王雪兒

摘要：從國際、國內(nèi)角度分析制造業(yè)地位、發(fā)展形勢，并分析制造業(yè)傳統(tǒng)成本管理模式弊端，基于物聯(lián)網(wǎng)、工業(yè)4.0、制造業(yè)成本管理等概念來分析物聯(lián)網(wǎng)技術在成本管理領域的研究現(xiàn)狀、闡述運用物聯(lián)網(wǎng)技術解決傳統(tǒng)成本管理弊端的途徑。最后，指出物聯(lián)網(wǎng)技術在制造業(yè)成本管理中的發(fā)展前景；同時，揭示其局限，包括成本高等問題。

關鍵詞：物聯(lián)網(wǎng) 成本管理 制造業(yè)

近年來，物聯(lián)網(wǎng)技術及相關服務迅速發(fā)展、普及，繼機械化、電力和信息技術革命之后，使制造業(yè)迎來第四次工業(yè)革命——智能制造，推動行業(yè)實現(xiàn)信息化、遠程管理控制和智能化突破。制造業(yè)企業(yè)未來將以CPS（Cyber Physical Systems，信息物理系統(tǒng)）的形式建立全球網(wǎng)絡，整合其機器、倉儲系統(tǒng)和生產(chǎn)設施[1]，同時，對成本管理的信息化產(chǎn)生重大影響。簡而言之，在大數(shù)據(jù)背景之下，制造業(yè)的成本管理分析遵從“物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)生大數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)助力物聯(lián)網(wǎng)；大數(shù)據(jù)需要云計算，云計算增值大數(shù)據(jù)”的基本模式，從而深入了解、量化分析制造業(yè)企業(yè)的成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等問題。

一、制造業(yè)概況

（一）國內(nèi)外形勢

世界各國重視推動制造業(yè)與信息化時代的接軌，2013年美國提出《美國制造業(yè)創(chuàng)新網(wǎng)絡：初步設計》致力于建立15個制造業(yè)創(chuàng)新研究所；德國政府《高技術戰(zhàn)略2020》確定的“工業(yè)4.0”，旨在提升制造業(yè)的智能化水平，建立具有適應性、資源效率及人因工程學的智慧工廠；英國政府科技辦公室推出了《英國工業(yè)2050戰(zhàn)略》，在信息化與互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中分析制造業(yè)面臨的問題和挑戰(zhàn)，從而提出發(fā)展與復蘇的政策。

中國在“十二五”規(guī)劃指出，要改造提升制造業(yè)，優(yōu)化結(jié)構、提高系統(tǒng)集成水平、增強產(chǎn)業(yè)配套能力、改善品種質(zhì)量、淘汰落后產(chǎn)能。除此之外，國務院公布可稱為中國版的“工業(yè)4.0”的《中國制造2025》，規(guī)劃提出了堅持“創(chuàng)新驅(qū)動、質(zhì)量為先、綠色發(fā)展、結(jié)構優(yōu)化、人才為本”的基本方針。

（二）行業(yè)簡述

制造業(yè)通過對資源的利用、加工，形成各類大型工具、工業(yè)品及生活消費產(chǎn)品。對于國家實力而言，制造業(yè)對國民經(jīng)濟有著至關重要的影響，工業(yè)化國家70～80%的物質(zhì)財富來自于制造業(yè)。然而，隨著物聯(lián)網(wǎng)技術的推進和大數(shù)據(jù)時代的沖擊，制造業(yè)面臨諸多挑戰(zhàn)，其目標己不僅僅是利潤最大化，而是發(fā)掘長期競爭優(yōu)勢。成本管理是制造業(yè)能否優(yōu)化成本結(jié)構、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級的戰(zhàn)略要求。

（三）成本管理意義

制造業(yè)將順應物聯(lián)網(wǎng)的普及突破原有的傳統(tǒng)模式，其成本管理實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。

