楊燕

摘要：納稅義務是每一個企業(yè)不可回避的責任，企業(yè)在履行該業(yè)務的同時意味著現(xiàn)金支出的增加，企業(yè)凈利潤的減少。因此，一直以來，如何在合理合法的前提下盡量的降低稅收成本，是企業(yè)經營者和財務管理者的重要目標之一。在稅務法律法規(guī)不斷完善和推陳出新的現(xiàn)行狀況下，遵紀守法，規(guī)避稅務風險，同時最大限度地降低稅負壓力，對企業(yè)的稅負情況進行分析并提出實際的納稅籌劃建議是一個永不過時的話題，所以本文對其進行了粗淺的分析，并對制藥企業(yè)在所得稅和增值稅方面提出了幾點想法。

關鍵詞：制藥企業(yè) 稅務 風險 建議

一、當前制藥企業(yè)稅務情況探究

簡單的來講，我們所說的稅負率就是指企業(yè)的稅收負擔率。而稅負率的計算主要是指在企業(yè)的實際生產經營過程中，企業(yè)需要實際繳納的稅款除以企業(yè)的銷售收入的計算結果，就目前情況來看，包括制藥企業(yè)在內需要繳納的稅款主要包括增值稅和企業(yè)所得稅兩種，而增值稅是現(xiàn)階段制藥企業(yè)需要繳納的最大的稅種。近年來，隨著我國政策的完善和宏觀經濟環(huán)境的不斷變化，以及營改增的出臺和落實，包括制藥企業(yè)在內各行業(yè)的稅負率都有所變化，筆者選取了制造業(yè)中的主要行業(yè)進行比較，具體情況如下表所示：

由此可見，營改增后，除卷煙加工業(yè)外，醫(yī)藥制造行業(yè)的增值稅稅負率位居第二，說明了制藥企業(yè)的稅負率是較高的。

二、制藥企業(yè)稅務籌劃空間分析

我國近年來逐漸加大了對科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠，如企業(yè)可以按照研發(fā)費用的150%加計扣除或攤銷；對于高新技術企業(yè)按照我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策可以享受15%的低所得稅率；對生物藥品制造業(yè)等6個行業(yè)的固定資產的計算折舊方法都有了新的規(guī)定，對于單位價值超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設備等可以適當?shù)目s短折舊年限，或者采用加速折舊的方法進行折舊，對于單位價格不超過5000元的固定資產，都允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除；對于制藥企業(yè)中涉及到的中藥藥材部門，由于中藥藥材屬于農產品，可以按照國家對農產品的稅收優(yōu)惠享受13%的低增值稅稅率或免交增值稅；所以，無論是在增值稅還是企業(yè)所得稅方面，制藥行業(yè)進行稅務籌劃還是有很大的空間的。至于如何在現(xiàn)行的宏觀經濟和政治環(huán)境中對企業(yè)進行稅務籌劃，筆者進行了如下分析和研究。

三、現(xiàn)階段制藥企業(yè)在進行稅務籌劃時遇到的風險分析

現(xiàn)在國家給予企業(yè)的最大的優(yōu)惠就是高新技術企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅，且研發(fā)費可按稅務認可的實際發(fā)生額的150%加計稅前扣除。只是，該政策的執(zhí)行現(xiàn)狀如下：評定高新技術企業(yè)的最主要的硬性條件之一，就是研發(fā)費必須達到收入的3%。這對于自主研發(fā)能力較弱、缺乏核心技術和知識產權的國內制藥企業(yè)來說是很不容易做到的。很多企業(yè)為了能享受這一稅收優(yōu)惠政策，勉強地將一些與研發(fā)無關的費用歸集到研究開發(fā)費中，這就人為地加大了企業(yè)的稅收風險，甚至有的企業(yè)在提出評定申請后又被刷了下來。

四、完善企業(yè)稅務籌劃工作的建議

（一）實現(xiàn)費用最大化

為了在充分享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策的同時避免稅收風險就需要努力實現(xiàn)費用的最大化。首先，企業(yè)應該在實際上，加大對研發(fā)費用的投入。因為企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時，可以絕對少交企業(yè)所得稅10%，如應納稅所得額為1億元的企業(yè)，可節(jié)稅1000萬元，若能將這1000萬元投放在企業(yè)的研發(fā)上，這對企業(yè)的持續(xù)經營和長遠發(fā)展無疑是非常有益的。其次，可以在不違規(guī)的前提下，充分列支人員工資、設備折舊、廣告費和業(yè)務宣傳費等，使得加計扣除的數(shù)額最大化，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。其中沒有形成無形資產計入當期損益的部分，在扣除100%的基礎上，按照研究開發(fā)費的50%加計扣除；

