楊賢慧　劉波　王秀華

【摘 要】 供電企業(yè)成本管理的特殊性要求其引入價值工程方法來實現(xiàn)成本管理的技術(shù)性與經(jīng)濟性的統(tǒng)一。文章采用案例研究方法對供電企業(yè)價值成本管理過程和結(jié)果進行論述，研究結(jié)果表明，供電企業(yè)具有較大的成本降低空間，采用價值工程方法可以將成本管理與價值管理有機結(jié)合起來，從線路設(shè)計階段開始進行成本管理，有力發(fā)掘成本優(yōu)化環(huán)節(jié)，有針對性地實現(xiàn)成本降低。

【關(guān)鍵詞】 成本管理； 價值工程； 供電企業(yè)

中圖分類號：F275.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）07-0067-07

一、供電企業(yè)成本管理的特殊性

隨著電力體制改革的不斷推進，廠網(wǎng)分開，各級供電企業(yè)早已與政府完全脫鉤，但并未成為完整意義上的市場競爭主體，尤其對省級以下的供電企業(yè)而言，其在電價形成機制、人才引進與淘汰機制上沒有足夠的發(fā)言權(quán)，成本管理的成敗將直接影響到各供電企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（一）項目成本管理是供電企業(yè)成本管理的核心內(nèi)容

與大部分制造類企業(yè)較為注重產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理不同，供電企業(yè)的產(chǎn)品是單一的電能，由于電能的無形性，產(chǎn)、供、銷同時完成，而且連續(xù)不斷，加上電能購入價格的國家控制性，使得產(chǎn)品的儲存成本和采購成本變成供電企業(yè)的不可控成本。供電企業(yè)可控產(chǎn)品成本主要在供電線路投資所形成的折舊和期間費用。目前，各級供電企業(yè)對管理費用等的控制均有相對明確的標(biāo)準，因此，電網(wǎng)設(shè)備等的成本管理成為供電企業(yè)成本管理的核心內(nèi)容。

（二）供電企業(yè)成本管理只能追求有限的成本效益原則

供電企業(yè)具有“公益事業(yè)”的特征，因而不能像其他企業(yè)那樣只追求利潤，甚至在很多情況下，為了符合國家政策或公眾利益，對于某些與獲取利潤完全相悖的業(yè)務(wù)也必須承擔(dān)，這意味著供電企業(yè)在進行項目投資決策時不能只顧追求自身的效益，還必須更多地考慮社會責(zé)任。例如1998年我國開展的城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造活動中，即使某些地區(qū)用電人口少、收入低，供電企業(yè)明知虧損，也必須責(zé)無旁貸地投入巨資建立完善的電網(wǎng)系統(tǒng)。

（三）供電企業(yè)成本管理與安全管理之間的矛盾更為突出

由于供電企業(yè)是以安全經(jīng)濟供電為重點，因而，在相當(dāng)長時期及以后的存續(xù)時間內(nèi)，供電企業(yè)都會將安全生產(chǎn)作為管理的重中之重。而安全的實現(xiàn)需要供電企業(yè)的高投入來滿足。從這個角度來說，安全供電和成本管理具有一定的矛盾性。因而，如何將安全管理內(nèi)化到成本管理過程中，尋找恰當(dāng)?shù)某杀竟芾矸椒▽⒕€路設(shè)計與成本管理有機結(jié)合起來成為供電企業(yè)成本管理的關(guān)鍵。

