郭家延

摘 要 誠(chéng)信是中國(guó)道德文化的核心，是人們提倡并力求遵守的行為準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)誠(chéng)信伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而來，其體現(xiàn)于會(huì)計(jì)工作中，要求以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息。但在利益的驅(qū)使下，企業(yè)會(huì)計(jì)造假事件時(shí)有發(fā)生，關(guān)鍵時(shí)刻常出現(xiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題，影響了會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。本文分析了導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)、違法成本低、企業(yè)內(nèi)部管理缺陷、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)及中介機(jī)構(gòu)審計(jì)獨(dú)立性等原因，并提出了強(qiáng)化政府信息平臺(tái)建設(shè)、強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督體系、增強(qiáng)違法成本、加強(qiáng)社會(huì)宣傳等幾項(xiàng)提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)誠(chéng)信 缺失 對(duì)策

在中國(guó)傳統(tǒng)文化中，誠(chéng)信是道德文化的核心。“誠(chéng)信”二字具有極其重要的分量，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，誠(chéng)信在會(huì)計(jì)行業(yè)中越顯重要。因此，本文分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信的問題具有重要的理論與實(shí)踐意義。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的含義

會(huì)計(jì)誠(chéng)信伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而來，其體現(xiàn)于會(huì)計(jì)工作中，要求會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員不弄虛作假，諾守誠(chéng)信，沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信也是企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，它反映著企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)，守信者得到利益，失信者必將付出成本。一旦塑造成為品牌，便可增進(jìn)企業(yè)在行業(yè)中的信用度，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性主要表現(xiàn)為：有利于企業(yè)健康有序發(fā)展；有助于債權(quán)人正確判斷企業(yè)的償債能力，得到債權(quán)人的信任，資金流得到保障；有利于員工隊(duì)伍的穩(wěn)定，防止技術(shù)人員流失，增強(qiáng)企業(yè)在社會(huì)上技術(shù)人員核心競(jìng)爭(zhēng)力；有利于增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)投資的信心，在有序的經(jīng)營(yíng)發(fā)展前提下，使投資者得到應(yīng)有的預(yù)期收益，得到公平的回報(bào)，進(jìn)而取得股東的信任，促使企業(yè)價(jià)值提升；防止行業(yè)信息被誤導(dǎo)，有利于行業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不完善，巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)

市場(chǎng)機(jī)制的建立與事物形成一樣，需要有一個(gè)過程。而我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未完善，未能保證信息公開、公正及有效地傳遞，而財(cái)政部門和業(yè)務(wù)主管等檢查管理部門的監(jiān)督和檢查，主要是督促和教育。人們?cè)诶簞?dòng)機(jī)的驅(qū)使下追逐自身利益的最大化，企業(yè)作為一個(gè)人們利益關(guān)系的契約集合體，一個(gè)擬人化的法人實(shí)體，也要拓展自己的生存發(fā)展空間和追逐自身利益的最大化。然而，一部分經(jīng)營(yíng)者在盲目追求利潤(rùn)中，導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，出現(xiàn)公司會(huì)計(jì)造假的情況。例如，銀廣廈、南紡股份、綠大地、萬福生科等，究其主要原因是巨大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，上市公司希望推高公司市值，用更高的價(jià)格再融資。

（二）懲罰成本低

《會(huì)計(jì)法》中的法律責(zé)任主要規(guī)定了行政責(zé)任與刑事責(zé)任兩種形式，一般違法行為追究行政責(zé)任，行政責(zé)任又分為行政處罰及行政處分，行政處分局限于公務(wù)員身份的人或國(guó)家工作人員，而行政處罰的對(duì)象是行政管理相對(duì)人，既可以是公民，也可以是法人或其他組織。而在對(duì)會(huì)計(jì)造假處理實(shí)際執(zhí)行過程中較多是對(duì)企業(yè)實(shí)施行政處罰中的罰款，追究個(gè)人或責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷執(zhí)照等處罰較少。例如，如果上市公司通過財(cái)務(wù)造假上市，法律只是處以非法募集資金金額的1%以上5%以下的罰款，對(duì)于造假的公司一點(diǎn)影響不大。事實(shí)上，造假是人為的，當(dāng)會(huì)計(jì)造假的處罰成本低于造假收益時(shí)，就會(huì)忽略因造假需承擔(dān)的后果。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理的缺陷影響會(huì)計(jì)信息的失真

