◇韓霜

企業(yè)會(huì)計(jì)假賬的根源與管控

◇韓霜

在企業(yè)運(yùn)營與發(fā)展的過程中，會(huì)計(jì)賬務(wù)信息的準(zhǔn)確性是其發(fā)展的主要參驗(yàn)指標(biāo)。但是，由于在企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度及會(huì)計(jì)工作人員自身的職業(yè)素養(yǎng)存在著一定的不足，導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)假賬現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)。本文主要對會(huì)計(jì)假賬的根源進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上探究今后的管控策略。

會(huì)計(jì)假賬；根源；管控

一、企業(yè)會(huì)計(jì)假賬的表現(xiàn)

在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，會(huì)計(jì)假賬一直以來是行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。隨著市場環(huán)境及企業(yè)運(yùn)營模式的變化，企業(yè)會(huì)計(jì)假賬的表現(xiàn)形式也開始呈現(xiàn)出不斷多元化的發(fā)展特征。雖然從具體的會(huì)計(jì)假賬表現(xiàn)形式上存在著一定的區(qū)別。但是，從整體上來看可以將其分類為以下幾種：

1.虛構(gòu)交易，操縱利潤

在企業(yè)會(huì)計(jì)假賬表現(xiàn)中，進(jìn)行交易的虛構(gòu)與利潤的操縱是當(dāng)前比較普遍的表現(xiàn)之一。特別是在一些上市企業(yè)表現(xiàn)的更加明顯與突出。例如，上個(gè)世紀(jì)震驚整個(gè)金融市場的安然公司倒閉事件，就是一個(gè)典型的進(jìn)行虛構(gòu)交易的會(huì)計(jì)假賬行為。我國國內(nèi)天津某家大型的機(jī)械公司，被審計(jì)、稅務(wù)部門立案查處的主要原因也是其在日常的生產(chǎn)運(yùn)營過程中，對企業(yè)的業(yè)績收入進(jìn)行人為的操縱，來騙取國家相關(guān)稅收政策的優(yōu)惠與補(bǔ)貼。所以，在今后的企業(yè)會(huì)計(jì)假賬的監(jiān)管中，如何從其交易公開及利潤公開等維度來進(jìn)行會(huì)計(jì)假賬行為的監(jiān)管與防控將是相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門及相關(guān)行政部門所要努力的主要方向。

2.隱瞞重要事項(xiàng)

在上文中，企業(yè)在利潤及業(yè)績方面的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，從歸類上屬于會(huì)計(jì)信息的人為編造及失真。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域另一個(gè)比較突出的假賬表現(xiàn)是對企業(yè)運(yùn)營中的重大財(cái)務(wù)支出或企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管的相關(guān)事實(shí)情況進(jìn)行故意隱瞞。這種對重要企業(yè)會(huì)計(jì)信息的隱瞞，無論其出發(fā)點(diǎn)是何種情況，在客觀上就已經(jīng)造成了企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)內(nèi)容的虛假。尤其是對于一些在行業(yè)領(lǐng)域中有著重要影響的領(lǐng)軍企業(yè)，其在企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中重要事項(xiàng)的隱瞞，不僅對企業(yè)自身的穩(wěn)健發(fā)展構(gòu)成不利的影響，也會(huì)對企業(yè)所在行業(yè)的運(yùn)營秩序產(chǎn)生很大的負(fù)面影響。如果說在會(huì)計(jì)假賬中的利潤操縱屬于人為的會(huì)計(jì)信息造假，那么會(huì)計(jì)假賬中的重要事項(xiàng)的隱瞞就是屬于主觀故意的信息屏蔽，其所破壞的不僅是企業(yè)股東或者相關(guān)的利益參與者的知情權(quán)，更是違反了市場運(yùn)營秩序的公平、公正與公開，需要在今后的會(huì)計(jì)假賬的防控中進(jìn)行重點(diǎn)的整治。

3.調(diào)節(jié)收入、費(fèi)用、利潤

企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)信息雖然內(nèi)容比較龐雜，但是從具體的數(shù)據(jù)表現(xiàn)來看，可以從應(yīng)收款與應(yīng)付款等兩個(gè)指標(biāo)來進(jìn)行量化。一些企業(yè)在做賬的過程中，會(huì)出現(xiàn)兩本賬本的現(xiàn)象。一個(gè)賬本是用來應(yīng)付工商、稅務(wù)檢查的。這種賬本在企業(yè)的利潤等應(yīng)收款的數(shù)額方面會(huì)與實(shí)際的收入存在著很大的人為誤差，在一定情況下會(huì)夸大企業(yè)所擁有的資產(chǎn)總數(shù)。在一定條件下也會(huì)把企業(yè)在費(fèi)用、成本方面的會(huì)計(jì)支出數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)低。無論是基于哪一種行為，企業(yè)在收入、利潤及費(fèi)用、成本等方面的人為造假就已經(jīng)成為了一種會(huì)計(jì)假賬行為。如果這種現(xiàn)象得不到及時(shí)的糾正與扭轉(zhuǎn)，那么企業(yè)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理也就沒有了存在的意義。

