李云峰+王穎馳

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，每天都有眾多的企業(yè)被建立，企業(yè)的最終目的是為創(chuàng)建者帶來經(jīng)濟效益，一個企業(yè)與經(jīng)濟關(guān)系最密切的部門就是會計部門，所以會計部門的信息質(zhì)量與安全就顯得格外重要，如今內(nèi)部控制是幫助企業(yè)在市場上行之有效的方法之一，但是在現(xiàn)在絕大多數(shù)的企業(yè)當(dāng)中內(nèi)部控制會對會計信息造成一定的負面影響，本研究就談?wù)摿藘?nèi)部控制中的一些因素對會計信息的影響和提高會計信息質(zhì)量的部分方法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息；質(zhì)量；影響

會計信息可以真實的反映一個企業(yè)經(jīng)濟業(yè)績的現(xiàn)狀，是一個企業(yè)最不可或缺的信息。目前，我國企業(yè)內(nèi)部會計信息失真的現(xiàn)象時有發(fā)生，上市公司虛假作假披露會計信息的案例屢見報端，可以說對企業(yè)的形象影響非常大，在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假會計信息為手段的欺詐事件中，薄弱的內(nèi)部控制是重要原因之一。本研究對內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系做了深入的調(diào)查，并結(jié)合目前國內(nèi)的情況，為內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系研究提出了一些想法。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵

1.內(nèi)部控制的含義和所含內(nèi)容

目前內(nèi)部控制普遍存在于各大企業(yè)當(dāng)中，所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱?，F(xiàn)在的控制結(jié)構(gòu)主要包括三方面分別是控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。同時想要建立有效的控制環(huán)境還包括幾大要素有良好的內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險評估組織，相應(yīng)的控制活動，及時的信息交流與溝通，最后還有內(nèi)部的監(jiān)督機構(gòu)。這些都齊全了就可以建立有效的內(nèi)部控制。

2.會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵

會計信息質(zhì)量特征是選擇或評價可供取舍會計準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是財務(wù)目標(biāo)的具體化。我國現(xiàn)行的會計信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、重要性、及時性和謹(jǐn)慎性。會計信息質(zhì)量體現(xiàn)著企業(yè)的會計部門的工作效率，同時還能說明企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r是否良好，所以會計信息質(zhì)量的高低影響著整個企業(yè)的運行。

3.我國會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

近年來我國的會計信息特別是國有企業(yè)的會計信息的失真現(xiàn)象可以說已經(jīng)到了非常嚴(yán)重的地步。根據(jù)不完全統(tǒng)計因會計信息失真給我國造成的直接損失可達上億元，甚至在經(jīng)濟發(fā)達的美國都發(fā)生了五大會計事務(wù)所之一的安達信公司虛假做賬的事件，這是給我們的一個警告，暗示著我國的會計信息的質(zhì)量同樣存在著很大的問題。會計信息的失真主要有經(jīng)濟的交易失真，會計部門在核對信息時失真和會計部門不能準(zhǔn)確進行的披露的失真三種情況。失真的原因也有很多比如是企業(yè)的機制制度不完善，或者是會計人員的素質(zhì)不高，甚至還有人估計鉆一些法律上的空檔等等，都可以造成會計信息的失真。會計信息的失真回給社會帶來許多的危害，首先錯誤的會計信息會傳遞錯誤的信息進而會誤導(dǎo)企業(yè)的預(yù)算，下一步計劃等等，還會損害交易雙方的經(jīng)濟利益導(dǎo)致企業(yè)的虧損，還會擾亂整個社會的經(jīng)濟秩序造成經(jīng)濟上的動蕩，最嚴(yán)重的危害肯定就是會給國家的財政統(tǒng)計帶來麻煩同時還會是國家在經(jīng)濟的預(yù)算以及對整個國家的經(jīng)濟政策出現(xiàn)偏差。

二、內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

1.內(nèi)部控制影響會計信息的可靠性

會計信息的可靠性主要包括真實性、可核性和中立性。會計信息的服務(wù)對象主要是企業(yè)的高層，內(nèi)部控制一旦出現(xiàn)問題必然會影響到會計信息的可靠性，如果企業(yè)的高層法律意識淡薄就會強迫會計工作人員偽造不披露企業(yè)的會計信息從而造成了企業(yè)的信息不真實，不可靠。一旦會計信息出現(xiàn)了失真最小的危害就是給企業(yè)在傳達信息上出現(xiàn)小一點的失誤，如果失真現(xiàn)象很頻繁很嚴(yán)重，必定會使企業(yè)走向虧損的道路。其次會計信息的中立性也是其可靠性的一部分，會計信息本應(yīng)該是不帶有任何主觀色彩的性質(zhì)，如何使用是用戶自己去判斷，會計信息的中立性也是很容易受上層領(lǐng)導(dǎo)的意愿而發(fā)生偏折，所以內(nèi)部控制很容易影響會計信息的可靠性。

