呂冰洋

中國(guó)正如火如荼推動(dòng)的營(yíng)改增，將是一場(chǎng)影響巨大且深遠(yuǎn)的改革。

首先，營(yíng)改增推動(dòng)的是經(jīng)濟(jì)治理。進(jìn)入新常態(tài)下的中國(guó)經(jīng)濟(jì)，人口紅利和技術(shù)模仿紅利迅速遞減、投資驅(qū)動(dòng)和出口驅(qū)動(dòng)的傳統(tǒng)增長(zhǎng)方式不可持續(xù)，正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要關(guān)口。營(yíng)改增將使得制造業(yè)和服務(wù)業(yè)分征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的格局徹底改變，其重要經(jīng)濟(jì)意義有以下幾點(diǎn)：上下游行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的增值稅稅率，將最大限度地發(fā)揮增值稅的稅收中性特點(diǎn)，讓稅收對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)程度最??；建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)改增，消除了兩個(gè)行業(yè)存在的重復(fù)征稅，有利于房地產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展；金融業(yè)實(shí)行增值稅，企業(yè)取得的金融服務(wù)增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有助于降低企業(yè)的融資成本；服務(wù)業(yè)全面營(yíng)改增，使得企業(yè)購(gòu)買技術(shù)研發(fā)服務(wù)能夠納入抵扣范圍，有助于推動(dòng)技術(shù)升級(jí)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新；大量小規(guī)模服務(wù)業(yè)的稅率由5%降低為3%，有助于小微企業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增具有諸多好處，無(wú)疑是經(jīng)濟(jì)治理的一步大棋。

其次，營(yíng)改增有助于推動(dòng)政府治理。營(yíng)改增勢(shì)必對(duì)政府間財(cái)政關(guān)系進(jìn)行重構(gòu)，由此對(duì)政府行為模式產(chǎn)生根本性影響。營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅是地方政府的主體稅種，增值稅的25%歸地方所有，在地方政府的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的規(guī)模分別列為第一和第二位。地方政府從增加財(cái)政收入角度出發(fā)，就會(huì)想盡辦法推動(dòng)兩稅增長(zhǎng)。怎樣推動(dòng)呢？營(yíng)業(yè)稅的一半來(lái)自建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，只要房地產(chǎn)投資持續(xù)增長(zhǎng)和房?jī)r(jià)保持在高位，營(yíng)業(yè)稅收入就會(huì)得到足夠的保證，為此，地方政府采用商業(yè)土地限量供應(yīng)、放寬銀行貸款限制、實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼等形式來(lái)推動(dòng)房地產(chǎn)投資擴(kuò)張。增值稅主要體現(xiàn)在制造業(yè)，而在制造業(yè)中，重化工業(yè)的增值程度又比較高，地方政府有很大的動(dòng)力通過(guò)低價(jià)供應(yīng)工業(yè)用地、降低環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)等手段來(lái)推動(dòng)重化工業(yè)規(guī)模擴(kuò)張。因此，可以說(shuō)，營(yíng)改增之前，不合理的稅收分配關(guān)系是近十年來(lái)房?jī)r(jià)不斷高漲、工業(yè)產(chǎn)能嚴(yán)重過(guò)剩的重要根源之一。

營(yíng)改增后緊接著的動(dòng)作就是重新劃分增值稅分配比例和分享依據(jù)，尤其是分享依據(jù)的調(diào)整，將深刻影響地方政府行為模式。我們期待將出臺(tái)的增值稅分享方案，有助于促進(jìn)地方政府職能的轉(zhuǎn)變，使之從更多關(guān)注生產(chǎn)轉(zhuǎn)向更多關(guān)注民生，從更多關(guān)注企業(yè)轉(zhuǎn)向更多關(guān)注居民，從更多關(guān)注規(guī)模轉(zhuǎn)向更多關(guān)注質(zhì)量。

最后，營(yíng)改增又是以稅制改革推動(dòng)社會(huì)治理的前奏。近十年來(lái)，社會(huì)輿論關(guān)于宏觀稅負(fù)偏高、呼吁大規(guī)模減稅的聲音不斷。實(shí)際上，孤立地分析宏觀稅負(fù)本身是沒(méi)有意義的，脫離了政府支出、赤字、稅收具體政策來(lái)談減稅也很容易走向偏頗。世界上強(qiáng)大國(guó)家宏觀稅負(fù)普遍偏高，弱小國(guó)家往往征稅能力有限，為此，著名的哈佛經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿西莫格魯提出“共識(shí)性強(qiáng)政府”概念，指出稅負(fù)高低本身不是問(wèn)題，關(guān)鍵是稅收是建立在社會(huì)共識(shí)基礎(chǔ)上。逃稅就是反映社會(huì)共識(shí)程度的一個(gè)重要指標(biāo)。如果納稅人總是認(rèn)為納稅是政府對(duì)自己財(cái)富的一種剝奪，逃稅成為一種普遍行為，而政府又不能對(duì)這種行為進(jìn)行有效規(guī)管，那就說(shuō)明社會(huì)共識(shí)程度和政府治理能力較低。過(guò)去營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行征收，使得服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)不能納入增值稅發(fā)票勾稽機(jī)制，實(shí)際上催生了大量逃稅行為，營(yíng)改增有助于提高政府征稅能力。

除此之外，還應(yīng)看到，營(yíng)改增本身就是一個(gè)大規(guī)模減稅計(jì)劃，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加其競(jìng)爭(zhēng)力。為了彌補(bǔ)減稅缺口、為了稅制本身完善、為了推動(dòng)社會(huì)治理，營(yíng)改增之后政府勢(shì)必要進(jìn)一步推動(dòng)稅制結(jié)構(gòu)從間接稅轉(zhuǎn)向直接稅，從對(duì)企業(yè)征稅轉(zhuǎn)向?qū)ψ匀蝗苏鞫悾瑥膶?duì)生產(chǎn)和消費(fèi)征稅轉(zhuǎn)向?qū)κ杖牒拓?cái)富征稅，而這一切，意味著稅收要深入到個(gè)人和家庭這個(gè)社會(huì)細(xì)胞。從世界范圍看，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)這個(gè)轉(zhuǎn)變是滯后的，例如我國(guó)個(gè)人所得稅僅占總稅收的6%，而美國(guó)高達(dá)35%，即使是一些轉(zhuǎn)軌國(guó)家，也普遍在20%左右，何況不少國(guó)家還開(kāi)征房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等。我們不是缺少稅源，增加經(jīng)濟(jì)活力不是必然要降低宏觀稅負(fù)，關(guān)鍵是政府在稅收上要取之有道，用之有方，納稅人也要意識(shí)到納稅是一項(xiàng)不能推卸的義務(wù)，逃稅即是缺乏國(guó)家意識(shí)、即是逃避社會(huì)責(zé)任，要讓稅收凝聚最廣泛的社會(huì)共識(shí)，打造出“共識(shí)性強(qiáng)政府”。

“夫賦稅者，邦國(guó)之大本，生民之喉命，天下理亂輕重皆由焉。”稅收既是國(guó)家治理的重要手段，也是反映國(guó)家治理程度的重要結(jié)果，營(yíng)改增改革是以稅收推動(dòng)國(guó)家治理的一場(chǎng)重要戰(zhàn)役。

（作者系中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院、國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略研究院教授）