成本管理模式發(fā)生顯著變革，需要制造業(yè)規(guī)范各項成本并使企業(yè)支出結(jié)構科學化，促使制造業(yè)專業(yè)化、國際化、利潤最大化，在國際競爭中掌握主動權。

市場經(jīng)濟體制逐步完善，企業(yè)管理應以市場需求為導向，制定進行合理內(nèi)部成本管理，全面了解把控各類成本信息，實時分析做出成本決策。

二、工業(yè)制造業(yè)的物聯(lián)網(wǎng)智能工廠

物聯(lián)網(wǎng)被稱作為繼計算機、互聯(lián)網(wǎng)之后的第三次信息產(chǎn)業(yè)的革命。近年來，以物聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術與工業(yè)技術高度融合，通訊網(wǎng)絡、計算機技術、自動化技術和軟件系統(tǒng)的深度交織產(chǎn)生了新的價值模型。在制造業(yè)領域，這種資源、信息、物品和人相互關聯(lián)，形成虛實結(jié)合的系統(tǒng)，這就是德國人所稱的工業(yè)4.0。

在工業(yè)4.0時代，谷歌稱智能工廠為物聯(lián)網(wǎng)的三大應用領域之一。 對于成本會計而言，物聯(lián)網(wǎng)技術在工廠中的廣泛運用使更及時，更有效的生產(chǎn)過程信息的采集成為可能，這將為高效的成本管理打下基礎。

（一）智能工廠的總體框架

工業(yè)4.0-信息物理系統(tǒng)（CPS， Cyber-Physical Systems）。把人（移動終端，穿戴設備等）、機（生產(chǎn)線，生產(chǎn)設備，機器人等）、物（智能產(chǎn)品，智能滑橇，倉儲系統(tǒng)，搬運設備，自動導引運輸車（AGV， Automated-guided Vehicle），有軌制導車輛（RGV， Rail Guided Vehicle），運輸車輛等），通過工業(yè)萬聯(lián)網(wǎng)并自主控制，這些實體既與制造執(zhí)行系統(tǒng)（MES， Manufacturing Execution System）交互，又相互協(xié)同，這就是工業(yè)4.0在制造業(yè)工廠應用的核心系統(tǒng)，即以物聯(lián)網(wǎng)為基礎。

通過物聯(lián)網(wǎng)，可以遠程對設備進行配置、監(jiān)控、排除異常等，設備可以自主控制、自主適應。進一步講，物聯(lián)網(wǎng)在制造業(yè)中的運用以傳感器和傳感器網(wǎng)絡、RFID、工業(yè)大數(shù)據(jù)的應用為切入點，重點是生產(chǎn)過程控制、生產(chǎn)環(huán)境檢測、制造供應鏈跟蹤、遠程診斷管理等物聯(lián)網(wǎng)應用。這將促進經(jīng)濟效益提升、安全生產(chǎn)和節(jié)能減排。

（二）智能工廠

智能工廠分為三個維度，分別是生產(chǎn)制造、供應鏈和工程技術。在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，一切從ERP（enterprise resource planning）的產(chǎn)品計劃出發(fā)，將生產(chǎn)計劃細化落實后，在生產(chǎn)過程中設備通過聯(lián)網(wǎng)進行采集和遠程控制。運用物聯(lián)網(wǎng)技術的智能化自動生產(chǎn)線監(jiān)控設備總和，將停機時間降到最低，實現(xiàn)高質(zhì)量與效率。

相較于傳統(tǒng)生產(chǎn)區(qū)實行作業(yè)長制，從而實現(xiàn)對產(chǎn)品質(zhì)量的人工檢測，智能工廠在勞動力成本的縮減，生產(chǎn)質(zhì)量與效率的提高都有巨大作用。

三、傳統(tǒng)成本管理模式弊端

成本管理的兩大核心內(nèi)容是成本控制與成本核算。企業(yè)成本管理的任務是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果挖掘降低成本的潛力。而制造業(yè)在成本管理中存在問題：

