李紹萍++李悅

摘要：稅收作為一種宏觀調(diào)控的手段，起調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。運(yùn)用灰色關(guān)聯(lián)度分析模型分別對東北三省四大高碳產(chǎn)業(yè)節(jié)能減排效果與稅收政策的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行實證分析，結(jié)果顯示，電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)節(jié)能減排效果與稅收政策之間的關(guān)聯(lián)度最高，關(guān)聯(lián)度最弱的是建筑業(yè)，采礦業(yè)和制造業(yè)由于各省份產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同會有所不同。根據(jù)東北三省四大高碳產(chǎn)業(yè)節(jié)能減排效果與稅收政策的灰色關(guān)聯(lián)性，四大高碳產(chǎn)業(yè)應(yīng)采取不同的稅收政策，促進(jìn)東北老工業(yè)基地節(jié)能減排的發(fā)展，實現(xiàn)向低碳經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：東北老工業(yè)基地；高碳產(chǎn)業(yè)；節(jié)能減排；灰色關(guān)聯(lián)度

中圖分類號：F812.7

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16735595（2016）02001506

東北老工業(yè)基地以高碳、高耗能的第二產(chǎn)業(yè)為主，“高投入、高消耗、高污染、低產(chǎn)出、低效益、低質(zhì)量”的高碳發(fā)展模式已不符合中國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。稅收作為有效的宏觀調(diào)控手段，在促進(jìn)節(jié)能減排、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中將發(fā)揮積極的作用。因此，對東北老工業(yè)基地高碳產(chǎn)業(yè)節(jié)能減排的效果與稅收政策關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行實證研究顯得尤為必要。本文將分別從東北三省的采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，建筑業(yè)等四大高碳產(chǎn)業(yè)的稅收收入占該省稅收總額比重的角度分析節(jié)能減排效果與稅收政策的關(guān)聯(lián)性，并結(jié)合實證結(jié)果探討不利于高碳產(chǎn)業(yè)節(jié)能減排的稅收政策問題，提出具體的改革建議。

一、東北老工業(yè)基地四大高碳產(chǎn)業(yè)稅收概況

一般的產(chǎn)業(yè)分為第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)。相對而言，第二產(chǎn)業(yè)屬于高碳產(chǎn)業(yè)，第一和第三產(chǎn)業(yè)則是低碳產(chǎn)業(yè)。高碳產(chǎn)業(yè)即高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)，比如耗電大戶的電解鋁、電解銅，消耗大量煤炭的煉鐵、煉鋼，污染嚴(yán)重的水泥等都是高碳產(chǎn)業(yè)。[1]本文擬將第二產(chǎn)業(yè)定義為高碳產(chǎn)業(yè)，選擇其中高耗能、高污染的采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，建筑業(yè)等四大高碳產(chǎn)業(yè)，分析高碳產(chǎn)業(yè)節(jié)能減排效果與稅收政策關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（一）黑龍江省四大高碳產(chǎn)業(yè)稅收概況

作為資源大省，黑龍江省13個城市中有7個屬資源型城市：大慶（一油），伊春、大興安嶺（二林），雙鴨山、雞西、鶴崗、七臺河（四煤）。黑龍江省四大高碳產(chǎn)業(yè)的稅收收入情況如圖1。

由圖1可以看出，黑龍江省第二產(chǎn)業(yè)的稅收收入以采礦業(yè)占主導(dǎo)地位，稅收收入在波動中上升；制造業(yè)為輔，發(fā)展較快；建筑業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的稅收收入增長平穩(wěn)，這體現(xiàn)了黑龍江資源大省的特點(diǎn)。

（二）吉林省四大高碳產(chǎn)業(yè)稅收概況

吉林省已探明儲量的礦產(chǎn)資源有89種，其中油頁巖、硅灰石、火山渣等11種礦產(chǎn)儲量居全國首位。長期以來，吉林省形成了以汽車、石化為代表的產(chǎn)業(yè)體系。[2]吉林省四大高碳產(chǎn)業(yè)的稅收收入情況如圖2所示。