會(huì)計(jì)是依據(jù)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)虛構(gòu)或業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生但由于沒有發(fā)票等原因用其他方式取而代之而改變了內(nèi)容，那么最終核算反映的結(jié)果就不真實(shí)。這些與內(nèi)部管理缺陷有一定的關(guān)系，財(cái)務(wù)部門不熟悉業(yè)務(wù)致使無法判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)性，內(nèi)審部門不能獨(dú)立、客觀開展工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人傾斜業(yè)務(wù)部門，甚至不反對(duì)不規(guī)范的“變通”，給予了業(yè)務(wù)部門或相關(guān)人員鉆空子的空間，使業(yè)務(wù)信息存在不實(shí)，致使會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不完整。

（四）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平參差不齊

由于會(huì)計(jì)人員接受教育的程度，社會(huì)經(jīng)歷與工作經(jīng)驗(yàn)都不一樣，他們各自的業(yè)務(wù)素質(zhì)及法制觀念就有不同，職業(yè)道德水平就有高低，致使會(huì)計(jì)核算的結(jié)果受影響。主要表現(xiàn)為以下方面：一是業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，技術(shù)水平不高致財(cái)務(wù)信息偏離實(shí)際；二是職業(yè)品質(zhì)和工作作風(fēng)不純，為了追求利益而參與弄虛作假，致會(huì)計(jì)信息造假；三是利用會(huì)計(jì)政策控制利潤(rùn)，有的提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)成本，有的推遲確認(rèn)收入、提前確認(rèn)成本，以達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化或最小化的目的，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。

（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立客觀開展審計(jì)工作受約束

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，承擔(dān)社會(huì)審計(jì)服務(wù)、上市公司年報(bào)審計(jì)、公司的工商年度報(bào)告和公司參與投標(biāo)項(xiàng)目等原因，需要出具審計(jì)報(bào)告。但至今甚少會(huì)計(jì)造假問題是在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被披露的，而較多是因?yàn)楣举Y金鏈斷裂無法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)或其他情況而暴露的。原因是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所受聘于企業(yè)，被審計(jì)單位是客戶，每筆審計(jì)業(yè)務(wù)都是一次服務(wù)交易，它還需要客戶支付審計(jì)費(fèi)，企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果不理想必然影響交易以及后續(xù)的續(xù)聘。因此，事務(wù)所開展審計(jì)工作受約束，較難獨(dú)立、客觀開展。例如，審計(jì)環(huán)節(jié)的征詢函發(fā)送，并非所有事務(wù)所都能全面獲取寄送地址、聯(lián)系人等相關(guān)資料的，有的事務(wù)所發(fā)送征詢函都是交由企業(yè)自行發(fā)出及回收，這就存在了造假的空間。

三、提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策

（一）強(qiáng)化政府部門監(jiān)督體系，建立信息共享平臺(tái)

稅務(wù)、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)及國(guó)資委等政府部門按照各自的職責(zé)分工，對(duì)行政機(jī)關(guān)及企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管并分別披露。對(duì)于所有應(yīng)在各政府部門網(wǎng)站公開的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，特別是違法違規(guī)行為，應(yīng)建立信息共享平臺(tái)，讓公眾無論打開哪個(gè)政府部門的網(wǎng)站都可以鏈接查詢，以達(dá)到信息公開并有效傳遞的目的，有效壓制會(huì)計(jì)造假違法違規(guī)行為，有效維護(hù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信秩序。