（二）對企業(yè)的固定資產做好稅務籌劃工作

相比其他企業(yè)，制藥企業(yè)擁有較多的固定資產，所以加強對固定資產的籌劃顯得尤為重要。因此，企業(yè)可以從以下幾方面著手，一方面要充分的考慮到企業(yè)的實際經營狀況和盈利狀況，了解我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，考慮到稅收優(yōu)惠的期限，避免在稅收優(yōu)惠期限內加速折舊，以避免稅收率過低而帶來的較多扣除費用；另一方面要充分的考慮到物價變動的因素，當物價持續(xù)上漲時可以采取加速折舊的方法，而當處在物價比較平穩(wěn)的時期，相比直線折舊的方法，加速折舊的方法的優(yōu)勢也不會太明顯。所以納稅籌劃人可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況進行衡量和選擇。

（三）對企業(yè)經營中涉及到的增值稅進行稅務籌劃

自2012年起，我國大部分產業(yè)將營業(yè)稅改為了增值稅，而在今年3月舉行的十二屆全國人大四次會議中，相關的公開文件顯示，從2016年5月1日起，營改增將全面落實，至此，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融保險業(yè)、生活服務業(yè)也將納入營改增的范圍，而且在這個過程中對于企業(yè)涉及到的各種不動產都將納入抵扣的范圍，所以在現(xiàn)階段，對企業(yè)的增值稅進行稅務籌劃也是十分重要和必要的，所以企業(yè)可以從以下幾方面著手做好企業(yè)增值稅的稅務籌劃工作。

第一，制藥企業(yè)要盡量與能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)合作，增加銷項的額度；另一方面，要明確營改增對制藥企業(yè)的有利影響和不利影響，提出切實可行的應對措施；此外，在企業(yè)發(fā)展初期，可以考慮將制藥企業(yè)劃分為多個小的分公司，成為小納稅人，從根本上降低自己的納稅比率，進而達到降低稅負壓力的目標。

第二，對企業(yè)涉及到的不同項目進行不同的稅務分析和籌劃，例如在制藥企業(yè)中，由于藥品的特殊性，會涉及到較多的過期產品，而且制藥企業(yè)富有藥品退換的責任，所以企業(yè)可以采取新舊藥品無償置換方式“ 銷售” 新藥品。企業(yè)采取用新藥品直接償還舊過期藥片的置換方式，不僅不會涉及到新藥品的銷售，而且也不會涉及到舊藥品的回收。

第三，在銷售方面加強稅收籌劃，企業(yè)可以從以下兩方面出發(fā)，一方面可以滯后收入，即將銷售總額分散到不同的時期，這樣一來有利于企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅，減輕稅負壓力；另一方面，可以通過收入配比的方式，即可以在在當期按照分期收款或預收款方式確認收入，這樣一來能夠有效的增加企業(yè)下一個周期的收入，也就能夠在一定程度上減少企業(yè)下個周期的稅收負擔。

（四）加大對企業(yè)稅務籌劃人培訓和考核的力度

目前醫(yī)藥行業(yè)所處的宏觀環(huán)境并不良好，國家對制藥企業(yè)的監(jiān)管也越來越嚴，強調“合規(guī)”是現(xiàn)代藥企的又一要求，在此形勢下，制藥企業(yè)稅務籌劃人員的綜合素質顯得尤為重要。首先，企業(yè)的稅務籌劃人員必須是集會計、財務、法務、金融等專業(yè)知識為一體的復合型人才；其次，要對其進行定期、持續(xù)的培訓和考核，使其能夠熟練和及時地掌握各種稅務政策法規(guī)和專業(yè)知識及計算機技能；此外，要完善配套的監(jiān)督機制和獎懲機制，從根本上提高其工作熱情和工作積極性。如此，企業(yè)才能在充分地把握現(xiàn)行的法律條例和制度規(guī)范的前提下，做到與時俱進，以確保稅務籌劃方案在合規(guī)的情況下得以高效運行。

（五）企業(yè)要加強與稅務機關的聯(lián)系

為有效的提高企業(yè)稅務籌劃工作的效率和效果，適當?shù)募訌娕c稅務機關的聯(lián)系和溝通也是十分必要的，任何的籌劃，如果得不到當?shù)囟悇諜C關的認可，那最后可能都是沒有效果的，因為我國的法律都是成文法，不可避免地存在漏洞或歧議，容易發(fā)生理解上的不同，以致各地的稅務機關在執(zhí)行政策時可能存在差異，或松緊程度上的不同。所以制藥企業(yè)要適當?shù)募訌娕c稅務機關的聯(lián)系和溝通，及時準確地了解稅務機關對于稅收政策的執(zhí)行度，以確保稅務籌劃方案的可行性。

五、結束語

總之，相比其他的制造行業(yè)，制藥企業(yè)是一個比較特殊的制造行業(yè)，嚴謹?shù)姆治銎髽I(yè)現(xiàn)階段的稅務情況，根據(jù)行業(yè)特點，在不違反我國的相關制度規(guī)范和法律條例的基礎上提出切實可行的納稅籌劃措施是十分必要和重要的，也是相關工作人員一直努力的方向和目標，也只有這樣才能有效的降低制藥企業(yè)的稅務壓力，促進企業(yè)贏得更多的經濟效益和社會效益，實現(xiàn)長遠的發(fā)展和進步。

參考文獻：

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