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淺析會計謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用

2016-05-07 18:16李潞池
商場現(xiàn)代化 2016年9期
關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則兩面性應(yīng)用

李潞池

摘 要:謹(jǐn)慎性原則是會計的重要原則之一,在會計實務(wù)和會計核算過程中有著十分重要的意義,針對一些虛假利潤等問題有著很好的預(yù)防作用,實現(xiàn)對債權(quán)人合法權(quán)益的保護。然而,該原則在實際運行過程中存在著一些不盡人意之處,導(dǎo)致其作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮,需要對此進行完善和改革。文章首先對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進行了闡釋,在此基礎(chǔ)上提出該原則在應(yīng)用中的問題,最后對完善謹(jǐn)慎性原則提出幾點建議,希望對實踐有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則;應(yīng)用;兩面性

謹(jǐn)慎性原則是會計行業(yè)的基本原則之一,是指某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時,在不影響合理選擇的前提下,應(yīng)當(dāng)盡可能選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進行會計處理,合理核算可能發(fā)生的損失和費用,即所謂“寧可預(yù)計可能的損失,不可預(yù)計可能的收益。該原則的應(yīng)用是企業(yè)會計核算中一項重要原則,運用廣泛,可防止抬高資產(chǎn)和收益,壓低負(fù)債和費用,并起到預(yù)警風(fēng)險和化解風(fēng)險的作用。

一、謹(jǐn)慎性原則的定義

會計謹(jǐn)慎性原則指的是當(dāng)企業(yè)面對一些無法確定的因素影響時,其對相關(guān)事項進行確認(rèn)或者計量時應(yīng)當(dāng)做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎,從客觀實踐出發(fā),不對資產(chǎn)和收益等進行過高或者較低的評估。在市場經(jīng)濟條件下,風(fēng)險的來源就是建立在不確定因素的基礎(chǔ)之上,謹(jǐn)慎性原則的價值就是對那些不確定的因素進行防范,把風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài),更好的促進企業(yè)自身的發(fā)展。會計人員在會計實務(wù)中要秉承謹(jǐn)慎性原則的要求,對將要承擔(dān)的損失等費用進行科學(xué)的評估,對所有者的權(quán)益進行科學(xué)的處理,堅決做到不虛增利潤。謹(jǐn)慎性原則對會計核算也有著重要的意義,能起著預(yù)警風(fēng)險、化解風(fēng)險的作用,保證了會計信息的準(zhǔn)確性和安全性。

二、謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

1.對無形資產(chǎn)進行確認(rèn)

企業(yè)各項業(yè)務(wù)的開展都需要資金的支持,尤其新產(chǎn)品的研發(fā)更需要大量資金支撐,而所研發(fā)的新產(chǎn)品能否給企業(yè)帶來預(yù)期的收益具有不確定性。對于企業(yè)研究開發(fā)的資金支出,在進行會計處理時要針對不同的階段進行區(qū)分處理,習(xí)慣上將分為研究和開發(fā)兩個階段,如果要把開發(fā)階段支出的資金確認(rèn)為無形資產(chǎn)的話,通常需要滿足相應(yīng)的條件。企業(yè)研究開發(fā)支出的資金除去無形資產(chǎn)的那部分,其他的通常計入到當(dāng)期損益中來,這就對謹(jǐn)慎性原則進行了充分的反應(yīng)。

2.對收入進行確認(rèn)