二、供電企業(yè)成本管理文獻綜述

（一）國外文獻綜述

隨著各國不少電力事業(yè)解除管制，發(fā)、輸、配電垂直整合的模式被獨立分解為不同的個體，競爭趨勢加劇，傳統(tǒng)的成本管理理論方法已無法滿足供電企業(yè)成本管理的要求，供電企業(yè)成本管理研究開始出現(xiàn)。1992年美國電力研究所（Electric Power Research Institute）發(fā)表了電力事業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本制（Activity-Based Costing for Electric Utilities）的研究報告，該報告重點探討了在電力公司運用作業(yè)成本法（ABC）的概念、決策架構(gòu)、作業(yè)成本制度的限制、實施步驟以及成功因素等。報告還總結(jié)了美國三十幾家電力公司運用作業(yè)成本法的經(jīng)驗，認為他們實施ABC通常采用完全整合、大型電腦（mainframe）、交易基礎(chǔ)的系統(tǒng)架構(gòu)。Baxendale 和Spurlock[ 1 ]認為作業(yè)成本法在電力企業(yè)中的主要應(yīng)用就是將作業(yè)成本按動因分攤到各種產(chǎn)品（或顧客）的成本中，以真實反映不同產(chǎn)品（或顧客）的真實成本，為戰(zhàn)略決策、業(yè)績評價、流程再造提供支持。Johnson[ 2 ]通過研究認為供電企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法或作業(yè)成本管理（ABC/ABM）可以使其清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營績效，為企業(yè)作出更好的管理決策提供支持。從現(xiàn)有文獻看，這些研究并不系統(tǒng)，集中表現(xiàn)為作業(yè)成本計算法在供電企業(yè)中的運用方面。

（二）國內(nèi)文獻綜述

我國供電企業(yè)由于自主經(jīng)營時間較晚，因而關(guān)于公司成本管理的研究起步也較晚。馬國鋒[ 3 ]提出采用預(yù)算方式在供電企業(yè)籌融資成本、供電成本、工程建設(shè)成本三個主要環(huán)節(jié)上樹立全面成本控制理念，實施全面成本控制。徐春榮、楊紅玉[ 4 ]以湖北省供電企業(yè)成本管理為例提出我國供電企業(yè)應(yīng)全面構(gòu)建和實施以作業(yè)成本法為核心的成本控制體系，利用信息化技術(shù)實現(xiàn)基于價值鏈整體優(yōu)化的成本管理理念。張金強[ 5 ]針對滁州供電企業(yè)成本管理中存在的成本控制偏重于事后反饋，事前、事中控制不力等問題，提出供電企業(yè)應(yīng)跳出傳統(tǒng)成本管理的思維局限，站在戰(zhàn)略的高度重新審視成本管理，開展標(biāo)準作業(yè)成本研究，加強作業(yè)鏈和價值鏈的管理，并結(jié)合滁州供電企業(yè)的情況提出具體實施標(biāo)準作業(yè)成本制度的步驟。秦靜[ 6 ]、李永初[ 7 ]等人也對作業(yè)成本管理在供電企業(yè)中的應(yīng)用步驟作了具體設(shè)計，并呼吁作業(yè)成本法應(yīng)該在電網(wǎng)企業(yè)得到更為廣泛的運用以支持管理決策，提高企業(yè)資源的配置效率。毛育冬[ 8 ]從全壽命周期成本（LCC）視角出發(fā)，吸收借鑒戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本管理、制度成本管理等成本管理理論的先進管理思想，以電網(wǎng)資產(chǎn)形成點為分界點，將企業(yè)總成本劃分為戰(zhàn)略成本、作業(yè)成本和制度成本三個階段，構(gòu)建了LCC視角下的電網(wǎng)企業(yè)成本管理體系，并指出供電企業(yè)成本管理應(yīng)從長期經(jīng)濟效益出發(fā)，全面考慮設(shè)備或系統(tǒng)的規(guī)劃、設(shè)計、建造、購置、運行、維護、更新、改造，直至報廢的全過程，使LCC最小。黃良順[ 9 ]提出將供電企業(yè)的成本動因與企業(yè)的戰(zhàn)略決策聯(lián)系起來，通過戰(zhàn)略成本分析，對電力產(chǎn)品價值形成過程中（即價值鏈）的成本動因進行控制，以提升企業(yè)的盈利能力，拓展可持續(xù)發(fā)展空間。劉仁臣[ 10 ]對輸配分開環(huán)境下供電企業(yè)的購電成本、電網(wǎng)投資成本、存貨成本、輸電服務(wù)費的管理等內(nèi)容進行了論述。

從現(xiàn)有的研究文獻可以看出，現(xiàn)代成本管理理論正在逐步被引入到供電企業(yè)中去，基于價值鏈整體優(yōu)化的全面成本管理理念在供電企業(yè)成本管理研究中得到普遍認同，但是現(xiàn)有的研究仍然存在以下不足：