總之，由于企業(yè)的規(guī)模、所在的行業(yè)領(lǐng)域及微觀的市場環(huán)境存在著一定的不同，會(huì)計(jì)假賬行為的表現(xiàn)形式也是多種多樣的。但是，從會(huì)計(jì)假賬的危害性上來看，其最后的結(jié)果基本上是趨于一致的。這種行為必須從源頭上來進(jìn)行防控與杜絕。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)假賬的根源

上文簡要分析了會(huì)計(jì)假賬的具體表現(xiàn)方式，作為企業(yè)發(fā)展中的一個(gè)毒瘤，會(huì)計(jì)假賬在當(dāng)下的市場環(huán)境中呈現(xiàn)出不斷嚴(yán)重的發(fā)展傾向。雖然，國家相關(guān)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)管及地方審計(jì)部門，每年都會(huì)定期對企業(yè)的賬務(wù)情況進(jìn)行檢查，但是，會(huì)計(jì)假賬的根源并沒有得到很好的解決，這就出現(xiàn)了所謂的“野火燒不盡”的現(xiàn)象。本文在市場調(diào)研的基礎(chǔ)上，借鑒相關(guān)的研究成果，對企業(yè)會(huì)計(jì)假賬發(fā)生的根源進(jìn)行剖析，從而為接下來管控政策探討提供必要的依據(jù)。

1.企業(yè)相關(guān)制度的不完善

作為市場運(yùn)營的主體，企業(yè)在自身生產(chǎn)與運(yùn)營的過程中，需要頒布并遵照相關(guān)的企業(yè)管理制度，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度。但是由于市場競爭程度不斷趨于白熱化等原因，一些企業(yè)將發(fā)展的重心放在了企業(yè)業(yè)績的提升、市場規(guī)模的擴(kuò)大等方面，對于企業(yè)自身的管理缺乏足夠的重視。尤其是一些民營企業(yè)，其家族式與作坊式的運(yùn)營管理模式，讓其在參與市場競爭的過程中很難按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度的相關(guān)要求來進(jìn)行制度的完善。所以，這種制度層面的缺失與不完善一方面造成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)賬務(wù)問題經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤與漏洞。另一方面，一旦因?yàn)楣芾碇贫葘用娴牟蛔愣斐芍卮蟮臅?huì)計(jì)賬務(wù)信息的失真，企業(yè)所要面對的挽回余地是非常小的。所以，無論企業(yè)的性質(zhì)是國有還是私營，企業(yè)的規(guī)模是大是小，在今后的企業(yè)運(yùn)營的過程當(dāng)中，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度的完善是其今后發(fā)展的主要方向。

2.不完善的外部審計(jì)

從審計(jì)上來看，企業(yè)在外部審計(jì)方面的不足是造成企業(yè)會(huì)計(jì)假賬的另一個(gè)主要原因。所謂的企業(yè)外部審計(jì)，就是在企業(yè)發(fā)展的過程中，通過第三方的形式來完成企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)信息的查驗(yàn)和審核工作。但是，企業(yè)在日常的運(yùn)營過程中，大多不大愿意請第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)的審核工作。由于這種在外審制度層面的不完善，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)閉門造車，甚至是監(jiān)守自盜的問題。應(yīng)該說，外部審計(jì)在避免企業(yè)會(huì)計(jì)假賬行為方面發(fā)揮著極其重要的作用，如何把這種外部的審計(jì)制度進(jìn)行常態(tài)化與制度化的確立與發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)假賬的防控策略上，做好外部審計(jì)工作，完善外部審計(jì)制度具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