2.內(nèi)部控制影響會計信息的相關(guān)性

會計信息的相關(guān)性是信息的一項重要特征，主要運用在預(yù)測上，信息的相關(guān)性是指會計信息可以與企業(yè)上層想要計劃的下一步相關(guān)聯(lián)，從而提供相關(guān)的信息給他們之后影響他們的決定。相關(guān)性主要取決于它的預(yù)測性和反饋性，雖然會計信息的相關(guān)性可以左右高層領(lǐng)導(dǎo)的決定，但是內(nèi)部控制對會計信息的影響也是很大的，所以兩者是相互關(guān)聯(lián)的相互影響的。如果企業(yè)的組織者不能組織好自己企業(yè)的做好會計信息的相關(guān)工作，很有可能會導(dǎo)致會計部門的消極工作而做出不正確的會計信息報告進而又反饋給企業(yè)錯誤的報告造成惡性循環(huán)對企業(yè)造成巨大的危害。

3.內(nèi)部控制影響會計信息的及時性

所有的信息都講求一個時效性，沒有價值的消息一般不是過時的就是虛假的，會計信息也是如此，企業(yè)要根據(jù)近期的財務(wù)報告做出下一步的具體措施，一旦組織者組織不當(dāng)，會計部門不能在及時有效時間里做好財務(wù)報告，一旦沒有做出及時的財務(wù)報告就很有可能延誤了企業(yè)的計劃，不僅僅是組織者會對會計信息的及時性造成影響，風(fēng)險部門同樣也會，如果他們沒有把國內(nèi)外的金融情況及時的傳達給各部門，沒有風(fēng)險的意識就很有可能忽略掉財務(wù)報告對于風(fēng)險的評估，進而對企業(yè)的預(yù)測產(chǎn)生一定的偏差，所以會計信息的及時性受內(nèi)部控制的影響很大。

三、通過改變內(nèi)部控制的要素提高會計信息質(zhì)量的方法

1.豐富企業(yè)文化內(nèi)涵提高會計信息質(zhì)量

企業(yè)文化是在一定的條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動中所創(chuàng)造的具有該企業(yè)特色的精神財富和物質(zhì)形態(tài)。企業(yè)文化主要包括的內(nèi)容有企業(yè)精神、企業(yè)哲學(xué)、企業(yè)道德。三者是相互依托，相互論證的關(guān)系，其中又以企業(yè)精神為核心。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動企業(yè)發(fā)展的不竭的動力。豐富企業(yè)的文化內(nèi)涵是企業(yè)內(nèi)部每一個職員的工作，企業(yè)文化有著豐富的內(nèi)容，在工作之余大家可以舉辦各種活動來促進同時之間的關(guān)系，還可以宣揚企業(yè)的精神，活躍企業(yè)的氛圍，鼓勵所有的職員都積極努力的工作，在這種氛圍下，企業(yè)不但可以豐富企業(yè)的文化內(nèi)涵還能帶動職員們的積極性，這樣循環(huán)下去企業(yè)就會越來越繁榮昌盛，會計信息的質(zhì)量也就會提上去。

2.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境提高會計信息質(zhì)量

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是對會計信息有著非常重要影響的一部分，想要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境要做好以下幾點：首先，完善公司治理，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層形成三者相互制衡，不能出現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)是一個人說了算的局面，畢竟一個人的認識與遠見是有限的，而且一個人的決策是很容易出現(xiàn)問題的，所以要使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和諧發(fā)展才能確保上層組織決定的準(zhǔn)確性。其次，內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工沒有內(nèi)部控制觀念，特別是管理層是否重視內(nèi)部控制制度，在企業(yè)當(dāng)中管理層可能地位比較高，但是更多的卻是基層的員工，只有全體員工都樹立控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，只有這樣全企業(yè)上下精誠合作才能做到更好。最后就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法律意識，管理人員的操守、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格等對企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果都產(chǎn)生深遠影響, 如果他們不能起到良好的帶頭作用，下面的職員、員工就不知道正確的方向，所以不僅僅是員工們需要加強自己的素質(zhì)教育，管理者更應(yīng)該如此，他們在對塑造企業(yè)文化也有直接影響。管理者的素質(zhì)和品行在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用。所以, 提高管理人員的素質(zhì)顯得尤為重要。及時的閱讀相關(guān)書籍與觀看成果企業(yè)的先例都是行之有效的辦法。