首先，現(xiàn)有的研究多從單純的控制成本和降低成本的角度出發(fā)來進行成本管理，希望通過對成本的不斷削減來提高企業(yè)的效益，將成本與收入的取得完全獨立開來，忽略了成本與產(chǎn)品功能、價值之間的關(guān)系，這種思想不利于維護和提升供電企業(yè)的價值。

其次，無論是作業(yè)成本法還是生命周期成本法，都沒有指出使技術(shù)和經(jīng)濟統(tǒng)一起來的具體操作流程，無法將安全管理系統(tǒng)地內(nèi)化到成本管理。

鑒于此，本文將價值工程方法引入到供電企業(yè)成本管理中，試圖突破單純以降低成本為目的的成本管理思想限制，構(gòu)建供電企業(yè)價值成本管理模式。

三、價值工程技術(shù)在供電企業(yè)成本管理中的具體應(yīng)用

（一）案例簡介

某鎮(zhèn)是某地級市經(jīng)濟比較發(fā)達的鄉(xiāng)鎮(zhèn)之一，公路、鐵路交通便利，工業(yè)基礎(chǔ)較好，制鞋、產(chǎn)品加工等產(chǎn)業(yè)較為發(fā)達，隨著工業(yè)的迅速發(fā)展，用電負荷增長很快，預(yù)計未來兩年內(nèi)該鎮(zhèn)新增變壓器容量將達到11 000千伏安，因而擬建設(shè)110kV變電站，該變電站經(jīng)設(shè)計擬按3×50MVA主變?nèi)萘吭O(shè)計，一期暫裝31.5兆伏安主變2臺，室外布置，其他設(shè)備室內(nèi)布置。110千伏按照三回進線設(shè)計，線變組接線方式；10kV出線按30回設(shè)計，一期安裝20回，單母線分段接線方式；電容器7 200千瓦，實現(xiàn)分組自動投切功能，全站采用綜合自動化保護裝置。線路工程由220kV站架設(shè)線路2回，同塔雙回，導(dǎo)線型號為LGJ-240，全長23.36公里。經(jīng)過專家勘察，站址設(shè)在據(jù)該鎮(zhèn)政府約800米的西部工業(yè)園區(qū)內(nèi)，預(yù)計需占地6 667平方米。

（二）供電線路項目功能分析

1.功能定義

（1）項目的整體功能定義

該項目是對某個區(qū)域進行供電，本文從供電企業(yè)的角度將整個線路的功能定義為管理電能。

完成線路工程共需要鐵塔110基，LGJ-240/30鋼芯鋁絞線138.3公里，共鋪設(shè)YJLLW03-2/110-400電纜1.86公里。完成變電工程共需要110kVSF6氣體組合電器（GIS）2套，SFSZ9-31500/110變壓器和SFZ9-31500/

110變壓器各1臺，KYN28A型10kV開關(guān)柜34面，容量均為3 600kVAr的自動投切10kV電容器組2套，10kV站用變壓器2臺，型號為SCB10-100、10.5kV/0.4kV的綜合自動化及微機保護系統(tǒng)1套，直流屏1套，型號為DPMZ-2*100AH的控制電纜及動力電纜7 150米，站用電屏2面，電度表屏4面。

（2）項目所需主要材料的功能定義

根據(jù)近三年該供電企業(yè)線路投資耗材的數(shù)量及金額，采用ABC分類法確定了10種主要材料及其功能，詳見表1。

為了分析方便，本文為表1中的具體功能確定了相應(yīng)的序號：“利用導(dǎo)體”功能序號為A，“降低線損”功能序號為B，“支撐載體”功能序號為C，“絕緣”功能序號為D，“轉(zhuǎn)換電壓等級”功能序號為E，“降低變電損耗”功能序號為F，“隔離變電設(shè)施”功能序號為G，“設(shè)置警示標(biāo)志”功能序號為H，“保障人身安全”功能序號為I，“方便安裝維修”功能序號為J，“監(jiān)督電網(wǎng)安全”功能序號為K，“計量電能”功能序號為L，“調(diào)節(jié)用電”功能序號為M，“防止斷電”功能序號為N，“提高電能質(zhì)量”功能序號為O。