（二）強(qiáng)化社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督體系的獨(dú)立性

政府部門受人力及其他因素的局限，必要時(shí)也會(huì)借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量。一般情況下，審計(jì)及國(guó)資委是通過公開招標(biāo)的方式選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所并支付審計(jì)費(fèi)用，那么，事務(wù)所完全是代表政府機(jī)關(guān)，也就能夠獨(dú)立、客觀、公正地開展審計(jì)工作。另一種情況是，目前在稅務(wù)鑒定報(bào)告及上市公司年報(bào)審計(jì)方面，是由單位自行選聘事務(wù)所出具報(bào)告的，這種“雇傭”關(guān)系阻礙著注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀開展工作，報(bào)告質(zhì)量不一定真實(shí)、完整。建議從以下兩方面強(qiáng)化：一是事務(wù)所出具的報(bào)告必須每年通過結(jié)合事務(wù)所的規(guī)模，執(zhí)業(yè)資格的人數(shù)、出具報(bào)告數(shù)量的合理性及工作底稿等要素對(duì)其進(jìn)行質(zhì)量檢查；二是打破被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“雇傭”關(guān)系，凡是應(yīng)對(duì)公眾負(fù)責(zé)，涉及國(guó)家稅收的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)由相關(guān)的政府部門組織公開選聘，以保證所出具報(bào)告的質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)企業(yè)自身財(cái)務(wù)內(nèi)控管理

從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，真正能實(shí)現(xiàn)高效益，是與建立在會(huì)計(jì)誠(chéng)信基礎(chǔ)上的企業(yè)自身財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的完善性有關(guān)的，因?yàn)樵酵晟疲芾沓杀揪驮降?，相?yīng)帶來的合法效益越高，企業(yè)受認(rèn)可度越高。因此，企業(yè)應(yīng)在日常財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，要重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性管理，增強(qiáng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的意識(shí)，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，杜絕虛構(gòu)業(yè)務(wù)、更改業(yè)務(wù)內(nèi)容及企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)移資金行為的發(fā)生，從而防止內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠(chéng)信，防患于未然，以免會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致得不償失。

（四）嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)，增加違規(guī)違法成本

壓制會(huì)計(jì)造假單從思想上引導(dǎo)是有限的，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)造假的行為加大處罰，嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)，增加違法違規(guī)成本，列入違法“黑名單”，按照情節(jié)的輕重實(shí)施罰款，限制融資授信、禁止參加政府采購(gòu)、不能獲得政府資金支持、吊銷執(zhí)照、移送司法機(jī)關(guān)等懲戒。杜絕會(huì)計(jì)造假貪念的滋生，用嚴(yán)厲的懲戒壓制會(huì)計(jì)造假行為，以起到真正的警示、警鐘作用，讓它們最終被社會(huì)拋棄。

（五）加強(qiáng)社會(huì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信宣傳、重視會(huì)計(jì)道德修養(yǎng)教育

加強(qiáng)社會(huì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信宣傳力度，對(duì)推動(dòng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信是很有必要的，其中較好的途徑是相關(guān)部門通過媒體進(jìn)行宣傳，每年指定一個(gè)月或一周作為宣傳月（周），宣傳誠(chéng)信文化，對(duì)信用良好的企業(yè)給予公開表揚(yáng)。同時(shí)，重視會(huì)計(jì)道德修養(yǎng)教育，建立會(huì)計(jì)培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的技能、知識(shí)的持續(xù)更新，不斷提升會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)。使財(cái)務(wù)人員形成依法辦事、保守秘密的工作作風(fēng)，培養(yǎng)出具有良好道德修養(yǎng)和愛崗敬業(yè)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，對(duì)會(huì)計(jì)不誠(chéng)信的行為敢于說不，在工作崗位上能運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)，改善單位內(nèi)部管理，防范業(yè)務(wù)造假。

四、結(jié)束語

解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題，應(yīng)注重治本，注重預(yù)防，不斷完善政府監(jiān)督體系，構(gòu)建誠(chéng)信信用平臺(tái)，充分發(fā)揮社會(huì)力量，營(yíng)造道德誠(chéng)信文化的社會(huì)氛圍，讓企業(yè)、個(gè)人清楚認(rèn)識(shí)到，離開了真實(shí)性、合法性，將無法取得人們的尊重和信任，而最終被社會(huì)淘汰。

（作者單位為中山日?qǐng)?bào)社）

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