劉佳欣　劉強

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國社會各界的投資與交易等更加依賴于注冊會計師審計的結(jié)果，許多企業(yè)為了吸引投資采取一些不法的行為編造虛假的財務(wù)信息，由此帶來的審計風(fēng)險也越來越多，而審計風(fēng)險存在于注冊會計師審計工作的每一個環(huán)節(jié)中，需要時刻加以注意，杜絕財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。本文從審計風(fēng)險的特點出發(fā)，介紹了注冊會計師審計風(fēng)險存在的原因并提出了相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風(fēng)險；防范

一、審計風(fēng)險的特點

1.客觀性

在注冊會計師審計的過程中，其風(fēng)險具有一定的客觀性，注冊會計師依照一定的審計方法對被審計單位進(jìn)行綜合財務(wù)水平推斷，并確定誤差范圍，其誤差由審計風(fēng)險責(zé)任承擔(dān)。在注冊會計師審計的過程中，其存在的風(fēng)險是不可避免的，但是可以利用注冊會計師的專業(yè)知識能力與審計經(jīng)驗，將審計風(fēng)險降到最低點，盡可能解除其審計風(fēng)險存在的各種危害。

2.潛在性

審計風(fēng)險具有一定的潛在性，如果注冊會計師在審計過程中沒有及時對偏離客觀事實的賬務(wù)進(jìn)行處理與調(diào)整，很有可能造成一定的潛在風(fēng)險。比如，注冊會計師在審計的時候發(fā)現(xiàn)一些問題，其影響不大，但是通過一定時間的沉積與轉(zhuǎn)化，這極有可能會使審計工作受到審計風(fēng)險的影響。

3.普遍性

注冊會計師審計風(fēng)險具有一定的普遍性，注冊會計師審計風(fēng)險是針對實際標(biāo)準(zhǔn)與可能產(chǎn)生的審計結(jié)果進(jìn)行差別分析，尋找出導(dǎo)致偏差的內(nèi)部因素，針對這些因素來調(diào)整審計工作中的各項環(huán)節(jié)，降低這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)審計錯誤的幾率，從而在一定程度上增加審計風(fēng)險的普遍意義。

4.可控性

審計風(fēng)險具有一定的可控性，注冊會計師可以依照審計正確性的選擇，分析出導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的問題，并采取一定的措施進(jìn)行防范，如果風(fēng)險降低，則可以對審計客戶的審計標(biāo)準(zhǔn)降低，注冊會計師需要依照審計風(fēng)險的可控性決定其控制標(biāo)準(zhǔn)，從而在一定程度上提高其審計工作的質(zhì)量。

二、注冊會計師審計風(fēng)險存在的原因

1.注冊會計師主體存在的原因

（1）職業(yè)道德水平不高，風(fēng)險意識較低

目前為止，就我國審計行業(yè)的整體情況來看，其注冊會計師的整體職業(yè)道德水平有待提高，很多注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)不夠，不能夠恪守執(zhí)業(yè)紀(jì)律，甚至為被審計單位瞞報真實的財務(wù)情況，這嚴(yán)重影響了注冊會計師審計工作的作用，嚴(yán)重影響債權(quán)人與投資人的利益，甚至影響社會的整體秩序；另外，還有一部分注冊會計師風(fēng)險意識較差，對審計過程中存在的一些較小的問題，往往忽略不計，沒有針對這些問題做出具體的業(yè)務(wù)處理，長此以往，經(jīng)過沉積與轉(zhuǎn)化，將會造成較大的財務(wù)風(fēng)險與審計風(fēng)險。

（2）專業(yè)素質(zhì)不足，審計方法不適合

我國的注冊會計師整體執(zhí)業(yè)素質(zhì)良莠不齊，如果注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)不足，知識結(jié)構(gòu)單一，對被審計單位行業(yè)情況不夠了解，很容易造成一些應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題被遺漏，其審計工作也只是對企業(yè)表面的財務(wù)狀況進(jìn)行審查，很容易因為取證不規(guī)范或?qū)徲嫵绦虿划?dāng)?shù)那闆r，很難預(yù)見被審計單位所面臨的風(fēng)險啊，從而導(dǎo)致其審計風(fēng)險增加；另外，由于注冊會計師專業(yè)素質(zhì)不足，其在選擇審計方法的時候，很少根據(jù)行業(yè)性質(zhì)與企業(yè)自身特點選擇合適的審計方法，往往只是根據(jù)自己的工作習(xí)慣選擇審計方法，這很容易導(dǎo)致審計過程中一些業(yè)務(wù)問題無法被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計結(jié)果存在偏差。

