政收支情況，使得預(yù)算管理失去了實(shí)際意義。二是預(yù)算追加的隨意性大，沒(méi)有發(fā)揮預(yù)算管理資金控制的作用。三是預(yù)算管理精細(xì)化執(zhí)行不到位，部門預(yù)算分解不夠細(xì)化，導(dǎo)致部超出預(yù)算的事情時(shí)有發(fā)生。此案中，電費(fèi)支出原本是可以精確預(yù)算的，但是某市路燈管理所未將電費(fèi)支出納入國(guó)庫(kù)集中支付預(yù)算，使得電費(fèi)支出缺乏預(yù)算限額控制，給了會(huì)計(jì)虛增電費(fèi)支出的可乘之機(jī)。

第三，內(nèi)部監(jiān)督不到位。事業(yè)單位缺少獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，稽核人員的安排受到領(lǐng)導(dǎo)的干涉，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制人員的獨(dú)立性，使得內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制被弱化。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度完善的重要性

“蟻貪”也能貪出巨款，可見(jiàn)，科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)對(duì)事業(yè)單位的平穩(wěn)運(yùn)行與發(fā)展至關(guān)重要：

首先，科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度可以維護(hù)資產(chǎn)的安全完整。國(guó)有資產(chǎn)完整是事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)為資金資產(chǎn)的安全提供扎實(shí)的制度保障；其次，科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度可以提高財(cái)務(wù)信息的可靠性?？煽康呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息對(duì)內(nèi)是管理層做出運(yùn)營(yíng)決策以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，信息的真實(shí)可靠有利于提升事業(yè)單位或政府機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的良好形象。最后，科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度可以提升管理效率?？茖W(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度杜絕了大部分的貪污舞弊現(xiàn)象，管理者可以解放出大量精力用于單位其他方面的經(jīng)營(yíng)上。

四、對(duì)策建議

以此案為鑒，筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)入手，進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，避免出現(xiàn)徐某式貪污：

財(cái)務(wù)專用章與法人代表章分別由會(huì)計(jì)與出納保管，避免其中一人支取現(xiàn)金的可能；每個(gè)月的銀行對(duì)賬單余額需由單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)可并簽章；原始票據(jù)由出納歸集并填寫報(bào)銷單由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字審批，最后由會(huì)計(jì)記賬；有條件的單位或企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行會(huì)計(jì)或出納輪崗制，從而避免會(huì)計(jì)和出納因?yàn)殚L(zhǎng)期共事而相互勾結(jié)串通，凌駕于內(nèi)控之上；此外，應(yīng)積極配合財(cái)政改革，提高預(yù)算執(zhí)行力，爭(zhēng)取細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，建立定期內(nèi)部稽核的控制制度等。

然而，光有制度的設(shè)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，本文案例也提醒我們，要提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的廉政意識(shí)與法制觀念，不玩忽職守、不心存僥幸，認(rèn)真履職、恪守職責(zé)。只有財(cái)務(wù)人員守住了道德底線，再加上科學(xué)的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)，才能構(gòu)筑起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的銅墻鐵壁。

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