陳佛鑄

摘 要 管理會計師是會計的重要分支，它融合了管理學(xué)與會計學(xué)的重要理論，從業(yè)務(wù)出發(fā)，回歸財務(wù)，服務(wù)于企業(yè)決策和控制。本文從新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下煙草企業(yè)管理會計發(fā)展與應(yīng)用的必要性出發(fā)，分析當(dāng)前煙草企業(yè)管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀以及制約其發(fā)展的原因，提出在新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下煙草企業(yè)發(fā)展應(yīng)用管理會計主要對策，最后指出管理會計的發(fā)展，以及形成完善的體系并加以深入應(yīng)用對于煙草企業(yè)在“十三五”期間效益持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展，在競爭中立于不敗之地必定發(fā)揮不可替代的重要作用。

關(guān)鍵詞 新經(jīng)濟(jì)常態(tài) 管理會計 發(fā)展應(yīng)用

一、前言

國家煙草專賣局凌局長在2016年行業(yè)工作會議上對認(rèn)清行業(yè)發(fā)展形勢時指出：從煙草消費需求看，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)長期向好的基本面沒有改變，煙草行業(yè)既有難得的發(fā)展機(jī)遇和有利條件，也面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)和巨大壓力。煙草企業(yè)外要面對銷量下滑的嚴(yán)峻形勢，內(nèi)要面臨生產(chǎn)成本上升的困境。在種種形勢下，煙草企業(yè)要在競爭中取得勝利必須要向管理要效益。管理會計就是把“管理”和“會計”結(jié)合起來的學(xué)科，通過“業(yè)財聯(lián)合”把數(shù)據(jù)分析變成有效信息，為企業(yè)支撐相關(guān)決策、強(qiáng)化管理，服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。本文將結(jié)合實際，從發(fā)展、應(yīng)用管理會計的必要性著手，闡述其現(xiàn)狀與存在的問題，分析制約其發(fā)展的主要原因，指出在煙草企業(yè)在發(fā)展和應(yīng)用管理會計的主要對策。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境常態(tài)下，煙草企業(yè)要在競爭中立于不敗之地，既要保持經(jīng)濟(jì)效益平穩(wěn)和有效提升，也要正確實施管理會計的職能，大力培育發(fā)展并實踐應(yīng)用管理會計讓企業(yè)不斷挖掘新潛力，穩(wěn)保卷煙銷量和卷煙結(jié)構(gòu)穩(wěn)固上升。

二、管理會計在煙草企業(yè)發(fā)展與應(yīng)用的必要性

管理會計是現(xiàn)代煙草企業(yè)精細(xì)管理和價值創(chuàng)造的一個重要工具，是有機(jī)融合財務(wù)和業(yè)務(wù)工作活動，在單位決策、控制和評價方面都起到重要作用的管理活動。管理會計涉及生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)、各個層面，價值鏈上下游等。運用數(shù)據(jù)歸納分析研究，形成對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)有利的參考信息，對在新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下的煙草企業(yè)生存與發(fā)展顯得非常重要。

（一）外在壓力下企業(yè)求發(fā)展的需要

2015年，煙草行業(yè)經(jīng)歷了提稅順價重大決策的考驗，面對了銷量下滑、成本上升，工商庫存增加的重大壓力。在新形勢下，會計不能再禁錮在傳統(tǒng)會計的意義上，事后核算、按月編寫分析報表被動接受外界變化，不了解、不分析、不把握相關(guān)財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)。外界壓力影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營時，難以有相關(guān)對策應(yīng)對。

（二）會計行業(yè)形勢發(fā)展的需要

2014年，財政部對全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)提出了指導(dǎo)意見。相關(guān)基本指引也在著手起草和征詢意見中。行業(yè)的財務(wù)工作也提出“向管理要效益”的要求，因此，發(fā)展和應(yīng)用管理會計是歷史發(fā)展趨勢，煙草企業(yè)也應(yīng)該發(fā)展應(yīng)用管理會計。