圖2吉林省四大高碳產(chǎn)業(yè)的稅收收入

中國石油大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）2016年4月

第32卷第2期李紹萍，等：東北老工業(yè)基地高碳產(chǎn)業(yè)節(jié)能減排效果與稅收政策關(guān)聯(lián)關(guān)系

由圖2可以看出，吉林省第二產(chǎn)業(yè)的稅收收入以制造業(yè)為主，與其他三大產(chǎn)業(yè)相比優(yōu)勢明顯且優(yōu)勢不斷擴(kuò)大，突顯了吉林作為制造業(yè)大省的地位，尤其是以汽車制造為主的特點(diǎn)。采礦業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，建筑業(yè)的稅收收入上升平緩，無顯著提升。

（三）遼寧省四大高碳產(chǎn)業(yè)稅收概況

遼寧省擁有豐富的資源，大型礦體主要分布在鞍山、本溪等地。自新中國成立以來，形成了以冶金、機(jī)械、化工、石油、煤炭、電力、建材等行業(yè)為主體的重工業(yè)體系。遼寧省四大高碳產(chǎn)業(yè)的稅收收入情況如圖3所示。

圖3遼寧省四大高碳產(chǎn)業(yè)的稅收收入

由圖3可以看出，制造業(yè)作為遼寧省第二產(chǎn)業(yè)的龍頭企業(yè)，稅收收入占主導(dǎo)地位且發(fā)展迅猛，采礦業(yè)作為輔助產(chǎn)業(yè)稅收收入穩(wěn)步提升，建筑業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的稅收收入保持上升的趨勢。豐富的金屬資源使得遼寧省采礦業(yè)的稅收收入也比較高。

（四）東北老工業(yè)基地四大高碳產(chǎn)業(yè)稅收總體情況比較

由圖1～3可以看出，東北老工業(yè)基地第二產(chǎn)業(yè)主要以高耗能、高污染的制造業(yè)、采礦業(yè)為主。由于老工業(yè)行業(yè)的設(shè)備占很大比重，更新速度慢且設(shè)備老化，導(dǎo)致了東北老工業(yè)基地發(fā)展后勁不足。東北四大高碳產(chǎn)業(yè)的稅收收入情況如圖4所示。

圖4東北三省的稅收總額

經(jīng)濟(jì)決定稅收。東北三省中，遼寧省的稅收收入一直處于領(lǐng)先地位，黑龍江省第二，吉林省最后。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的角度分析，遼寧省以制造業(yè)為主，采礦業(yè)輔之，由此帶來較多的增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅收入；黑龍江省以采礦業(yè)為主，制造業(yè)輔之，由此會帶來資源稅等；吉林省僅以制造業(yè)為主，稅收收入較其他兩省少。制造業(yè)的高度發(fā)展較之采礦業(yè)會帶來更多稅收收入，而僅以制造業(yè)為主會造成稅收較低的局面。

二、東北三省節(jié)能減排效果與稅收政策關(guān)聯(lián)關(guān)系實證分析

由于灰色關(guān)聯(lián)度分析方法對樣本量不作要求，小樣本量就可以進(jìn)行分析，而且該方法定性、定量結(jié)果一般一致，所以本文采用灰色關(guān)聯(lián)度分析法對東北老工業(yè)基地節(jié)能減排效果進(jìn)行實證分析。[3]

（一）數(shù)據(jù)的選取

數(shù)據(jù)選取2003—2013年的相關(guān)經(jīng)濟(jì)和稅收數(shù)據(jù)作為原始數(shù)據(jù)，并確定因變量（參考序列）、自變量（行為序列）。參考序列選取單位地區(qū)生產(chǎn)總值能耗作為節(jié)能減排指標(biāo)，行為序列為該省采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，建筑業(yè)的稅收收入占該省稅收總額的比重。

1.參考序列

單位地區(qū)生產(chǎn)總值能耗是衡量一個地區(qū)能耗水平的綜合指標(biāo)，通常用萬元生產(chǎn)總值能耗的下降來考核一個地區(qū)的節(jié)能降耗的工作成效。單位地區(qū)生產(chǎn)總值能耗作為節(jié)能減排變量X0，公式為：

