龔文鵬

摘 要：在當今世界經(jīng)濟全球化的趨勢下，上市公司的經(jīng)營規(guī)模不斷擴大以及多元化的發(fā)展需求，對上市公司經(jīng)營提出了更嚴格的要求。由于近年來許多公司內部控制存在極其嚴重的問題及缺陷，因而依據(jù)我國上市公司現(xiàn)狀來研究分析企業(yè)中廣泛存在的內部控制問題，提出相應的解決方法，通過行之有效的內部控制以減少公司的發(fā)生舞弊的風險而使其持續(xù)經(jīng)營下去是必不可少的。

關鍵詞：上市公司；內部控制；缺陷；成因及對策

一、研究背景及意義

自1978年改革開放后為籌集更多資金擴大公司規(guī)模而發(fā)行第一支股票以來，經(jīng)濟全球化速度加快，我國的上市公司數(shù)量攀升，通過市場融資數(shù)額急劇猛增，然而伴隨著上市公司內部失靈現(xiàn)象也越來越多，例如“長虹事件”、“中航油事件”、“三鹿奶粉事件”、“巴林銀行”、“安然事件”等。因此，如何對上市公司進行有效的監(jiān)督和控制自然成為必然的程序，內部控制作為一個體系，它是企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)監(jiān)督和控制的有效手段，影響整個公司體系的運作。近年來，我國對內部控制理論以及實踐極度重視，國家部門接踵而至的發(fā)布了一系列規(guī)范，財政部連同審計署、保監(jiān)會、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、國資委等先后頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《中央企業(yè)全面風險管理指引》、《上市公司內部控制指引》等，旨在增強上市公司提供給報表使用者的財務報表信息的真實性，防止上市公司進行財務造假虛構利潤而對廣大投資者造成的不必要的損失。

二、上市公司內部控制發(fā)展現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，絕大多數(shù)上市公司對內部控制概念理解不夠清晰，誤解內部控制制度從而對其重視程度不夠，致使上市公司內部控制現(xiàn)狀不盡理想。通過對上市公司對外的年度財務報表存在的問題進行分析，大部分狀況都與內部控制失靈有密切聯(lián)系。目前上市內部控制現(xiàn)狀如下：一是經(jīng)營管理者缺乏整體性思考和自身能力限制。世界經(jīng)濟競爭日趨激烈，企業(yè)間的競爭逼迫著管理水平不斷提升，然而從上市公司的管理者對其風險意識沒有達到相應的高度，缺乏應有的緊迫感，對自身能力沒有適當定位，缺乏應對風險的整體性意識。二是內部控制的設計不合理。內部控制制度是管理者管理公司的一種手段，對于防范風險、提高盈利水平具有重要意義。內部控制的具體環(huán)節(jié)和實施程序設計的不完善將導致公司產(chǎn)生巨大虧損，甚至將使一個上市公司從此成為歷史。所以，內部控制制度應具有規(guī)范性、系統(tǒng)性、全面性，從而形成一個符合法律法規(guī)的科學規(guī)范的體制。三是公司內部成員之間缺乏溝通，信息交流不暢。公司每個成員都在內部控制體系中扮演著相應的角色，承擔著相應的責任。內部控制的實施情況都會通過員工這條途徑向管理者傳達。許多上市公司缺乏信息的反饋，治理中出現(xiàn)的問題沒能得到及時解決，內部控制制度在實際中不能得到遵循，形如空設。

三、上市公司內部控制存在的問題

一是控制環(huán)境薄弱。內部控制環(huán)境包括內部環(huán)境和外部環(huán)境兩個方面。上市公司控制環(huán)境特別是內部控制環(huán)境極為薄弱。公司中內部控制松弛，經(jīng)營權、所有權、監(jiān)督權之間制衡沒有顯現(xiàn)出來，監(jiān)事會的監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮，公司權力實際上集中在小部分人手里，使建立內部控制制度完全沒有了意義。

二是忽視風險評估作用。隨著經(jīng)濟全球化，上市公司的發(fā)展空間更加廣闊，與此同時市場的競爭也越來越激烈，公司不可避免的將面對多樣的風險。良好的風險評估將對上市公司應對預期風險，提高處理問題的效率，避免或減少經(jīng)營損失起這不可比擬的作用。上市公司應擺正風險評估的位置，提高自己本身的應變能力。

