陳凱

【摘要】隨著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量報(bào)告要求中的“實(shí)質(zhì)重于形式原則”在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)對(duì)象的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告更加趨于經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，而且真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方向提供助力。

【關(guān)鍵詞】實(shí)質(zhì)重于形式 程序化 方式化 分析及運(yùn)用

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則概述

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，中國(guó)的企業(yè)發(fā)展迅速，其中企業(yè)之間的交易形式在快速的發(fā)展變化。各種形式的經(jīng)濟(jì)來(lái)往增加了會(huì)計(jì)工作的難度。于是2000年中國(guó)國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中第一次表示企業(yè)的財(cái)務(wù)核算應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。2006年頒布的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中，對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行了明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量以及報(bào)告，不應(yīng)僅以交易事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。另外，相關(guān)的資料顯示在實(shí)質(zhì)重于形式原則產(chǎn)生之后，首先在上市公司的影響力最大，提高了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。為中國(guó)的企業(yè)走向世界，世界的企業(yè)與中國(guó)溝通搭造橋梁。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則程序化運(yùn)用分析

（一）會(huì)計(jì)對(duì)象確認(rèn)過(guò)程中的應(yīng)用

在準(zhǔn)則中，資產(chǎn)的定義為由企業(yè)擁有控制的能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)收益的經(jīng)濟(jì)資源。在資產(chǎn)的定義中就充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用。下面筆者從正反兩面來(lái)分析該原則的應(yīng)用。資產(chǎn)從本質(zhì)來(lái)講是一種經(jīng)濟(jì)資源，同時(shí)由企業(yè)擁有或控制。就以融資租賃來(lái)說(shuō)，雖然融資租賃的機(jī)設(shè)備所有權(quán)不在企業(yè)，是企業(yè)租借來(lái)的。不能算作企業(yè)的資產(chǎn)，但是企業(yè)在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)擁有該資源，并且企業(yè)可以任意的來(lái)分配使用該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備。從本質(zhì)來(lái)講是企業(yè)控制的，而且企業(yè)租入設(shè)備的動(dòng)是為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)收入。因此，從本質(zhì)來(lái)講，應(yīng)該算作公司的資產(chǎn)。所以在實(shí)際工作中，我們會(huì)把融資租入的設(shè)備計(jì)入固定資產(chǎn)中，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。這樣就可以真實(shí)反映出企業(yè)的真實(shí)生產(chǎn)能力以及企業(yè)規(guī)模的大小。因此該原則在資產(chǎn)的確認(rèn)中起到很大的作用。相反，有些公司雖然具備某機(jī)器設(shè)備，但是該經(jīng)歷資源不具備生產(chǎn)能力，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。雖然從法律上來(lái)看公司具有該項(xiàng)資源的所有權(quán)，但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，該機(jī)器設(shè)備不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)利益，運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則來(lái)看就不應(yīng)該算作資產(chǎn)。從上面的分析可以看出，實(shí)質(zhì)重于形式的原則運(yùn)用可以防止在資產(chǎn)的確認(rèn)過(guò)程中虛增資產(chǎn)的舞弊行為，從源頭上對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)的舞弊行為起到了一定的遏制作用。