X0=地區(qū)能源消耗總量（噸標(biāo)準(zhǔn)煤）/地區(qū)生產(chǎn)總值（萬元） （1）endprint

X0={X0（k），k=1，2，…，n}，n表示參考序列及行為序列的長度，在此n=11，顯然X0取值越小，代表節(jié)能減排的效果越好。

2.行為序列

本文的行為序列為該省四大高碳產(chǎn)業(yè)的稅收收入占該省稅收總額的比重。變量依次為X1、X2、X3、X4，公式為：

Xi=該省某行業(yè)的稅收收入/該省稅收總額×100% （2）

式中，i=1，2，3，4；Xi={Xi（k），k=1，2，…，n}。

（二）黑龍江省節(jié)能減排效果與稅收政策關(guān)聯(lián)關(guān)系分析

1.確定分析序列

選用歷年中國稅務(wù)年鑒、黑龍江省統(tǒng)計年鑒、中國統(tǒng)計年鑒的相關(guān)數(shù)據(jù)，計算得到黑龍江省四大高碳產(chǎn)業(yè)節(jié)能減排效果模型所需數(shù)據(jù)，見表1。

2.對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行無量綱化

由于各指標(biāo)所代表的物理含義不同，因此存在著量綱上的差異。這種異量綱性是影響事物整體評價的主要因素，指標(biāo)的無量綱化處理是解決這一問題的主要手段。無量綱化處理均值化算子適用于沒有明顯升降趨勢現(xiàn)象的數(shù)據(jù)處理，所以本文采用該處理方法：

Yi（k）=Xi（k）/Xi，

Xi=1/n∑nk=1Xi（k） （3）

通過計算得到均值化序列，見表2。

3.求差值序列

每一列子因素與母因素求差的絕對值；再求出最大值Δmax和最小值Δmin，見表3。計算公式為：

Δ0i（k）=Yi（k）-Y0（k） （4）

4.計算灰色關(guān)聯(lián)度

公式：ξ0i（k）=（Δmin+ρΔmax）/（Δ0i（k）+ρΔmax） （5）

式中，ρ為分辨系數(shù)，用來削弱Δmax過大而使關(guān)聯(lián)系數(shù)失真的影響，根據(jù)閱讀的其他文獻(xiàn)，通常ρ=05，ξ0i（k）為關(guān)聯(lián)系數(shù)。灰色關(guān)聯(lián)系數(shù)見表4。

從實證研究的結(jié)果來看，黑龍江省的電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)與單位地區(qū)生產(chǎn)總值能耗之間的關(guān)聯(lián)度最高，其次是采礦業(yè)，再次是制造業(yè)，建筑業(yè)最后。

（三）吉林省節(jié)能減排效果與稅收政策關(guān)聯(lián)關(guān)系分析

選用歷年中國稅務(wù)年鑒、吉林省統(tǒng)計年鑒、中國統(tǒng)計年鑒相關(guān)數(shù)據(jù)，通過計算得到吉林省四大高碳產(chǎn)業(yè)節(jié)能減排效果模型所需數(shù)據(jù)，見表5。

采用上述同樣的方法計算吉林省2003—2013年采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，建筑業(yè)與節(jié)能降耗之間的灰色關(guān)聯(lián)度，依次為0726389014、0748621819、0881859542、0670900177。從結(jié)果看，吉林省電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)與單位地區(qū)生產(chǎn)總值能耗之間的關(guān)聯(lián)度最高，其次是制造業(yè)，采礦業(yè)略微低些，建筑業(yè)最低。

（四）遼寧省節(jié)能減排效果與稅收政策關(guān)聯(lián)關(guān)系分析

選用歷年中國稅務(wù)年鑒、遼寧省統(tǒng)計年鑒、中國統(tǒng)計年鑒相關(guān)數(shù)據(jù)，通過計算得到遼寧省四大高碳產(chǎn)業(yè)節(jié)能減排效果模型所需數(shù)據(jù)，見表6。

采用上述同樣的方法計算遼寧省2003—2013年采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)與供應(yīng)業(yè)，建筑業(yè)稅收收入與節(jié)能降耗之間的灰色關(guān)聯(lián)度，依次為0717266636、0818208842、0874086796、0682249267。電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)與單位地區(qū)生產(chǎn)總值能耗之間的關(guān)聯(lián)度最高，其次是制造業(yè)，再次是采礦業(yè)，建筑業(yè)還是最低。