（3）盲目選擇審計對象

一些會計師事務(wù)所之間為了互相競爭，提升其工作業(yè)績，增加收入與利潤，在選擇審計對象的時候存在一些盲目性。注冊會計師在選擇客戶時，甚少對其進(jìn)行了解與考察，甚至為了拉攏客戶，降低選擇審計客戶的標(biāo)準(zhǔn)，甚至明知道被審計單位存在較大風(fēng)險，為了競爭與生存也依然接受，這嚴(yán)重影響了審計風(fēng)險的可控性，而各個事務(wù)所之間為了互相競爭往往會降低審計價格，這將導(dǎo)致各個會計師事務(wù)所降低審計成本并簡化審計程序，這勢必將增加其審計風(fēng)險。

2.被審計單位與相關(guān)法律部門的客觀原因

（1）被審計單位存在舞弊與違法行為

現(xiàn)代注冊會計師進(jìn)行審計工作大多選擇抽樣審查，即使其審計人員能夠嚴(yán)格按照規(guī)定的審計標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行審計工作，也不能完全保證其審計人員能夠完全發(fā)現(xiàn)報表中的所有錯誤與漏報行為，因為許多企業(yè)為了偷稅漏稅或一些經(jīng)濟(jì)利益，精心偽造出的許多舞弊行為都是與其他企業(yè)相互勾結(jié)的，注冊會計師在審計過程中也很難發(fā)現(xiàn)其中的錯誤，甚至有一些被審計單位為了達(dá)到一些目的，會執(zhí)行一些違規(guī)操作，更有甚者為了維護(hù)自身的利益，為注冊會計師提供虛假的財務(wù)信息，這也將為注冊會計師審計帶來較大的風(fēng)險。

（2）被審計單位內(nèi)部控制較差

被審計單位內(nèi)部控制存在問題，也有可能導(dǎo)致注冊會計師審計風(fēng)險增加。在一個單位中，其內(nèi)部控制的實施成效往往取決于單位人員之間的配合，同時，企業(yè)管理人員的態(tài)度嚴(yán)重影響著基層員工參與內(nèi)部控制的積極性，如果單位的管理人員不夠重視起內(nèi)部控制工作，會導(dǎo)致其內(nèi)部控制在企業(yè)執(zhí)行中遇到很大的阻礙，很有可能導(dǎo)致許多數(shù)據(jù)信息上報不及時，甚至瞞報、漏報，這對企業(yè)財務(wù)信息的真實性將產(chǎn)生重大的影響，甚至導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)處理困難，財務(wù)結(jié)果存在重大的偏差，這也將導(dǎo)致注冊會計師審計存在一定的風(fēng)險。

（3）法制環(huán)境不夠完善

目前為止，我國對注冊會計師審計工作的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，審計人員可以遵照的相關(guān)法律法規(guī)還不夠詳細(xì)，這導(dǎo)致一些較為特殊的行業(yè)與領(lǐng)域，可以參照的法律條文不多，審計工作進(jìn)展較為緩慢，甚至由于參考依據(jù)不多，被審計單位的賬務(wù)處理也較為隨意，導(dǎo)致其存在較大漏洞，且審計工作參照依據(jù)不強，無法及時作出相對正確的調(diào)整方案，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，另外，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)對被審計單位與注冊會計師的違規(guī)操作行為，執(zhí)行的處罰力度不夠嚴(yán)格，很容易滋生其產(chǎn)生舞弊行為，從而提升審計風(fēng)險。

三、注冊會計師審計風(fēng)險的防范措施

1.會計師主體方面

（1）提升職業(yè)道德水平，增強風(fēng)險意識

針對我國審計行業(yè)的整體情況，需要提升注冊會計師的整體職業(yè)道德素質(zhì)，注冊會計師協(xié)會與一些相關(guān)的部門需要肩負(fù)起責(zé)任，對其進(jìn)行職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，定期展開注冊會計師職業(yè)道德素質(zhì)培訓(xùn)工作，促使注冊會計師能夠認(rèn)清自身工作的重要性，提升其道德素養(yǎng)，也可以定期對注冊會計師的道德水平進(jìn)行評估與考核，從而提升其職業(yè)道德水準(zhǔn)；另外，相關(guān)部門也要不斷強化注冊會計師的風(fēng)險意識，使其在審計工作中，能夠注意細(xì)節(jié)，即使是極小的錯誤也要及時指出并加以調(diào)整，防止其經(jīng)過沉淀產(chǎn)生更大的問題，將審計風(fēng)險降到最小。

（2）提高專業(yè)能力，選擇合適的審計方法

審計風(fēng)險與注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平息息相關(guān)，會計師事務(wù)所要重視對其注冊會計師專業(yè)能力的培養(yǎng)，使其在遵守職業(yè)操守與行為準(zhǔn)則的情況下，能夠不斷地拓寬知識面，并加強對注冊會計師日常業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，提升其專業(yè)操作能力，在聘任注冊會計師時，也要通過一些相關(guān)的面試與能力測試之后，方可錄用；注冊會計師也要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫹绞?，針對一些?nèi)控薄弱、經(jīng)濟(jì)狀況不佳且業(yè)務(wù)繁瑣的企業(yè)要充分重視，適當(dāng)?shù)脑黾訉徲嫷臉颖玖?，甚至采取多種審計方法相結(jié)合的方式進(jìn)行審計，從而提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，有效降低審計風(fēng)險。

