摘 要：造紙行業(yè)污染重，又是重要的國民經(jīng)濟內(nèi)容，與人們的生活息息相關。所以我國推行林紙一體化的企業(yè)發(fā)展模式，將生態(tài)保護與造紙企業(yè)發(fā)展捆綁在一起，以發(fā)展綠色工業(yè)的經(jīng)營模式，形成生態(tài)與企業(yè)發(fā)展的雙贏局面。而對于林紙一體化企業(yè)來說，環(huán)境會計核算是將與環(huán)境相關的財務因素從傳統(tǒng)會計中分離出來，單獨進行核算與反映，更加突出對生態(tài)資源的管理效果，對林紙一體化企業(yè)的和諧發(fā)展有重要的管理意義。

關鍵詞：環(huán)境會計；林紙一體化；生態(tài)效益

一、環(huán)境會計與環(huán)境會計核算的優(yōu)勢

1.環(huán)境會計簡介

環(huán)境會計是一個以會計學為核心的新興應用會計學科，目前學術界對環(huán)境會計的定義也沒有一個統(tǒng)一的說法。但是普遍認為，環(huán)境會計是依據(jù)會計學原理，對涉及環(huán)境產(chǎn)生的收益、成本、資產(chǎn)、負責等會計要素進行確認、計量、核算與披露的過程。環(huán)境會計是一個多學科交叉的產(chǎn)物，他融合了會計學、環(huán)境學、生態(tài)經(jīng)濟學和可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟學等多種學科的相關理論內(nèi)容，對生態(tài)資源進行商品化核算，同時采用多種計量手段，突出強調(diào)企業(yè)的社會責任和可持續(xù)發(fā)展責任。應用環(huán)境會計進行核算，有利于企業(yè)分析所擁有的生態(tài)資源，合理確定企業(yè)的中長期生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展計劃和戰(zhàn)略管理規(guī)劃，通過環(huán)境會計的信息披露制度，更好地在社會中樹立企業(yè)的生態(tài)環(huán)保形象，對企業(yè)獲得更多融資機會和扶持政策有十分重要的積極作用。

2.林紙一體化企業(yè)采用環(huán)境會計核算的必要性

目前我國森林資源并不豐富，森林覆蓋率水平也不高，森林資源緊張形勢要求我國將長期走保護森林生態(tài)系統(tǒng)的生態(tài)文明發(fā)展道路。造紙行業(yè)依托林木資源來組織生產(chǎn)，與目前我國嚴峻的森林生態(tài)形勢形成了鮮明的對比。實行林紙一體化經(jīng)營模式不僅可以解決造紙企業(yè)的生產(chǎn)原料來源問題，還可以對生態(tài)林木進行有效的保護。采用環(huán)境會計對林紙一體化企業(yè)進行核算，不僅可以較為清晰地反映出企業(yè)在保護森林生態(tài)方面的資金成本投入量，還可以反映出造紙經(jīng)濟的成本與收益，也能夠衡量出林地資源的價值對企業(yè)總價值的貢獻，實現(xiàn)更加客觀地反映林紙一體化企業(yè)的價值，給予投資者更多的正確信息。政府、環(huán)保主義者、投資者和社會等企業(yè)相關的厲害關系人通過了解環(huán)境會計信息，關注造紙企業(yè)的生態(tài)環(huán)保問題，促進造紙企業(yè)減少造紙環(huán)節(jié)的環(huán)境污染，提高資源的利用效率，實現(xiàn)森林資源的重復利用與補償再造。所以實施采納環(huán)境會計，方便企業(yè)利益相關者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況與發(fā)展方向，有利于造紙企業(yè)獲得較好的社會口碑，政府也會給予一定的環(huán)保政策優(yōu)惠與扶持，使林紙一體化企業(yè)獲得更多的政策幫助，提高經(jīng)濟效益。

3.環(huán)境會計的核算優(yōu)勢

環(huán)境會計核算不是簡單地在傳統(tǒng)會計賬中增加環(huán)境類二級科目，而是需要設置環(huán)境類一級科目進行單獨核算，比如設置環(huán)境收益、環(huán)境支出等科目，并且形成單獨的環(huán)境會計報告進行對外的信息披露，更加清晰地反映環(huán)境生態(tài)經(jīng)濟的投入產(chǎn)出量比。例如，銀行存款中涉及的環(huán)保補償資金單獨列示，固定資產(chǎn)中將環(huán)保資產(chǎn)單獨列示并單獨計提折舊，無形資產(chǎn)中對于環(huán)保項目研發(fā)的支出單獨列示并攤銷等，單獨地在環(huán)保會計報表中匯總資產(chǎn)負債，收益，現(xiàn)金流量等會計成果，方便反映出林紙一體化企業(yè)環(huán)境類的財務管理狀況。環(huán)保項目收益的實現(xiàn)期長，項目前期投入大，將環(huán)保類收支分離出來，將會更加客觀地評價林紙一體化企業(yè)的財務狀況，有利于外部投資者準確判斷林紙一體化企業(yè)的價值，做出正確的投資決策。