（五）結(jié)果分析

通過東北三省四大高碳產(chǎn)業(yè)節(jié)能減排效果與稅收政策的關(guān)聯(lián)度計算，筆者認(rèn)為東北老工業(yè)基地電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)節(jié)能減排效果與稅收政策的關(guān)聯(lián)度最高，關(guān)聯(lián)度最弱的是建筑業(yè)，采礦業(yè)和制造業(yè)由于東北三省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同而有所不同。過去人們普遍認(rèn)為制造業(yè)與節(jié)能減排的關(guān)系最密切，但通過分析不難看出，企業(yè)在生產(chǎn)過程中要消耗大量的能源，需要電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)提供動力支持、燃?xì)夂退?；同時東北處于中國最北部，冬季供暖時間較長，也會造成巨大的能源消耗，所以在以煤炭為主要能源消費(fèi)并且能源利用效率偏低的狀況下，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)與節(jié)能減排的關(guān)聯(lián)度最高。但從中國目前對電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的稅收政策現(xiàn)狀來看，該行業(yè)的稅收收入在東北三省的四大高碳產(chǎn)業(yè)中帶來的稅收收入是最少的，稅收并沒有起到引導(dǎo)其向節(jié)能減排方向發(fā)展的作用。應(yīng)將該行業(yè)作為節(jié)能減排政策改革的受力點(diǎn)，充分發(fā)揮稅收政策的杠桿作用，積極引導(dǎo)高碳產(chǎn)業(yè)向低碳經(jīng)濟(jì)、綠色經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。[4]

由于黑龍江省是資源大省，采礦業(yè)的發(fā)展占絕對主導(dǎo)地位，其節(jié)能減排效果與稅收政策之間的關(guān)聯(lián)度高于制造業(yè)，但在現(xiàn)有的稅收中，針對資源開采的資源稅還存在很多問題。吉林省和遼寧省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中都以制造業(yè)為主，制造業(yè)在其生產(chǎn)加工過程中會消耗能源、帶來污染，吉林省以汽車、石油加工為主，遼寧省以鋼鐵、石油加工為主，導(dǎo)致制造業(yè)節(jié)能減排效果與稅收政策的關(guān)聯(lián)度高于采礦業(yè)。因此，要完善各行業(yè)的稅收政策，發(fā)揮稅收促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。

三、建議

（一）采礦業(yè)

據(jù)統(tǒng)計，中國90%以上的能源、80%以上的工業(yè)原料和85%以上的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料都來源于礦產(chǎn)資源。對采礦業(yè)而言，節(jié)能減排就是指減少礦產(chǎn)資源的浪費(fèi)，降低礦產(chǎn)資源燃燒廢氣的排放，提高廢棄資源的重復(fù)利用率。東北三省的采礦業(yè)稅收占比較大，尤其是黑龍江省，稅收與節(jié)能減排的關(guān)系較密切。由于中國尚未開征專門的綠色稅種，促進(jìn)采礦業(yè)節(jié)能減排的稅收政策零散分布在各個稅種中[5]，因此稅收政策對采礦業(yè)節(jié)能減排的引導(dǎo)作用偏弱，應(yīng)加大對該行業(yè)稅收政策改革力度。在減少礦產(chǎn)資源浪費(fèi)方面，可通過提高煤炭、石油等資源稅稅負(fù)等調(diào)控手段，發(fā)揮稅收的調(diào)控作用；在降低礦產(chǎn)資源燃燒廢氣排放方面，可以借鑒國外成功經(jīng)驗，開征氣體污染稅，保護(hù)生態(tài)環(huán)境；在提高廢棄資源重復(fù)利用率方面，對采礦業(yè)選用的先進(jìn)的開采和選洗設(shè)備，提高其增值稅進(jìn)項款額的抵扣比例，對于進(jìn)行循環(huán)和產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)的采礦業(yè)，應(yīng)在所得稅方面給予一定的稅收優(yōu)惠。endprint

（二）制造業(yè)