（二）會(huì)計(jì)對(duì)象計(jì)量記錄過(guò)程中的應(yīng)用

2014年3月13日財(cái)政部修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資》中一個(gè)顯著的變化是將投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制共同控制重大影響，并在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資的核算按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行規(guī)范，按照可供出售金融資產(chǎn)的核算方式來(lái)進(jìn)行核算。這項(xiàng)修改正是為了滿足實(shí)質(zhì)重于形式的原則而進(jìn)行的修改。從實(shí)質(zhì)重于形式的角度分析，那些處于控制共同控制和重大影響的投資方的目的是通過(guò)實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)政策來(lái)實(shí)現(xiàn)盈利。其中投資方與被投資方之間的關(guān)系非常密切，從實(shí)質(zhì)來(lái)看，其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)完全合理的。同時(shí)按照其影響的程度來(lái)劃分是用成本法或者是權(quán)益法核算。但是對(duì)于不具有控制共同控制重大影響的投資方的目的是獲取被投資單位股份價(jià)值的差價(jià)來(lái)進(jìn)行投資。雖然投資的時(shí)間較長(zhǎng)，但是從實(shí)質(zhì)來(lái)看不具備長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的。而該種行為的目的更與債券、股票投資的目的相同，因此可以看成可供出售金融資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行核算。另外，如果企業(yè)利用閑置資金購(gòu)買了有價(jià)證券，將其作為交易性金融資產(chǎn)，但實(shí)際持有了一年以上，從形式上看，持有一年以上的投資應(yīng)作為長(zhǎng)期投資，但是從實(shí)質(zhì)來(lái)看，這項(xiàng)資產(chǎn)存在的目的是為了隨時(shí)變現(xiàn)，流動(dòng)性很強(qiáng)。因此我們還是將其按照交易性金融資產(chǎn)核算方法來(lái)進(jìn)行核算。在會(huì)計(jì)期末處理時(shí)不做調(diào)整。從以上兩個(gè)例子中可以看出，實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用可以是財(cái)務(wù)的計(jì)量與記錄更符合事項(xiàng)的本質(zhì)，同時(shí)也可以反映出持有某項(xiàng)資產(chǎn)的意圖以及企業(yè)道路的發(fā)展方向。為企業(yè)報(bào)表的使用者提供一份更清晰的圖譜減少不必要的投資風(fēng)險(xiǎn)。

三、實(shí)質(zhì)重于形式方式化應(yīng)用分析

（一）實(shí)質(zhì)重于形式的原則須于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷相結(jié)合

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷對(duì)該準(zhǔn)則的運(yùn)用起到很大的作用。因?yàn)閷?shí)質(zhì)重于形式要求要真實(shí)客觀的反映會(huì)計(jì)信息，該原則的運(yùn)用是相對(duì)的，是在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不一致的時(shí)候才可以運(yùn)用該原則進(jìn)行判斷。會(huì)計(jì)人員在做判斷時(shí)就必須做出兩步的判斷，第一步為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式是否一致，如果不一致再進(jìn)行第二步對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)確認(rèn)的判斷。因此會(huì)計(jì)人員必須努力提高技能，注重把握業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，這樣可以在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中把握經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，把握事項(xiàng)規(guī)律。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式需要與其他信息質(zhì)量原則綜合運(yùn)用

在實(shí)際的工作中，實(shí)質(zhì)重于形式原則往往與謹(jǐn)慎性原則和重要性原則統(tǒng)一使用，比如在評(píng)價(jià)資產(chǎn)時(shí)，可能要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是實(shí)質(zhì)重于形式的體現(xiàn)，因?yàn)榭梢苑从吵鲑Y產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。但是資產(chǎn)計(jì)提減值怎樣計(jì)提減值時(shí)謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)。同時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所造成的一些與實(shí)際情況的誤差能否影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，能否對(duì)此時(shí)公司的經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生重要影響，此時(shí)是重要性原則的體現(xiàn)。通過(guò)資產(chǎn)減值的例子可以總結(jié)出，原則之間相互協(xié)調(diào)使用才不會(huì)出現(xiàn)虛增利潤(rùn)資產(chǎn)以及相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊問(wèn)題。

四、結(jié)論

實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越成熟的體現(xiàn)，該原則的出現(xiàn)提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，作為一種較新的理論原則，其進(jìn)步的空間還很大。需要我們會(huì)計(jì)人員在實(shí)際的工作中不斷的進(jìn)行總結(jié)，可以從程序化的思想來(lái)進(jìn)行應(yīng)用分析，同時(shí)運(yùn)用方式化的角度不斷的進(jìn)行總結(jié)。從而為我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同做出努力，也為實(shí)體經(jīng)濟(jì)和客觀社會(huì)環(huán)境的改善添加動(dòng)力。

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