成本管理范圍狹隘。多數(shù)制造業(yè)企業(yè)將成本管理局限于生產(chǎn)成本管理，而忽視其它非生產(chǎn)部門對成本費用的影響，成本管理范圍應當拓展到銷售環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)。同時，企業(yè)側(cè)重關注事后管理，而忽視事前及事中管理。

成本管理缺乏市場觀念，缺乏宏觀意識。企業(yè)為實現(xiàn)效益而增加產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品分擔的固定成本的方式，忽略實際成本的管理，過度增產(chǎn)導致供應過剩、貨物囤積，抑制制造業(yè)發(fā)展。

缺乏創(chuàng)新進步及動態(tài)成本認知。制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)階段成本占總成本的絕大部分，但企業(yè)僅對制造過程嚴格控制，對于研發(fā)階段并未有科學管理。

缺乏有效的成本管理機制。傳統(tǒng)的成本管理工作重點局限于成本確認、計量，對成本預測、成本決策、成本計劃等關注較少。

四、物聯(lián)網(wǎng)應用

（一）物聯(lián)網(wǎng)用于成本管理的條件

1、網(wǎng)絡覆蓋

制造業(yè)企業(yè)運用物聯(lián)網(wǎng)進行成本管理，必須保證充分的網(wǎng)絡覆蓋范圍，確保每個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)、信息能夠通過網(wǎng)絡發(fā)掘、收集、共享。

2、數(shù)據(jù)把控

物聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)息息相關，成本管理必然離不開數(shù)據(jù)分析，因而需要企業(yè)建立完整的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，才能實時更新、便于數(shù)據(jù)提取和分析，做出正確決策。

3、軟件配備

軟件是依托網(wǎng)絡傳輸、數(shù)據(jù)庫信息存儲及調(diào)取，最終數(shù)據(jù)分析展現(xiàn)的載體。成本管理的應用軟件是提供科學計算、分析整合給予企業(yè)量化信息的平臺，從而給成本管理未來成本預測、決策戰(zhàn)略指導。

（二）物聯(lián)網(wǎng)的具體應用

1、固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)的優(yōu)化管理體現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)綜合水平。運用RFID電子標簽，可以及時反饋機器設備的購入、維護、折舊、報廢信息，智能化過程提供合理分攤成本。

2、制造材料管理

制造業(yè)生產(chǎn)運營的材料耗用是成本管理中的重大組成部分，由于其使用數(shù)量、類型廣，及技術限制、人員操作的浪費，傳統(tǒng)的成本管理不能解決該浪費問題。而物聯(lián)網(wǎng)的運用，能根據(jù)條形碼對材料全程追蹤，了解高成本環(huán)節(jié)及材料使用情況。

3、產(chǎn)品管理

物聯(lián)網(wǎng)技術運用于產(chǎn)品的管理，可避免人工操作失誤，提高產(chǎn)品清點、發(fā)貨、運輸效率，也便于對產(chǎn)品及其樣品進行分類、檢測等自動化管理。降低人工勞務成本，同時降低失誤產(chǎn)生的沉沒成本。

（三）物聯(lián)網(wǎng)運用意義

物聯(lián)網(wǎng)中RFID、無線數(shù)據(jù)通信等技術的運用，使制造業(yè)成本管理克服傳統(tǒng)模式的弊端，并使企業(yè)效益取得實質(zhì)性突破：

物聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)存儲原材料入庫至產(chǎn)品銷售的所有成本數(shù)據(jù)，對生產(chǎn)、銷售、管理環(huán)節(jié)成本系統(tǒng)歸納，使企業(yè)可對歷史記錄進行回顧、評估。還有利于事前管理做好全面預備工作、使事中管理預留應急計劃、方案。

物聯(lián)網(wǎng)技術可采用一物一碼，可以降低庫存量，促進企業(yè)“零庫存”的實現(xiàn)。這使折舊較少，并全程追蹤具體流程、知悉產(chǎn)量及產(chǎn)品狀況，能夠控制關鍵環(huán)節(jié)及產(chǎn)量調(diào)整，起到成本管理和避免存貨囤積的作用。