三是缺乏有效的監(jiān)督體制。內部控制監(jiān)督是保證內部控制實施的一道保障，貫穿于內部控制體系的全過程。監(jiān)督體制包括內部監(jiān)督和外部監(jiān)督。現(xiàn)行的上市公司內部監(jiān)督職能主要有監(jiān)事會執(zhí)行，但由于監(jiān)事會并不能真正的獨立監(jiān)督，通常會受到公司董事的干擾。雖然內部審計也是上市公司的監(jiān)督機構，但內部審計定位存在一定缺陷，忽視了管理中的審計，而導致了審計失效；上市公司的外部監(jiān)督主要是政府和會計師事務所的監(jiān)督。但外部監(jiān)督缺乏內在的動力，由于利益等原因的趨勢，外部監(jiān)督不能客觀公正的進行，監(jiān)督作用未能發(fā)揮。

四、上市公司存在問題原因分析

上市公司存在問題的原因主要包括認識因素、體制因素、人員因素等幾個因素。

一是認識因素。首先內部控制雖是管理者管理公司的一種手段，以防會計信息失真造假，但它的最終目標是為了實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標，提升經(jīng)濟效益，擴大公司規(guī)模。而多數(shù)公司只強調內部牽制防止舞弊，忽略了最本質的目標。其次是認為內部控制只涉及會計方面，忽視對其他方面的作用。內部控制是貫穿公司整個經(jīng)營過程，公司應全方面考慮在各個方面建立內部控制。最后認為內部控制只針對一般員工。內部控制中每位員工都各司其責，承擔不同的職責，包括公司的管理者，人人都應遵守。

二是體制因素。我國上市公司是有大股東控制。股東大會每年召開一次，小股東的力量是微不足道的，這就使股東大會實際上是大股東之間的會議，然而大股東有權選派公司董事，最終大股東對公司的所有決策起決定作用。不同的利益驅動導致監(jiān)督軟化，致使內部控制失效。

三是人員因素。一方面上市公司的人員變動比較頻繁，不同的人處理相同的經(jīng)濟業(yè)務會有不同的結果。另一方面部分職員能力不足，法律知識缺乏，對違法行為不能采取合適的處理；某些管理者意志力薄弱，抵制不住金錢誘惑，領導不能以身作則，內部控制制度顯然無法有效實施。

五、完善上市公司內部控制的對策和建議

一是改善內部控制環(huán)境。內部控制體系中最為關鍵的是內部控制環(huán)境。改善內部控制環(huán)境是至關重要的，這是解決內部控制缺陷的根本。首先持股人應相互持股，改變原有的公司股權結構。其次三權制衡得到改進，保證所有權、經(jīng)營權、監(jiān)督權相互分離。最后建立完備的激勵機制，使每位員工熱衷投身于公司經(jīng)營。

二是完善評估工作。風險評估是一個上市公司必不可少的程序，通過全面的評估，化解損失帶來的影響。因此，增強公司管理層的風險意識，認清公司所面臨的風險，將減少公司的負擔，給公司帶來潛在的利益。

三是提高監(jiān)管的多樣化。內部控制失靈部分原因是監(jiān)管機制出現(xiàn)問題。監(jiān)督的多樣化創(chuàng)造了一個全新的監(jiān)管環(huán)境，各組織監(jiān)督職能得到充分發(fā)揮，使上市公司感覺到了無形的壓力，以至于自覺遵守實施內部控制，規(guī)范公司內部控制體系。

四是加強對公司人員的控制。首先，從思想上教育公司人員，對公司管理者和員工定期進行培訓教育；其次，建立嚴格的獎懲體制，對于與職位不匹配的職員，進行調整，發(fā)揮各個員工的特長，安排與之適合的職位，對于失職人員進行降級或辭退等決定，以避免給公司造成不必要的損失；最后建立進入經(jīng)理行列的基本標準，調動職工為公司奉獻的積極性，企業(yè)的管理也得到強化。

結論

完善上市公司的內部控制是一個長期性、復雜性的工程。隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，為維護公司的持續(xù)健康發(fā)展，內部控制顯得尤為重要。對于上市內部控制問題，應改善內部控制環(huán)境、完善評估工作、提高監(jiān)管的多樣化、強化控制活動等幾個方面來解決。合理解決內部控制問題不僅給公司帶來短期的利益，而且為公司長期發(fā)展戰(zhàn)略打下良好的“地基”。（作者單位：西安財經(jīng)學院）

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