東北三省是老工業(yè)基地，制造業(yè)占較大比重，而制造業(yè)的高度發(fā)展會帶來一系列資源和環(huán)境問題。在東北老工業(yè)基地，制造業(yè)主要生產(chǎn)機(jī)動車輛、石油石化產(chǎn)品、化學(xué)制品等對環(huán)境污染較重的產(chǎn)品。而制造業(yè)節(jié)能減排效果與稅收政策的關(guān)聯(lián)性較密切，建議將對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的尚未納入征稅范圍的大排量機(jī)動車、石油石化產(chǎn)品等納入消費(fèi)稅的課征范圍。[6]振興東北老工業(yè)基地需加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，需對機(jī)械制造等重工業(yè)進(jìn)行挖潛改造，建議對該地區(qū)運(yùn)用高新技術(shù)、節(jié)能減排的設(shè)備，盡量采用加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠。

（三）電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)

該行業(yè)節(jié)能減排效果與稅收政策的關(guān)聯(lián)度最高，由于東北的供暖時間較長，稅收政策對該行業(yè)的作用尤為重要。而東北擁有較豐富的太陽能、風(fēng)能、潮汐能等新能源，運(yùn)用新能源取代化石能源是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。建議在增值稅方面，對購買的新能源設(shè)備實行加倍進(jìn)項稅額抵扣優(yōu)惠；在所得稅方面，對其適用投資抵免稅額優(yōu)惠。對水利發(fā)電而言，由于大部分水電站擁有灌溉、航運(yùn)、養(yǎng)殖等社會效益，應(yīng)免征或減征耕地占用稅。[7]對于燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，應(yīng)鼓勵企業(yè)加大節(jié)能技術(shù)投入，激勵企業(yè)提高節(jié)能降耗水平，如鼓勵企業(yè)通過自主開發(fā)、委托開發(fā)、對外引進(jìn)等多種渠道，來實現(xiàn)節(jié)能降耗的目標(biāo)，國家在企業(yè)所得稅方面應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠。

（四）建筑業(yè)

雖然建筑業(yè)節(jié)能減排效果與稅收政策的關(guān)聯(lián)度最低，但隨著中國建筑業(yè)的高速發(fā)展，應(yīng)強(qiáng)化對建筑業(yè)的稅收管理。東北的冬季漫長、氣候寒冷、供暖時間長，節(jié)能保暖建筑材料的使用會減少資源的浪費(fèi)，建議對節(jié)能保暖建筑材料實施減免稅優(yōu)惠，鼓勵保暖建筑的普遍使用。同時建議建筑業(yè)實行營改增[8]，以減少重復(fù)納稅，對建筑業(yè)使用的原材料、設(shè)施進(jìn)行稅額抵扣，對節(jié)能減排有正相關(guān)的材料實施稅收優(yōu)惠，支持低碳建筑業(yè)的發(fā)展。

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責(zé)任編輯：張巖林

Study on the Relationship Between Energy Saving & Emission Reduction Effect

of High Carbon Industry and Tax Policy in Northeast Old Industrial Base

LI Shaoping， LI Yue

（Institute of Petroleum Economy and Management，Northeast Petroleum University，Daqing，Heilongjiang 163318，China）

Abstract： Taxes， as a means of macroeconomic regulation and control， have the effect of adjusting industrial structure as well as promoting economic development. This paper will apply Grey Relational Analysis Model to mining， manufacturing， electricity， gas， water production and supply industry and construction in Heilongjiang Province， Jilin Province and Liaoning Province respectively in order to analyze the relation between energy conservation and emissions reduction effect of those four high carbon industries and tax policy. The results show that gas energy conservation and emissions reduction effect has the highest correlation with tax policy， the same as water production and supply industry. Construction accounts for the lowest correlation. As for mining and manufacturing， things are different due to the difference in industrial structure in these provinces. In accordance with the energy conservation and emissions reduction effect of four high carbon industries in the northeast and the grey relevance of taxes policy， different tax policies should be adopted for the four high carbon industries so as to promote the development of energy conservation and emissions reduction as well as the transition to a lowcarbon economy.

Key words： northeast old industrial base； high carbon industry； energy conservation and emissions reduction； the grey correlation degreeendprint