3.不健全的監(jiān)管體系

會(huì)計(jì)工作需要處在一個(gè)科學(xué)有效的監(jiān)管體系之下，其所具有的職能與效果才會(huì)得到一個(gè)最大限度的提升。但是，從宏觀上來看，企業(yè)在日常的財(cái)務(wù)管理工作中，監(jiān)管體系的不健全是導(dǎo)致其假賬行為發(fā)生的另一個(gè)主要的影響因子。監(jiān)管體系的不健全主要從監(jiān)管層面上細(xì)分為內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管。外部監(jiān)管主要是政府相關(guān)的職能部門對企業(yè)的財(cái)務(wù)賬本情況有著法律所賦予的定期或者不定期的檢查情況。但是，由于我國在監(jiān)管崗位的設(shè)置方面存在著一定的不足，所以這種外部的監(jiān)管效果是打了折扣的。另一方面是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管體系的不完善。在企業(yè)管理崗位及職能的設(shè)定中，會(huì)通過設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)來進(jìn)行監(jiān)督及內(nèi)部控制?？墒?，從實(shí)際執(zhí)行效果來看，一些企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管的效果還有著很大的提升空間。因此，健全企業(yè)的監(jiān)管體系是企業(yè)在今后的假賬防控策略實(shí)施中的必由之路。

三、管控企業(yè)會(huì)計(jì)假賬的若干對策

企業(yè)會(huì)計(jì)假賬行為的出現(xiàn)嚴(yán)重影響著企業(yè)的健康發(fā)展，需要在今后的運(yùn)營與管理體系中進(jìn)行不斷優(yōu)化與提升。本文從企業(yè)假賬行為產(chǎn)生的根源入手，對今后的會(huì)計(jì)假賬的管控對策進(jìn)行了初步探討。

1.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

無論是制度層面的完善，還是在崗位方面的不斷提升，企業(yè)會(huì)計(jì)假賬管控的最后落腳點(diǎn)是會(huì)計(jì)工作人員自身素養(yǎng)的提升，尤其是會(huì)計(jì)人員的法律素養(yǎng)、職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，作為企業(yè)管理者應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)的提升。一方面，從源頭上對會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)進(jìn)行把控，這就要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)人員招聘的過程當(dāng)中，不單單要考量其基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)，更要不斷從其職業(yè)道德素養(yǎng)方面進(jìn)行提升。因?yàn)椋粋€(gè)在職業(yè)道德素養(yǎng)方面存在不足的會(huì)計(jì)人員，其專業(yè)素養(yǎng)越高，其對企業(yè)所造成的經(jīng)濟(jì)損失或者不良影響會(huì)更大。另一方面，要做好會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)工作。在企業(yè)日常的運(yùn)營與管理過程中，需要將提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)納入員工培養(yǎng)體系之中。在培養(yǎng)的過程中，從人性的角度出發(fā)，將會(huì)計(jì)人員不做假賬作為人才的底線與重要的職業(yè)信仰。需要指出的是，要從企業(yè)文化的層面，將這種誠信思想與誠信意識貫穿到企業(yè)發(fā)展的全過程。從會(huì)計(jì)人員的思想意識中將不敢做假賬逐漸提升到不想做假賬這種正向的循環(huán)中來。隨著企業(yè)市場營運(yùn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)將成為影響其穩(wěn)健發(fā)展的重要因素。企業(yè)從自身的發(fā)展入手，在整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)體系的優(yōu)化與提升中，不斷進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制的深化與完善是其進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)體系建設(shè)的主要內(nèi)容。這需要借助一系列的相關(guān)制度與準(zhǔn)則來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制工作。

2.健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)假賬行為的管控時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的確立與完善是重要的一環(huán)。在具體的執(zhí)行中，可以從兩個(gè)方向入手。一個(gè)方向是制度上墻。也就是說，企業(yè)要在借鑒相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的發(fā)展特點(diǎn)，制定與實(shí)施相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，將這些制度進(jìn)行上墻公開并組織廣大的企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)。通過這種制度的確立，可以為其今后監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施提供更大層面的政策與制度方面的支持。另一個(gè)方面是將企業(yè)會(huì)計(jì)假賬的監(jiān)管責(zé)任落實(shí)到人。在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)賬務(wù)監(jiān)管的過程中，要將相關(guān)的責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)個(gè)體，一旦在監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)了問題，要按照相關(guān)的規(guī)定與要求對有關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員的責(zé)任進(jìn)行追究。在這個(gè)過程中，要嚴(yán)格按照公平、公正的原則，對在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中表現(xiàn)比較突出的員工進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與精神嘉獎(jiǎng)，同樣對于存在重大會(huì)計(jì)假賬過失的單位或者個(gè)體進(jìn)行嚴(yán)格的查處?？傊诒O(jiān)督體制上進(jìn)行不斷的完善，其企業(yè)自身應(yīng)對會(huì)計(jì)假賬行為發(fā)生的一個(gè)重要舉措，應(yīng)該在今后的企業(yè)管理中不斷地進(jìn)行強(qiáng)化與落實(shí)。

3.完善相關(guān)政策法規(guī)