2.項目功能整理

從供電企業(yè)整體出發(fā)對整個110kV變電站項目功能進行整理后形成了該供電線路功能分析的FAST圖，見圖1。

（三）項目功能評價

1.功能評價系數(shù)的確定

本文采用成對比較法來計算功能評價系數(shù)。即將各功能區(qū)域按矩陣形式排列起來，然后根據(jù)用戶的要求將每個功能與其他功能依次兩兩成對比較，重要程度無差別的打0分，重要程度有少量差別的打1分，重要程度有中等差別的打2分，重要程度有很大差別的打3分，而后，將每個功能的得分相加求得每個功能重要程度得分；最后將它與全部功能得分之和相比，即可得出該功能的評價系數(shù)。在確定功能評價系數(shù)時，本文參考了六位專業(yè)技術(shù)人員的功能評價結(jié)果，專家評分結(jié)果及功能評價系數(shù)見表2。

2.功能成本系數(shù)的確定

功能成本是實現(xiàn)該功能所支付的壽命周期總成本[ 11 ]。如果一個功能只需要一種材料來實現(xiàn)，則該材料的壽命周期成本即為該功能的成本；如果一個功能需要幾種材料來共同實現(xiàn)，則該功能的成本則為幾種材料壽命周期總成本之和；如果一種功能的價值同其他功能的價值一起通過一種材料來實現(xiàn)，則需要將該材料的價值分配計算其所能實現(xiàn)功能的成本。確定功能成本后，將某功能的成本同基本功能的成本相比可計算出功能成本系數(shù)。因此，計算功能成本系數(shù)需要首先確定材料的壽命周期成本，然后再確定功能的成本，最后根據(jù)功能成本來計算功能成本系數(shù)。

（1）主要材料壽命周期成本的計算

由于該供電企業(yè)的材料都是外購材料，所以材料的壽命周期成本包括生產(chǎn)準備成本、安裝使用成本和維修成本三部分。其中，生產(chǎn)準備成本包括材料的購買價格以及使材料達到預(yù)定可使用狀態(tài)的運雜費等，安裝使用成本包括對該材料進行安裝和使用過程中支付的人員工資以及其他費用等；維修成本是指該項目建設(shè)完畢投入運營過程中至其報廢前需要支付的維護、更換成本等。項目使用主要材料的壽命周期成本見表3。

（2）功能成本系數(shù)的分攤計算表

材料成本在各功能之間的分攤及功能成本系數(shù)計算結(jié)果見表4。

3.功能價值系數(shù)的確定

根據(jù)功能評價系數(shù)和功能成本系數(shù)計算出來的功能價值系數(shù)數(shù)值見表5。

（四）項目成本降低額的確定

根據(jù)價值工程的基本原理，功能價值系數(shù)大于1的表明其價值大，即性價比較高，而功能價值系數(shù)小于1的表明其價值低于應(yīng)有價值，即性價比較低，因而應(yīng)該降低其成本[ 12 ]。

從表5可以看出，對于110kV變電站項目來說，降低線損、轉(zhuǎn)換電壓等級、降低變電損耗、隔離變電設(shè)施、設(shè)置警示標(biāo)志、保障人身安全、方便安裝維修、監(jiān)督電網(wǎng)安全、計量電能的功能價值系數(shù)均高于1；而利用導(dǎo)體、支撐載體、絕緣、調(diào)節(jié)用電、防止斷電和提高電能質(zhì)量的價值系數(shù)低于1。對于功能價值系數(shù)高于1的還可以再提高其成本以增加其價值，而對于功能價值系數(shù)低于1的應(yīng)該在保持現(xiàn)有功能的前提下降低成本。本文采用平均先進分值法來確定成本降低額。