（三）企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下發(fā)展的內(nèi)部需要

資源有限，需求無限。煙草企業(yè)“降本增效”目標(biāo)下，確保每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對企業(yè)有利，每一項政策圍繞生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)為企業(yè)創(chuàng)造效益，管理會計把業(yè)務(wù)與財務(wù)充分結(jié)合，包括現(xiàn)金流在內(nèi)的各個環(huán)節(jié)，落腳點在財務(wù)經(jīng)濟(jì)效益評估、測算。在現(xiàn)金流出的各個環(huán)節(jié)，只有把管理會計嵌入企業(yè)作業(yè)、流程、領(lǐng)域進(jìn)行全面分析整理，對企業(yè)所在的價值鏈上下游環(huán)節(jié)的現(xiàn)金流、業(yè)務(wù)流進(jìn)行研究分析，把數(shù)據(jù)變成信息和建議，才能把企業(yè)資源充分發(fā)揮為企業(yè)爭取最大的效益。

三、煙草企業(yè)應(yīng)用管理會計現(xiàn)狀及存在的問題

（一）行業(yè)中成熟完整的管理會計體系未形成

近年來，煙草行業(yè)在管理會計理論和實踐層面進(jìn)行很多探索和研究，取得了一系列成效。如預(yù)算管理中業(yè)務(wù)計劃與財務(wù)指標(biāo)對接，預(yù)算定額管理指標(biāo)體系推進(jìn)等把財務(wù)和業(yè)務(wù)進(jìn)行高度融合。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)管理要求提升，距離建設(shè)一個適合行業(yè)實際的管理會計完善成熟的體系還有一定距離。

（二）企業(yè)中管理會計應(yīng)用氛圍未有形成

企業(yè)中對管理會計認(rèn)識不足，管理會計工作在開展過程中會出現(xiàn)各種困難。例如，由于缺乏人力、企業(yè)未安排有專門工作人員等原因，在時間分配和工作研究上都難以做到具體精確把握業(yè)務(wù)實質(zhì)，而影響對業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和收集非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析等。

（三）缺乏成熟的計算機(jī)軟件技術(shù)支持

在當(dāng)今的工作環(huán)境下，缺乏電算化幫助已經(jīng)難以完成會計工作。管理會計也同樣需要軟件支持。如果收集數(shù)據(jù)、建立模型后沒有軟件支持，管理會計就難以提供及時的分析和預(yù)測。

四、影響煙草企業(yè)應(yīng)用管理會計的因素分析

（一）管理會計理念沒有在企業(yè)中得到重視

管理會計在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對企業(yè)發(fā)展很重要，但卻未得到充分重視。如果有制度、有職責(zé)在企業(yè)層面規(guī)劃、決策、控制和評價等方面都充分發(fā)揮管理會計作用，事前的測算、事中監(jiān)管、事后評價等環(huán)節(jié)都密切跟蹤分析，在企業(yè)各項投資活動都嵌入管理會計，如果缺乏這種頂層重視和頂層設(shè)計，管理會計難以在企業(yè)中發(fā)揮自如。

（二）管理會計專業(yè)隊伍力量薄弱

目前，煙草企業(yè)中財務(wù)人員精通財務(wù)會計專業(yè)，對業(yè)務(wù)處于大致了解的狀態(tài)，屬于“粗線條”式，日常會計工作處于事后核算“見數(shù)計數(shù)”；對于業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)、現(xiàn)象缺乏從萬千數(shù)據(jù)中提取分析信息的敏銳性和專業(yè)性。了解接觸單位全面預(yù)算管理的財務(wù)人員工作重心側(cè)重核算，未能充分運用“以全面預(yù)算”這一有力的管理工具，在核算中也未充分發(fā)揮“企業(yè)管理的抓手”的作用。

（三）現(xiàn)有的經(jīng)驗未形成完整的體系

傳統(tǒng)的管理會計理論來自西方發(fā)達(dá)國家，我國的經(jīng)濟(jì)背景與之有較大差異，煙草企業(yè)在專賣體制下又面臨嚴(yán)峻的控?zé)熉募s還有稅收大環(huán)境的影響，銷量飽和、成本內(nèi)壓增大。在研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、物流等方面，如果沒有相關(guān)會計管理經(jīng)驗、模型考慮邊際和規(guī)模關(guān)系，發(fā)揮管理會計的作用就無從談起。