（3）審慎選擇被審計對象

會計師事務(wù)所不要為了提升市場競爭力盲目的選擇與接收被審計單位，其在選擇客戶的過程中要先對客戶進(jìn)行考察，了解其單位的基本狀況與經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，不要為了盲目的拉攏客戶就降低客戶標(biāo)準(zhǔn)，更不要為了貪圖利益，接受風(fēng)險較大的客戶，要嚴(yán)格按照審計風(fēng)險的可控性標(biāo)準(zhǔn)來選擇被審計客戶，盡量選擇資質(zhì)較好，賬務(wù)較清晰，內(nèi)部控制較完善的企業(yè)，從而維持審計工作的嚴(yán)肅性，并嚴(yán)格按照審計程序執(zhí)行審計工作，保障審計環(huán)節(jié)能夠環(huán)環(huán)相扣，降低由選擇被審計單位失誤產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

2.被審計單位與相關(guān)法律部門方面

（1）自覺遵守法律法規(guī)，嚴(yán)禁舞弊與違法行為發(fā)生

被審計單位需要改變原有的不正確的財務(wù)觀念，自覺遵守相關(guān)的法律法規(guī)來執(zhí)行各項業(yè)務(wù)，保障企業(yè)財務(wù)信息的真實性，對企業(yè)的發(fā)展負(fù)責(zé)，不要為了一些眼前的經(jīng)濟(jì)利益，做出違法與舞弊的行為，更不要與其他企業(yè)相互勾結(jié)，互相走賬，這將嚴(yán)重影響企業(yè)的日常經(jīng)營狀況，即使不被注冊會計師發(fā)現(xiàn)，長此以往對企業(yè)也會形成較大的危害，被審計單位需要為注冊會計師提供真實的財務(wù)信息，使其能夠及時發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)工作中的各種問題，并加以改正，保障被審計單位能夠及時改掉自身弊病，為其更好的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（2）建立健全內(nèi)部控制體系

被審計單位需要加強對內(nèi)部控制的重視程度，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，在企業(yè)內(nèi)部營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提升各部門之間的配合程度，領(lǐng)導(dǎo)人員要做好帶頭作用，積極主動的參與到內(nèi)部控制制度的建設(shè)中，服從內(nèi)部控制的指揮與安排，進(jìn)而帶動全體員工參與內(nèi)部控制的積極性，使內(nèi)部控制在單位中執(zhí)行輕松、有效，盡可能的消除各方面的阻礙，各部門要及時、主動向財務(wù)部門提供財務(wù)信息與數(shù)據(jù)，并對信息的真實性負(fù)責(zé)，為財務(wù)部門做好賬務(wù)處理工作奠定良好的基礎(chǔ)，保障注冊會計師審計工作能夠有序進(jìn)行，降低審計風(fēng)險。

（3）完善相關(guān)法律法規(guī)

我國相關(guān)法律部門要建立健全法制建設(shè)，完善各項法律法規(guī)與條文規(guī)定，營造出一個良好的審計環(huán)境，為審計人員與企業(yè)的財會人員提供更多的賬務(wù)處理依據(jù)，尤其是要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，增加一些特殊行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，爭取將法制規(guī)章建設(shè)覆蓋到各行各業(yè)，保障注冊會計師審計有理有據(jù)，降低其審計風(fēng)險。另外，我國也應(yīng)該針對審計風(fēng)險盡快展開立法，并維持法律的權(quán)威性，明確審計人員的職責(zé)與權(quán)限，加大對注冊會計師審計工作的監(jiān)控力度，保障注冊會計師審計工作的獨立性，加大注冊會計師違規(guī)操作的處罰力度，保障其審計工作能夠堅持原則，防止其舞弊行為的發(fā)生，從而降低注冊會計師的審計風(fēng)險。

四、總結(jié)

注冊會計師審計風(fēng)險雖然存在，但是也可以采取一些相應(yīng)的手段將其發(fā)生的可能性降到最低，注冊會計師可以采取提升自身的職業(yè)道德水平，增強風(fēng)險意識、提高專業(yè)能力，選擇合適的審計方法、審慎選擇被審計對象等方式來降低審計風(fēng)險，被審計單位與相關(guān)法律部門也需要通過自覺遵守法律法規(guī)、建立健全內(nèi)部控制體系、完善相關(guān)法律法規(guī)等方式，維持審計秩序，降低審計風(fēng)險。

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作者簡介：劉佳欣，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，會計學(xué)