本文根據(jù)功能價值系數(shù)的高低選擇降低線損、轉(zhuǎn)換電壓等級、保障人身安全和方便安裝維修作為先進單元，因而根據(jù)先進單元的數(shù)據(jù)計算該項目的平均先進分值。然后根據(jù)平均先進分值和各功能得分計算功能的目標(biāo)成本。各功能成本降低額之和為該項目可以降低的成本總額，具體數(shù)據(jù)見表6。

通過對110kV變電站項目的分析發(fā)現(xiàn)，在維持現(xiàn)有方案功能的條件下，采用價值工程分析方法能夠使該項目的價值與成本比達到平均先進水平的目標(biāo)成本應(yīng)為26 138 277元，比當(dāng)前的實際成本36 847 984元節(jié)約10 709 707元，成本降低幅度達29.06%。

四、研究結(jié)論

在價值管理時代，企業(yè)的成本管理也必須與價值結(jié)合起來，將成本管理由單純追求效率（成本最低）發(fā)展為追求效益（能夠?qū)崿F(xiàn)價值最大化的最佳成本水平），由單純依賴財務(wù)部門的成本管理發(fā)展為依賴財務(wù)部門、技術(shù)部門等結(jié)合的全面成本管理，由單純追求成本降低的成本控制升級為包含成本避免與成本控制兩個層次的基于價值的成本管理。

本文通過案例分析發(fā)現(xiàn)，價值工程方法在促進成本管理的上述轉(zhuǎn)變中具有積極的作用。以供電企業(yè)為例，價值工程方法在供電企業(yè)成本管理中具有以下優(yōu)勢：第一，價值工程技術(shù)有利于企業(yè)從線路設(shè)計環(huán)節(jié)開始進行成本管理，促進成本管理的技術(shù)性與經(jīng)濟性的統(tǒng)一。第二，價值工程技術(shù)關(guān)注生命周期成本，其在功能分析過程中可以系統(tǒng)地考慮安全問題，有利于供電企業(yè)實現(xiàn)安全供電與經(jīng)濟供電的雙重目標(biāo)。第三，價值工程技術(shù)關(guān)注效益而非效率，改變單純降低成本的狹隘的成本控制思維，更有利于供電企業(yè)提升自身價值。第四，價值工程技術(shù)可以幫助企業(yè)找到降低成本的具體環(huán)節(jié)。對于功能價值系數(shù)低于1的部分都可以作為成本降低的具體環(huán)節(jié)，企業(yè)可以通過刪除不必要功能或增加必要功能來實現(xiàn)成本的有效管理。第五，價值工程技術(shù)可以區(qū)分有降低潛力成本項目和無降低潛力成本項目。在供電企業(yè)的項目中，有些費用的成本基本沒有降低潛力，從長期來看，既是必要支出，又比較經(jīng)濟，但在某一時點從表面上看這些費用很大，采用傳統(tǒng)成本管理方法容易將其作為成本降低的重點，最終將導(dǎo)致成本分配的不合理，甚至影響企業(yè)的效益。采用價值工程方法不僅可以確定成本降低環(huán)節(jié)，而且可以幫助我們判斷成本應(yīng)該提高的環(huán)節(jié)，區(qū)分有降低潛力成本項目和無降低潛力成本項目，這樣可以防止通過對所有環(huán)節(jié)制定成本降低目標(biāo)的方式對價值與成本相比較高的項目、環(huán)節(jié)或材料再進行成本降低，進而防止可能出現(xiàn)的不良結(jié)果。第六，價值工程技術(shù)可以提醒供電企業(yè)更加注重隱性成本的管理。對供電企業(yè)來說，相當(dāng)大的兩大塊支出分別是用電損耗和事故賠償。而根據(jù)供電企業(yè)現(xiàn)行政策，用電損耗不列入企業(yè)的利潤表，因而不作為成本對待；而事故賠償由于具有偶然性，因而在進行成本管理時也不加以注意。但這兩種隱性成本的發(fā)生既會降低企業(yè)利潤，又會導(dǎo)致企業(yè)信譽受損。案例中的供電企業(yè)在降低用電損耗和安全的功能價值系數(shù)均大于1，表明供電企業(yè)還應(yīng)該在這兩個方面增加投入，以控制隱性成本。

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