甄文

淺議企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)

甄文

財務(wù)會計目標(biāo)是財務(wù)會計的行為指南，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中發(fā)揮著重要的作用。研究企業(yè)的財務(wù)會計目標(biāo)，能更好地建立起有效的財務(wù)會計系統(tǒng)，更好地為企業(yè)管理者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投資人等提供最具有決策價值意義的會計信息。

財務(wù)會計；財務(wù)會計目標(biāo)；企業(yè)環(huán)境

10.13999/j.cnki.scyj.2016.04.024

會計是經(jīng)濟(jì)管理活動的歷史產(chǎn)物，是伴隨著社會生產(chǎn)實(shí)踐不斷發(fā)展進(jìn)步的。飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)促使傳統(tǒng)會計分化為財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計，作為傳統(tǒng)會計的一個重要分支，是指使用簿記系統(tǒng)的專門方法，以公認(rèn)的會計規(guī)則為指導(dǎo)，通過對企業(yè)資金運(yùn)動的系統(tǒng)性核算、監(jiān)督、反映與控制，旨在為投資人、債權(quán)人、社會公眾等企業(yè)外部信息使用者提供財務(wù)狀況與盈利能力等相關(guān)信息的一個管理系統(tǒng)。

財務(wù)會計目標(biāo)作為財務(wù)會計理論的中心，是會計系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的最高標(biāo)準(zhǔn)。2014年，我國財政部在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中將財務(wù)會計報告界定為“對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件?！敝赋隽素攧?wù)會計的目標(biāo)就是反映企業(yè)管理層的職責(zé)履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

企業(yè)目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)是一組極易混淆的概念。企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，它是指企業(yè)經(jīng)營活動中追求的現(xiàn)象或事物。通常意義上，人們往往理解為企業(yè)目標(biāo)就是企業(yè)所追求的利潤最大化。這顯然是片面的，因?yàn)槠髽I(yè)目標(biāo)是多樣性的，不僅僅包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，還包括企業(yè)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品變革、社會效益等等。而財務(wù)會計目標(biāo)則突出了會計的社會職能，它強(qiáng)調(diào)為企業(yè)管理者提供必要的管理信息以及向企業(yè)外部的會計信息使用者反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等方面的重要信息。在某種程度上，財務(wù)會計目標(biāo)與超越企業(yè)目標(biāo)的社會目標(biāo)直接相互聯(lián)系。

財務(wù)會計目標(biāo)的定位問題經(jīng)歷了一個歷史變遷。伴隨著會計環(huán)境的變化，會計界主要形成了兩大代表性觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀與現(xiàn)代公司制企業(yè)的產(chǎn)生密切相關(guān)，它源自于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。該觀點(diǎn)的支持者，美國著名會計學(xué)家井尻雄士強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計的目標(biāo)是確保經(jīng)管責(zé)任，管理者當(dāng)局應(yīng)向有關(guān)聯(lián)的各方面交代其受托責(zé)任的履行情況。而決策有用觀要求企業(yè)提供的財務(wù)報告信息能夠揭示公司有可能存在的風(fēng)險和經(jīng)營活動的未來變動趨勢，即決策相關(guān)性和決策有用性。我國對會計目標(biāo)的界定則融合了受托責(zé)任觀和決策有用觀的主要內(nèi)容。

會計目標(biāo)是世界會計理論研究的起點(diǎn)與重點(diǎn)。西方會計學(xué)界曾將會計目標(biāo)視為會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次。會計目標(biāo)作為會計系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向標(biāo)，在整個企業(yè)一系列的經(jīng)營管理活動中具有重要的指導(dǎo)性意義。研究企業(yè)的財務(wù)會計目標(biāo)不僅能為財務(wù)會計的實(shí)踐工作提供理論支持，更能夠有效地提高會計人員的工作效率、企業(yè)的管理水平，優(yōu)化企業(yè)資源的內(nèi)部配置。通過財務(wù)會計目標(biāo)在實(shí)踐中的修正與反饋，將對進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則起到了重要的作用。同時，會計還應(yīng)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部管理因素與外部環(huán)境的溝通橋梁。財務(wù)會計目標(biāo)既為企業(yè)的內(nèi)部管理人員服務(wù)，也為企業(yè)外部的會計信息使用者提供著各種服務(wù)。

在現(xiàn)代企業(yè)制度管理下，企業(yè)的財務(wù)會計目標(biāo)呈現(xiàn)出多元性和動態(tài)性的特點(diǎn)。財務(wù)會計是對外部信息使用者提供企業(yè)有效信息的一種特定“服務(wù)”，財務(wù)會計的服務(wù)對象包括投資人、債權(quán)人、社會公眾等，會計服務(wù)對象的多元性要求企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的設(shè)立必須符合多元性的特點(diǎn)，以滿足不同層次會計信息使用者的不同需求。會計目標(biāo)不但是一個理論問題，而且還是一個實(shí)踐問題。隨著企業(yè)環(huán)境的發(fā)展變化，即企業(yè)身處不同的特定歷史條件時，財務(wù)會計目標(biāo)會呈現(xiàn)出動態(tài)變化。因此，在考察財務(wù)會計目標(biāo)時，必須與企業(yè)具體的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會環(huán)境相適應(yīng)。

財務(wù)會計目標(biāo)的定位問題深受會計環(huán)境和會計本質(zhì)這兩個關(guān)鍵因素的影響。財務(wù)會計環(huán)境具體分為政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和文化教育環(huán)境等，其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財務(wù)會計目標(biāo)的限制作用尤為明顯。公司制的盛行萌生了以受托責(zé)任觀為目標(biāo)的財務(wù)會計，股份制及資本市場的出現(xiàn)又催生了以決策有用觀為目標(biāo)的財務(wù)會計。不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境將導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)不同，而不同會計目標(biāo)指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會計信息則會存在一定的差異，這將會直接影響到企業(yè)相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益。財務(wù)會計本質(zhì)是存在的，財務(wù)會計目標(biāo)是指會計信息使用者對其在會計本質(zhì)范圍內(nèi)的主觀意愿。因此，財務(wù)會計目標(biāo)的性質(zhì)、內(nèi)容和表現(xiàn)形式都必須受限制于其會計本質(zhì)。財務(wù)會計的本質(zhì)決定了財務(wù)會計目標(biāo)的內(nèi)涵，會計本質(zhì)對會計目標(biāo)的影響具有永久性、穩(wěn)定性和深遠(yuǎn)性的特點(diǎn)。此外，財務(wù)會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度與企業(yè)會計信息質(zhì)量密切相關(guān)。企業(yè)會計信息相關(guān)性越大、可靠程度越高，越合乎會計要求，就越是決策有用，越易實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)會計目標(biāo)。

[1]謝志華.財務(wù)會計目標(biāo):演變與動因[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2014(01).

[2]李連清.談現(xiàn)代企業(yè)的會計目標(biāo)[J].財會月刊,1996(11).

[3]李秀蓮,劉安兵.試論現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)會計目標(biāo)[J].石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報,1997(05).

（作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院）