企業(yè)會(huì)計(jì)假賬行為的防控是一個(gè)系統(tǒng)的過程，在這個(gè)過程中，完善相關(guān)的政策與法規(guī)扮演著基礎(chǔ)性的作用。從目前來看，我國圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的法規(guī)體系還不是很完善，最新修訂的《企業(yè)財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例》雖然從宏觀上為企業(yè)財(cái)務(wù)行為的規(guī)范提供了必要的保障與引導(dǎo)依據(jù)，但是，在這些相關(guān)法規(guī)的具體執(zhí)行方面還存在著一定的難度。例如，條例在具體會(huì)計(jì)假賬行為的界定方面還需要進(jìn)一步完善，從而滿足不斷發(fā)展的市場運(yùn)營主體的需要。另一方面，在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)假賬政策的監(jiān)管實(shí)施過程中，如何將政策更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展是一個(gè)重要的問題。畢竟，任何政策或者制度的實(shí)施，其基本的一個(gè)出發(fā)點(diǎn)是促進(jìn)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理水平方面的不斷提升，這種發(fā)展中的進(jìn)步，包括企業(yè)管理水平方面的進(jìn)步，才是推動(dòng)企業(yè)在會(huì)計(jì)管理體系上不斷優(yōu)化與提升的關(guān)鍵之所在。

在進(jìn)行建立監(jiān)督機(jī)制，完善規(guī)章制度的過程中，要從基本的原則出發(fā)，一方面做好會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)審計(jì)剝離，這種在制度層面的剝離，可以有效規(guī)避在具體的財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行過程中，因?yàn)橹骺陀^等方面的原因而影響整體的執(zhí)行效果，通過這種職權(quán)的清晰界定與劃分，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)中比較容易出現(xiàn)的監(jiān)守自盜以及會(huì)計(jì)信息造假等問題。

4.加大監(jiān)督執(zhí)法力度

當(dāng)前，企業(yè)的會(huì)計(jì)假賬行為有抬頭之勢，因此，相關(guān)的行政執(zhí)法部門，應(yīng)該切實(shí)踐行好自己的職責(zé)與使命，不斷加大監(jiān)督執(zhí)法力度。本著發(fā)現(xiàn)一起就查處一起的工作原則，切實(shí)遏制企業(yè)會(huì)計(jì)假賬行為的囂張氣焰。在進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督的過程中，要充分調(diào)動(dòng)相關(guān)的執(zhí)法資源，協(xié)同工商、稅務(wù)、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、司法、公安等諸多行政執(zhí)法部門，構(gòu)建一個(gè)不斷完善的會(huì)計(jì)假賬防控體系與網(wǎng)絡(luò)，在全社會(huì)營造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)賬務(wù)打假的氛圍。只有整個(gè)社會(huì)相關(guān)單位都聯(lián)合在一起，今后的會(huì)計(jì)假賬行為才會(huì)得到一個(gè)有效的扭轉(zhuǎn)。在加大執(zhí)法力度的過程中，要將文明執(zhí)法與嚴(yán)格執(zhí)法有效地結(jié)合在一起，打造一條具有中國特色的會(huì)計(jì)假賬監(jiān)管體系。

總之，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的提升，離不開企業(yè)在部門設(shè)置方面的科學(xué)性與獨(dú)立性。企業(yè)會(huì)在不同的層面遭遇到不同層次的經(jīng)濟(jì)壓力，尤其是資金層面的壓力。通過這種在財(cái)務(wù)管理層面有效設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)在客觀上為企業(yè)今后財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生上一把鎖。因此，在今后的發(fā)展中，企業(yè)在科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防控體系下可以有效地規(guī)避不必要的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，確立完備的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制是其應(yīng)對未來自身發(fā)展與市場挑戰(zhàn)的主要突破口。因此，從這個(gè)層面上來看，企業(yè)通過必要的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制已然成為其穩(wěn)健發(fā)展的必由之路。

四、結(jié)語

不做假賬是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的一個(gè)重要原則，但是，在社會(huì)不斷發(fā)展的過程中，會(huì)計(jì)假賬逐漸呈現(xiàn)出高發(fā)態(tài)勢，其所造成的不良影響也在不斷突出。因此，探討企業(yè)會(huì)計(jì)假賬產(chǎn)生的根源及其管控策略，已經(jīng)作為一個(gè)重要的議題提上了議事日程。本文從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素養(yǎng)及相關(guān)政策法規(guī)的制定與實(shí)施等方面，探討了今后的發(fā)展對策，希望能促進(jìn)會(huì)計(jì)假賬防控水平與效果的提升。

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（作者單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院）

10.13999/j.cnki.scyj.2016.10.024