二、實施環(huán)境會計核算出現(xiàn)的問題

1.理論創(chuàng)新與完善不足

環(huán)境會計是一門涉及多學科的綜合性應用學科，學科建設尚且年輕，在理論建設和創(chuàng)新方面還略有不足。首先，作為環(huán)境會計的核算要素，目前在業(yè)界還未形成統(tǒng)一意見。因此，林紙一體化企業(yè)實施環(huán)境會計，就無法準確確認會計要素和對象，將影響林紙一體化企業(yè)應用環(huán)境會計進行核算，其次，在計量方面還有很多問題需要解決。傳統(tǒng)會計可以依據(jù)市場交易價格，即公允價值進行計量。但目前生態(tài)資源市場建設滯后，這些生態(tài)資源產(chǎn)生的成本與收益無法通過市場的交易來客觀反映價值，將影響環(huán)境會計的核算與信息披露。第三，環(huán)境會計在對外報告方面還沒有統(tǒng)一的規(guī)范，形成規(guī)范性的體系。在實際操作中，各林紙一體化企業(yè)在環(huán)境會計報告披露的內(nèi)容、形式以及披露的范圍方面存在一定的差異，這樣就導致了投資者和報表使用者無法準確判斷報告披露信息的可比性和全面性，也就無法做出準確的經(jīng)濟和政治決策。

2.法律制度建設略有不足

法律制度對發(fā)展環(huán)境會計理論與實務有很重要的作用，但目前我國在環(huán)境會計方面的法律制度建設還略有不足，影響了環(huán)境會計的理論發(fā)展與實施。第一，目前我國還沒有建立規(guī)范的環(huán)境會計準則。這種準則的缺失，不僅影響林紙一體化企業(yè)有效地進行環(huán)境會計的核算，規(guī)范相關環(huán)境會計行為，還降低了環(huán)境成本收益核算的準確性。第二，審計制度建設未能跟上環(huán)境會計制度建設，環(huán)境審計規(guī)范目前也沒有建立起來。對采用環(huán)境會計核算的企業(yè)進行獨立的第三方審計，會計師事務所以及中介機構沒有準則規(guī)范來組織審計，形成的審計報告的不規(guī)范性，差異性將影響證監(jiān)會，環(huán)保部門等機構的評價與判斷結果，無法確定林紙一體化企業(yè)的環(huán)境會計信息的真實度，無法做出正確的行政決定與制定政策措施。

3.客觀環(huán)境問題

目前我國尚未建立有效的、全面的生態(tài)資源交易市場，阻礙了環(huán)境會計的發(fā)展。資源市場是對相關資源因素進行客觀評價的有效的途徑，通過市場交易行為，不僅可以公允地評價資源的價值，滿足環(huán)境會計的核算計量目的，還能實現(xiàn)對資源的有效配置，發(fā)揮出市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。另外，國家對于環(huán)境會計的推行力度不夠，客觀上影響了全民對環(huán)境會計的了解程度，使得環(huán)境會計在應用方面受到一定的影響。

4.企業(yè)人員的重視與能力問題

因為法律制度、客觀環(huán)境等因素的影響，林紙一體化企業(yè)的管理人員忽視對環(huán)境會計的應用。而實施環(huán)境會計，需要對現(xiàn)有會計人員進行知識升級，特別是對環(huán)境資源方面的基礎知識與學科知識的培養(yǎng)，將會花費較大的人力、物力與財力，影響企業(yè)的短期利益，所以，企業(yè)管理者也就更不愿意采用環(huán)境會計。另外林紙一體化企業(yè)的會計人員，也不具備相關環(huán)境知識，在采用環(huán)境會計進行確認、計量與核算過程中，無法準確把握環(huán)境會計的要素，可能有失公允地進行會計估計和計量，影響了環(huán)境會計的核算質(zhì)量。

