李裕文

中國(guó)稅務(wù)代理市場(chǎng)存在的問(wèn)題與對(duì)策

李裕文

稅務(wù)代理是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要的中介服務(wù)業(yè)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的紐帶。我國(guó)的稅務(wù)代理發(fā)展時(shí)間短，存在許多不足之處。本文通過(guò)分析認(rèn)為我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展空間較大，通過(guò)國(guó)家、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、納稅人三位一體的改進(jìn)，可以為其拓展廣闊的發(fā)展前景。

稅務(wù)代理；三位一體；發(fā)展對(duì)策

10.13999/j.cnki.scyj.2016.04.010

一、稅務(wù)代理的意義和發(fā)展歷程

稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的名義，接受納稅人和扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱(chēng)。隨著復(fù)合稅制的發(fā)展，我國(guó)的稅收制度日趨復(fù)雜，稅務(wù)代理有利于國(guó)家提高征稅效率，有利于納稅人降低納稅成本，并且稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以獲得相應(yīng)的報(bào)酬，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)分工專(zhuān)業(yè)化起著重要作用。

我國(guó)的稅務(wù)代理制度起源于20世紀(jì)80年代初由離退休稅務(wù)干部組建的稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，1992年出臺(tái)的《稅收征收管理法》首次以法律形式確定稅務(wù)代理制度，而1994年出臺(tái)的《稅務(wù)代理試行辦法》標(biāo)志著稅務(wù)代理市場(chǎng)啟動(dòng)。20世紀(jì)90年代中后期，稅務(wù)代理制全面推行，1996年《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》頒布后，開(kāi)始在稅務(wù)代理業(yè)實(shí)行職業(yè)準(zhǔn)入控制。隨后稅務(wù)師事務(wù)所脫鉤改制，確定了稅務(wù)代理是社會(huì)中介服務(wù)業(yè)。《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》出臺(tái)后，取消了注冊(cè)稅務(wù)師準(zhǔn)入職業(yè)資格，加強(qiáng)了行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。

預(yù)計(jì)在不久的將來(lái)，個(gè)人所得稅可能變?yōu)榛旌纤枚愔疲慨a(chǎn)稅可能擴(kuò)容，所以不僅是法人，自然人也需要稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，稅務(wù)代理行業(yè)將迎來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

二、稅務(wù)代理存在的問(wèn)題

稅務(wù)代理作為連接征繳雙方的橋梁，既要處理納稅人的稅務(wù)問(wèn)題，保障納稅人的利益，也要維護(hù)國(guó)家的稅收利益，涉及國(guó)家、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、納稅人三方。以下從這三方闡述我國(guó)稅務(wù)代理市場(chǎng)存在的問(wèn)題。

（一）國(guó)家

國(guó)家層面上，稅務(wù)代理在立法和管理上存在較多問(wèn)題。立法方面，現(xiàn)行稅務(wù)代理制度均為部門(mén)規(guī)章，法律層次低，取消注冊(cè)稅務(wù)師準(zhǔn)入職業(yè)資格的原因是其屬于國(guó)務(wù)院部門(mén)設(shè)置的機(jī)構(gòu)沒(méi)有法律、法規(guī)作為依據(jù)?？梢?jiàn)此行業(yè)存在明顯的法律缺位，更不用說(shuō)與之相配套的懲罰措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法能力較弱，一些組織和個(gè)人即便存在著偷漏稅行為也往往難以發(fā)現(xiàn)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)度干預(yù)稅務(wù)代理行業(yè)，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的脫鉤，甚至一些稅務(wù)機(jī)關(guān)和代理機(jī)構(gòu)相互勾結(jié)，侵蝕國(guó)家利益。

（二）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)水平參差不齊，面對(duì)復(fù)雜的稅法，很多稅務(wù)代理人難以給出最優(yōu)的選擇，稅務(wù)代理的權(quán)威性下挫。稅法知識(shí)不斷變動(dòng)，要求代理人不斷更新知識(shí)。行業(yè)涉及納稅人和國(guó)家多方的利益，風(fēng)險(xiǎn)較大，代理機(jī)構(gòu)很難客觀公正地在法律框架內(nèi)辦理相關(guān)事務(wù)，加上自身的宣傳力度較弱，導(dǎo)致行業(yè)認(rèn)知度低。

（三）納稅人

納稅人納稅意識(shí)淡薄，甚至有偷逃騙稅的想法，認(rèn)為支付費(fèi)用聘請(qǐng)稅務(wù)代理人更是多此一舉，對(duì)“稅務(wù)籌劃”認(rèn)知不清，將其等同于偷逃稅款。面對(duì)征管中的自由裁量權(quán)問(wèn)題，納稅人多采用的是“權(quán)力尋租”，而不是尋求稅務(wù)代理。

三、對(duì)促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展的建議

（一）立法完善稅務(wù)代理行業(yè)

對(duì)國(guó)家而言，應(yīng)立法完善稅務(wù)代理行業(yè)，建議國(guó)家盡早出臺(tái)《稅務(wù)代理法》，解決當(dāng)前立法層級(jí)較低、缺乏權(quán)威性的問(wèn)題，補(bǔ)充懲罰機(jī)制，真正做到行業(yè)的有法可依、違法必究。要徹底將稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)相分離，確保稅務(wù)代理的公正性，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的管理，尤其是要健全風(fēng)險(xiǎn)管理，為稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)，減輕稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)代理行業(yè)自身管理

對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的宣傳，提升稅務(wù)代理行業(yè)的信譽(yù)，培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)代理人才，使稅務(wù)代理人再教育常態(tài)化，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，為行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。在提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，還要改變僅追求自身利益最大化的情況。

（三）加強(qiáng)納稅人的自我意識(shí)

對(duì)納稅人而言，要改變對(duì)稅務(wù)代理的認(rèn)知，依法納稅，加強(qiáng)自我維權(quán)意識(shí)，出現(xiàn)納稅利益糾紛時(shí)積極尋求稅務(wù)代理的支持。

總之，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和依法納稅進(jìn)程的推進(jìn)，稅務(wù)代理的重要性將會(huì)愈發(fā)凸顯。通過(guò)協(xié)調(diào)國(guó)家、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、納稅人三方的利益，將有助于推動(dòng)稅務(wù)代理市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展。

[1]何正華.促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)代理市場(chǎng)的發(fā)展[J].稅務(wù)研究，2009（03）.

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[4]李靜.淺談加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的管理[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2016（01）.

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院）