（四）管理會計缺乏有效的應(yīng)用軟件

大數(shù)據(jù)時代，一些經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)應(yīng)可得到共享，數(shù)據(jù)合理利用可以變成有效的信息。管理會計人員在收集相關(guān)經(jīng)濟(jì)背景數(shù)據(jù)、自身歷史數(shù)據(jù)、建立相關(guān)邏輯模型后，靠手工搭建EXCEL表格分析影響效率，對管理會計時間上的提前性有相當(dāng)大的制約。而業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系也需要必要的軟件進(jìn)行幫助建立。

五、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)展管理會計在煙草企業(yè)應(yīng)用的對策

（一）發(fā)揚鼓勵管理會計人才探索研究適合企業(yè)管理會計應(yīng)用模型

一是行業(yè)內(nèi)工作者學(xué)術(shù)經(jīng)驗交流，推進(jìn)管理會計專業(yè)在行業(yè)中深入和提升。把豐富的工作經(jīng)驗提升為研究成果理論知識，通過交流讓更多人加入探討研究中。二是加強(qiáng)在職工作人員管理會計的繼續(xù)教育，無論在財務(wù)會計隊伍還是在業(yè)務(wù)部門隊伍、人力資源工作隊伍、信息化工作隊伍，都要有相關(guān)崗位人員接受相關(guān)教育。三是學(xué)習(xí)不僅僅靠書本的理論，還要結(jié)合具體煙草企業(yè)歷史、行業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展動態(tài)，不單單是財務(wù)會計理論知識要結(jié)合實際業(yè)務(wù)知識和理論，最終目標(biāo)是圍繞提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，落腳點是企業(yè)的三張報表。

（二）煙草企業(yè)創(chuàng)造優(yōu)良的管理會計應(yīng)用環(huán)境

設(shè)置專門部門和崗位執(zhí)行管理會計工作企業(yè)。管理層既要充分重視從頂層設(shè)計開始，又要在組織架構(gòu)上安排、賦予管理會計專職部門相應(yīng)職責(zé)與權(quán)限。管理會計工作如同企業(yè)內(nèi)部控制一樣嵌入在企業(yè)組織架構(gòu)、制度、流程、職責(zé)等中，讓管理會計神經(jīng)觸角延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個領(lǐng)域。

（三）借助必要的信息化軟件手段

管理會計也需要及時性、前瞻性和一定的準(zhǔn)確性。如果單靠手工進(jìn)行測算，及時性和科學(xué)性都會受到制約，必須配備相關(guān)軟件手段。企業(yè)各個模塊依靠企業(yè)對自身情況把握，搜集的數(shù)據(jù)和設(shè)立的模型，錄入軟件后可以對事項進(jìn)行運算，在經(jīng)過分析整理后形成對決策有參考價值的信息。

（四）會計人員的需要轉(zhuǎn)變意識和職能

會計人員通過抓實的會計基本功和敏銳的數(shù)據(jù)分析能力把“會計服務(wù)”深入根植于煙草企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各方面。管理會計不再只需要事后核算的會計職能，在扎實的會計功底背后也需要有熟練和豐富的業(yè)務(wù)知識，不但有核算的技能，還要有對業(yè)務(wù)事件敏銳的觸角，在千變?nèi)f化的業(yè)務(wù)事件、數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)、歸納出有效的信息，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、效益目標(biāo)。

六、結(jié)論

十三五開局之年的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，世界經(jīng)濟(jì)和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢變化較大，煙草企業(yè)要想在競爭中求生存、求健康可持續(xù)發(fā)展，就要向管理要效益。管理會計在企業(yè)管理中的地位愈來愈重要，我們應(yīng)該重視其理論研究，大力倡導(dǎo)、指引其發(fā)展及應(yīng)用，培養(yǎng)人才發(fā)展軟件應(yīng)用，為煙草企業(yè)提升企業(yè)決策能力，提升企業(yè)核心競爭增長服務(wù)。

（作者單位為廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）

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