三、構建環(huán)境會計核算體系的管理策略

1.加強理論研究

環(huán)境會計理論研究是豐富和推廣環(huán)境會計的基礎，應該加大對理論的夯實與完善，提高環(huán)境會計理論的指導作用。針對目前環(huán)境會計理論出現(xiàn)的問題，應該從三個方面完善理論體系建設。第一，擴大環(huán)境會計的研究面，吸引更多的專家學者對環(huán)境會計進行研究。通過更多人的參與，從不同角度對環(huán)境會計的要素、計量和披露等各方面提出意見，豐富環(huán)境會計的理論。第二，更加廣泛地借鑒國外成熟的環(huán)境會計理論學說，將國外優(yōu)秀的研究成果借鑒地引入到我國的環(huán)境會計核算體系中，起到方向性的指導作用。環(huán)境會計是一門綜合性的學科，涉及的其他學科內(nèi)容也比較多，應用性強，不同學科間的交叉應用是個重要問題，解決這個問題需要借鑒更加成熟的研究成果的支持。第三，向實踐傾斜，理論研究要結合核算實際，不斷提升環(huán)境會計的可操作性。目前環(huán)境會計應用問題，還是在操作環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題較多。所以，理論研究要結合環(huán)境會計的應用實際，綜合考慮核算要素的客觀情況，制定符合實際的會計規(guī)范，方便操作使用。

2.強化法律制度建設

跟隨理論建設之后的就是法律制度建設。法律制度建設是保證環(huán)境會計有效實施的重要手段，需要從兩個層面進行規(guī)范與建設。首先，從宏觀層面，國家應該繼續(xù)營造環(huán)境保護的氛圍。隨著我國創(chuàng)新發(fā)展生態(tài)文明，開展綠色工業(yè)戰(zhàn)略的推廣，林紙一體化企業(yè)將會受到更加嚴格的環(huán)境保護約束，環(huán)保意識將進一步得到增強。企業(yè)必須要規(guī)范經(jīng)營，減少污染物排放，環(huán)保信息要全面及時地公開，這樣就推動了環(huán)境會計的實施和應用。其次，加快環(huán)境會計制度與環(huán)境審計規(guī)范的制訂。環(huán)境會計制度與環(huán)境審計制度是實施環(huán)境會計與環(huán)境審計的基礎，應該借助理論基礎的不斷完善，逐步建立這兩個制度，使得環(huán)境會計核算有法可依，環(huán)境審計監(jiān)督也有章可循。

3.優(yōu)化客觀環(huán)境

國家應該推動生態(tài)資源市場的建設，逐步實現(xiàn)資源市場的公平、公允交易。環(huán)境會計計量需要依賴環(huán)境資源市場的信息，像資源林的價值，土地流轉價值，樹苗的培養(yǎng)成本費用等，需要有一個較為公允的市場價值，才能保證環(huán)境會計的順利開展。同時完整準確的環(huán)境會計信息披露，也促進了資源市場的完善和發(fā)展，兩者是一個相互促進的關系。另外，國家要發(fā)揮政策引導作用，大力宣傳推廣環(huán)境會計，讓像林紙一體化企業(yè)一樣的廣大生態(tài)資源類企業(yè)了解環(huán)境會計，應用環(huán)境會計核算，提高企業(yè)環(huán)境信息的披露程度。

4.加強人才培養(yǎng)與提高管理水平

實施環(huán)境會計，加強對會計人才的培養(yǎng)是重中之重。林紙一體化企業(yè)管理者要在思想上重視環(huán)境會計，要有戰(zhàn)略思想，減少短期利益追逐，樹立長期的、富有社會責任感的企業(yè)經(jīng)營理念。同時加大對財務人員繼續(xù)再教育的投入力度，擴大財務管理的視野，發(fā)揮出環(huán)境會計的技術優(yōu)勢。會計人員本身也要不斷加強學習，了解環(huán)境會計的理論知識與操作重點，實現(xiàn)能夠正確計量、準確核算、完整披露。并且及時反饋在實際應用中發(fā)現(xiàn)的問題，促進環(huán)境會計理論的不斷完善和深化，形成一個上下聯(lián)動的良好的學術機制。

四、結束語

環(huán)境會計有其理論特點，采用環(huán)境會計能更完整地反映企業(yè)的環(huán)?；顒右约捌髽I(yè)擁有的環(huán)境資源情況，有利于企業(yè)管理者制定經(jīng)營活動計劃與環(huán)保發(fā)展戰(zhàn)略，也會增強企業(yè)在社會上的公眾形象，從而獲得更多的發(fā)展機會和社會支持。因此，構建環(huán)境會計核算體系，應該從理論創(chuàng)新完善、法律制度建設、客觀環(huán)境培養(yǎng)和人才建設等幾個方面加大工作力度，推動環(huán)境會計的發(fā)展，從而發(fā)揮出環(huán)境會計的財務管理作用。

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作者簡介：張悅（1994.02- ），女，黑龍江省明水縣，佳木斯大學經(jīng)濟管理學院2012級會計專業(yè)學生