3.提高組織的管理能力提高會計信息質(zhì)量

我國目前大多數(shù)企業(yè)，尤其是上市公司，或多或少都存在著會計造假的現(xiàn)象，還有在很多企業(yè)“經(jīng)營者強，董事會弱”，影響了會計信息的披露其主要根源不在于會計系統(tǒng)和會計制度本身，而在于公司治理本身的問題。企業(yè)想要正常健康發(fā)展就必須對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)做徹底的改革，只有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性上去了才能帶領(lǐng)著全企業(yè)的工作人員坐上順風(fēng)車。想要提高組織的管理能力可以在企業(yè)內(nèi)建立獨立董事這樣的機構(gòu)。獨立董事在企業(yè)內(nèi)部并沒有自己的崗位，他們的存在主要是針對于在企業(yè)的重大決策上的正確性。在一些發(fā)達國家中，這些獨立董事要求增加會計信息的透明度，提高工作的效率從而增加了企業(yè)的業(yè)績，這對我們國內(nèi)的企業(yè)有很好的表率作用。除了要在決策正確方面做好外還需要做好溝通工作和業(yè)務(wù)能力。在溝通工作方面需要企業(yè)的董事們可以及時的與自己的員工溝通交流，了解自家員工近期內(nèi)的需求與目前工作的難處，只有了解他們的處境才能做出既不損害公司利益的同時還能使員工們樂于接受的決定。還有就是業(yè)務(wù)能力，雖然平時的管理者的工作量相對比較小，但是不代表他們沒有工作壓力了，相反他們的工作壓力會更大，他們面對的都是決定著公司命運的工作，一旦出現(xiàn)什么意外都可能會給企業(yè)帶來巨大的損失，如果他們沒能做好自己的業(yè)務(wù)工作就不用說企業(yè)的經(jīng)濟來源了，會計信息也不會有多好的表現(xiàn)。組織者可以做好決策工作，又能夠與地下的工作人員做好溝通交流，得到他們的擁護和愛戴，自己又能夠為企業(yè)帶來好的業(yè)務(wù)，這樣的企業(yè)肯定會有良好的發(fā)展，會計信息也必然不會出現(xiàn)什么披露。

4.提高企業(yè)成員的風(fēng)險意識提高會計信息質(zhì)量

風(fēng)險對企業(yè)的影響是不容忽視的。任何一個企業(yè)都是避免不了風(fēng)險帶來的威脅的，風(fēng)險的不確定性、突發(fā)性又增添了風(fēng)險的損害性。所以企業(yè)成員更應(yīng)該提高風(fēng)險意識，風(fēng)險既可以驗證既定內(nèi)部控制的合理性和有效性，又可能會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。所以說風(fēng)險的存在雖然風(fēng)險的存在可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟上的損失，但是風(fēng)險的存在同樣也可以提高全體員工的警惕性，在工作時小心謹(jǐn)慎提高了工作效率，所以說風(fēng)險的存在還是有好處的。由于影響企業(yè)的風(fēng)險主要是財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。面對經(jīng)營風(fēng)險的時候應(yīng)該讓該部門統(tǒng)計好國內(nèi)外的形勢做出推測預(yù)算等準(zhǔn)備工作，無論風(fēng)險是不是真的發(fā)生都要做好準(zhǔn)備。在面對財務(wù)風(fēng)險的時候要及時的對會計信息進行及時的檢查與排查并對上層的管理者報告并提出建設(shè)性意見，爭取將風(fēng)險對企業(yè)的影響降到最小，企業(yè)的風(fēng)險損失降低了會計信息的質(zhì)量就能上去。

5.加強人力資源管理提高會計信息質(zhì)量

人力資源管理是對公司的人力、物力進行合理分配的機構(gòu)，想要將企業(yè)的會計信息的質(zhì)量提高就必須安排正確的人員工作，還必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，人力資源管理的主要職責(zé)是招聘與培訓(xùn)以及績效管理，人力的培訓(xùn)以及績效管理對于企業(yè)的會計信息質(zhì)量都有影響，首先是培訓(xùn)，會計工作者的工作都是要求質(zhì)量高細心細致的工作，人力的及時培訓(xùn)對于會計工作者干好自己的本質(zhì)工作有極大的幫助，還有就是績效管理工作，無論是什么工作都要講求效率問題，會計工作同樣如此，人力在提高會計工作的績效管理的同時會計信息的質(zhì)量也就會自然而然的提上去，以外人力還得加強外部世界的監(jiān)管，政府的新政策，目前的新局勢，都需要人力做好調(diào)查然后對內(nèi)部的人事進行調(diào)整，爭取把公司的資源最大化。只有在這樣的建設(shè)下公司才能走上正確的發(fā)展道路。

四、結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)部控制對企業(yè)的會計信息質(zhì)量有著眾多的影響，企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展是企業(yè)的根本，會計信息的質(zhì)量好壞也是管理層著重在意的地方，想要保證企業(yè)會計信息的質(zhì)量就需要合理運用好企業(yè)的各種資源，同時提高企業(yè)全體人員的風(fēng)險意識，注意風(fēng)險的防范，做好預(yù)防準(zhǔn)備工作，減少風(fēng)險帶來的損失，組織者也需要提高自己的管理能力，提高決策的正確性，注意國內(nèi)外的發(fā)展形勢，只有做到了這些才能保證企業(yè)會計信息的質(zhì)量，促進企業(yè)的飛速發(fā)展。

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