薛文倩

(西安電子科技大學計劃財務處 陜西 西安 710071)

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淺析財務舞弊的形成原因及對策

薛文倩

(西安電子科技大學計劃財務處 陜西 西安 710071)

縱觀我國資本市場的發(fā)展歷史，財務舞弊行為越來越嚴重，很大程度上損害了投資者和債權人的信心。財務舞弊不僅影響到公司的健康發(fā)展，同時也影響了投資和融資環(huán)境。本文主要通過以科龍公司財務舞弊案為例，分析財務舞弊的問題及原因，提出了預防財務舞弊的對策和建議。

科龍公司；財務舞弊；治理對策

財務舞弊是指用財務欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來經濟利益，而最終導致他人受到傷害或遭受損失的故意行為，其主要表現(xiàn)形式為：偽造、變造會計記錄或憑證；隱藏或刪除交易或事項；記錄虛假的交易；蓄意使用不當?shù)臅嬚叩?。財務舞弊的類型主要有兩種，第一是人為編造財務報告數(shù)據(jù)，侵吞資產；第二是利用會計方法的選擇調整財務報告的有關數(shù)據(jù)，做出欺詐性財務報告。

一、科龍公司財務舞弊案概述

(一)科龍公司背景

科龍公司全稱是廣東科龍電器股份有限公司，注冊地為廣東省佛山市順德區(qū)，主要從事行業(yè)是冰箱、空調等家電制造兼國內外出售及售后服務。

2000年科龍公司巨虧8.3億元，2001年顧雛軍以大股東拖欠巨額債務為由低價收購了科龍公司。2005年4月29日，科龍公司年報顯示有6000萬元的虧損，后因涉嫌違反證券法規(guī)被中國證券會立案調查。

(二)科龍公司采用的財務舞弊的手法

1.利用會計政策，調節(jié)減值準備，實現(xiàn)“扭虧”?？讫埞就ㄟ^虛增主營業(yè)務收入、少計壞賬準備、少計訴訟賠償金等捏造不實財務報告。調查發(fā)現(xiàn)，在2001年，科龍的財務報告中年收入為27.9億元，凈利潤1975萬元，而在年度報告中變成了年收入47.2億元，凈虧損15.56億元。在2002年至2004年期間，科龍共在其年度報告中虛造利潤3.87億元。

2.虛增收入和利潤?？讫埞臼褂貌徽?shù)姆绞絹泶_認收入，從而達到虛增收入和利潤，粉飾財務報表的目的。經調查發(fā)現(xiàn)，2002年科龍公司共虛增收入4.033億元，虛增利潤近1.2億元。具體手法主要是通過對銷售出庫單或者沒有出庫銷售的存貨開具發(fā)票并確認為收入，增加主營業(yè)務收入和利潤。

3.利用關聯(lián)交易轉移資金。經調查發(fā)現(xiàn)，科龍公司2002年至2004年未表露與格林柯爾公司共同投資、購買關聯(lián)交易事項，也未披露使用關聯(lián)方巨額資產的事項?？讫埞纠藐P聯(lián)交易調節(jié)利潤，通過虛構經濟業(yè)務，人為的抬高上市公司業(yè)務和效益，實現(xiàn)關聯(lián)交易轉移資金目的。

二、財務舞弊的形成原因

(一)大股東侵占科龍公司資金

2003年科龍公司的母公司報表中其他應收款為16億元，但是在合并財務報表中驟降至1.3億元，從中可以看出，科龍公司有大筆的資金被母公司占據(jù)。公司賬面長期持有高額貨幣資金的余額并非日常經營所必需的。

(二)內部交易占取銀行資金

科龍公司2004年內部票據(jù)融資金額是外部商業(yè)票據(jù)融資金額的8倍左右，兩者金額相差懸殊屬于不正?，F(xiàn)象，科龍公司通過應收票據(jù)貼現(xiàn)取得銀行資金，再將這些貨幣資金挪用于收購其他上市公司而不是用于進行正常生產經營活動。

(三)監(jiān)事會形同虛設

科龍公司的小股東比較分散，形成董事會被大股東或內部人員控制，且與管理層有極大的重合，兼任現(xiàn)象比較普遍。這種監(jiān)管體系不嚴密，監(jiān)事會相當于擺設，沒有起到監(jiān)管應有的作用。

(四)拖欠供應商貨款

據(jù)調查，在2002年以后的3年間，科龍公司通過拖欠供應商貸款，在報表中增加了15.42億元的資金，這種經營性應付項目的增加，目的在于獲取巨額資金從而滿足其收購其他上市公司時對資金的需求。

三、財務舞弊的解決對策

(一)完善公司內部治理結構

1.規(guī)范控股股權行為，完善公司的股權結構。大股東對公司具有絕對控制權是科龍公司出現(xiàn)財務舞弊的根源所在?，F(xiàn)代企業(yè)制度倡導的是相互制衡的原則，即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理層等都有明確的職責并且重合度小，從而分散公司的控制權，避免形成大股東甚至董事長一人獨大的局面，所以科學的股權結構是公司發(fā)展的必要前提。

2.完善權力制約機制。在合理的股權結構下，還要將公司的權力進行有效的制約，避免某些個人或團體在財務報告中制造虛高的利潤。公司中存在個人獨裁的現(xiàn)象是公司治理中極大的隱患，必須加以制約。

3.強化監(jiān)事會作用。公司中設立監(jiān)事會主要目的在于進行財務監(jiān)督，監(jiān)事會成員必須具備相關的財務、會計、金融、法律等專業(yè)知識，做到在組織形式和工作實質上的獨立性。監(jiān)事會應當充分參與公司的管理運行及重大決策的制定實施，形成專業(yè)判斷和明確意見，從而真正發(fā)揮監(jiān)事會的作用。

(二)完善公司外部治理機制

1.增強注冊會計師的審計職能。注冊會計師的審計對于每一個上市公司都是非常有必要的，通過注冊會計師協(xié)會委派注冊會計師事務所進行審計，能夠保持審計的獨立性，可以讓公司真真正正處于被監(jiān)督的位置，而非主導審計的位置。在這種委派審計的方式中企業(yè)通過繳納會員費來聘請會計師事務所，避免了公司管理層與注冊會計師或會計師事務所進行暗箱操作來損害公司利益的行為。

2.完善公司治理相關法律法規(guī)。公司在管理運營中要遵守國家的法律法規(guī)，如公司法、證券法等，而現(xiàn)有法律法規(guī)中的一些漏洞給了違法亂紀者進行財務舞弊的機會，所以對于公司治理的相關法律法規(guī)必須不斷進行完善，并且要適當加大處罰力度，提高財務舞弊的成本，做到立法與執(zhí)法相互配合。

(三)強化誠信建設,構筑透明氛圍

市場經濟既是嚴格的法治經濟,又是嚴格的信用經濟。隨著經濟社會的不斷發(fā)展，在利益的驅使下出現(xiàn)了越來越多的違法亂紀事件，違背誠實守信原則下的經濟活動導致了愈演愈烈的社會信用危機，損害了正常的經濟秩序，阻礙了市場經濟的健康發(fā)展。對此不僅需要市場經濟參與者的誠信意識覺醒，也需要整個社會的誠信體系建設。

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薛文倩(1990-)，女，漢族，陜西人，碩士研究生，西安電子科技大學計劃財務處，會計。