制造業(yè)企業(yè)成本核算環(huán)節(jié)多、數(shù)據(jù)龐大，傳統(tǒng)模式下成本管理機制不完善，而物聯(lián)網(wǎng)使成本計量更準確，提供更便捷的途徑測量粗放型成本，為車間管理、成本決策提供及時全面數(shù)據(jù)支持；也使成本控制更加科學，物聯(lián)網(wǎng)的運用使生產(chǎn)各環(huán)節(jié)透明化，數(shù)據(jù)采集符合權責發(fā)生制，控制與數(shù)據(jù)變化聯(lián)動。同時，成本計劃、決策效率提高，借助物聯(lián)網(wǎng)應用軟件，將收集的成本信息通過相關模型進行數(shù)學計算、統(tǒng)計分析。

五、發(fā)展前景與局限

（一）物聯(lián)網(wǎng)為成本管理的發(fā)展提供了平臺

1、鞏固了數(shù)據(jù)源的及時性

因為物聯(lián)網(wǎng)的多種技術手段，如傳感、定位、標識、跟蹤、導航等，可以實現(xiàn)動態(tài)、實時、無縫、全天候的監(jiān)控，為行業(yè)實現(xiàn)精細化管理提供了有力的支撐，不僅大大提升管理的能力和水平，而且能夠改進運行模式，從技術的角度引發(fā)行業(yè)管理領域的革命，促使行業(yè)領域向著公平、開放、廉潔、高效、節(jié)約的方向發(fā)展。

2、推動了成本核算體系的發(fā)展

在制造業(yè)的智能工廠中，成本管理也變得更加方便有效，實現(xiàn)成本控制的信息化，有利于作業(yè)成本法、成本分步法等成本核算方法的應用和發(fā)展。在物聯(lián)網(wǎng)應用下，曾經(jīng)由于生產(chǎn)過程復雜，而沒有得到廣泛應用的作業(yè)成本法，因各種傳感器的實時數(shù)據(jù)采集，使成本計算變得清晰。同樣在適用于連續(xù)、大量、多步驟生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)的成本分步法中，物聯(lián)網(wǎng)的支撐技術代替了人工在成本采集中的作用，使其人為失誤大大減少。

（二）物聯(lián)網(wǎng)在成本管理中的局限性

1、成本過高

物聯(lián)網(wǎng)在制造業(yè)企業(yè)中的運用，如智能工廠，基礎自動化設備、傳感器及管理系統(tǒng)前期投入大，中小企業(yè)難以承受。而現(xiàn)階段，市場未形成規(guī)模經(jīng)濟，大量投入但產(chǎn)出不明顯。

2、安全性問題

物聯(lián)網(wǎng)的核心技術，射頻識別技術的安全性問題，主要是信息的安全性。企業(yè)內(nèi)部的成本管理所涉及的信息是企業(yè)的核心競爭力的來源，而在以物聯(lián)網(wǎng)為基礎的智能工廠中，各個階段以各種傳感器來達到萬物互聯(lián)，但是采集過程中存在不可避免的安全性問題，如信息泄露等。

3、內(nèi)部控制變革問題

在物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，由于物聯(lián)網(wǎng)技術的全面感知、智能處理等特征，將需要對企業(yè)內(nèi)部控制進行相應的調(diào)整。

物聯(lián)網(wǎng)在制造業(yè)工廠中的應用有良好的前景，同時這也為我們成本的管理提供了更有利的條件。作為一項新興技術，物聯(lián)網(wǎng)與成本管理的結(jié)合還不成熟，同時物聯(lián)網(wǎng)本身也存在著本質(zhì)性的缺陷，如安全性風險。物聯(lián)網(wǎng)剛剛起步，廣泛地建立物聯(lián)網(wǎng)基礎成本巨大，但當其形成規(guī)模經(jīng)濟，其效益是巨大的。總之，物聯(lián)網(wǎng)與成本管理的結(jié)合任重道遠，但預期前景良好。

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