通常而言,對商品銷售收入進行確認(rèn)需要符合五個方面的條件:第一,企業(yè)對該商品沒有繼續(xù)進行管理的權(quán)利,對于那些已經(jīng)銷售出去的商品也失去了控制,無法進行相應(yīng)的干涉。第二,企業(yè)已經(jīng)把商品的收益和風(fēng)險進行了轉(zhuǎn)嫁,購買方取得了商品的收益,承擔(dān)由此帶來的風(fēng)險。第三,和該商品有關(guān)聯(lián)的利益在很大程度上能夠進入該企業(yè)。第四,該商品的成本通過計算能夠算出來。第五,和該商品存在關(guān)聯(lián)的利益也能夠準(zhǔn)確的算出。只有滿足上述的五個條件,才能夠?qū)κ杖脒M行準(zhǔn)確的確認(rèn),只要不滿足上面的一個條件,盡管該商品已經(jīng)售出,和該商品相關(guān)的經(jīng)濟利益也進入企業(yè),也不能夠?qū)υ擁検杖脒M行確認(rèn)。從中可以看出,謹(jǐn)慎性原則在收入確認(rèn)方面得到了非常充分的體現(xiàn)。

3.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)資產(chǎn)數(shù)額受到很多不定因素的影響,有的情況下還會出現(xiàn)減值的情形,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對其資產(chǎn)數(shù)額進行評估和測試。在新的會計準(zhǔn)則中,針對企業(yè)資產(chǎn)減值有多個準(zhǔn)備,主要有長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,存貨跌價準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。此外,多項資產(chǎn)包括資產(chǎn)組的價值也需要計提減值準(zhǔn)備。

4.加速折舊

在對企業(yè)固定資產(chǎn)進行評估時,加速折舊的方法應(yīng)用十分普遍,在會計準(zhǔn)則也是被允許的。在此方法下,對固定資產(chǎn)進行維護的費用加上折舊費用比按照普通年限法計算之下的固定資產(chǎn)價值更加的穩(wěn)定,能夠避免對資產(chǎn)評估的不合理,防止對企業(yè)資產(chǎn)過高或過低評估,為此,謹(jǐn)慎性原則就得到了體現(xiàn)。

5.或有事項的處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)在不違背法律的情形下,可以對將要發(fā)生的債務(wù)和相關(guān)費用進行評估,此時對流入企業(yè)的利益并不進行考慮。然而,存在另外的一些支出,債務(wù)人可以對此進行確認(rèn),視為預(yù)計負(fù)債,還存在一些或有的收益,債權(quán)人并不把其視為企業(yè)的資產(chǎn)來對待,僅在表外予以附注,這樣的處理辦法也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

三、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中存在的問題

1.某些會計規(guī)則條款操作性不強

首先,計提減值準(zhǔn)備缺乏規(guī)范性,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定:資產(chǎn)是否減值企業(yè)要在資產(chǎn)負(fù)債表日進行判斷,如果資產(chǎn)進行回收所獲得的金額比賬面價值大時,應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從中可以看出,該準(zhǔn)則盡管規(guī)定了當(dāng)企業(yè)面對一些可能存在的資產(chǎn)損失計提減值準(zhǔn)備,但是在計量方法、計量規(guī)范上沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),由于多樣性的存在造成企業(yè)在實務(wù)中隨意性操作,這樣做的結(jié)果導(dǎo)致一些情況相似的企業(yè)在會計數(shù)據(jù)上也存在較大的異同,所以使得會計信息缺乏可比性。

其次,對一些會計政策變更差異進行追溯調(diào)整比較困難。由于會計制度制度要求對會計政策變更引起的差異要進行追溯調(diào)整。而對于一些差異進行追溯調(diào)整所需要的時間很長,甚至需要幾十年的時間,既要對企業(yè)所得進行必要的調(diào)整,又要對所得稅的費用進行調(diào)整,此外,對于調(diào)整所得稅費用,需要大量的財務(wù)處理工作,操作上十分困難不易。

第三,由于市場價格機制完善性缺乏,造成無法對公允價值進行正確估量。我國當(dāng)前的國情仍然是社會主義初級階段,市場經(jīng)濟的規(guī)則還不是特別的完善,關(guān)于價格機制的相關(guān)信息缺乏參考,導(dǎo)致公允價值和資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的確定受到束縛。

2.計提減值準(zhǔn)備隨意性

就資產(chǎn)減值計量而言,目前的會計制度和原則沒有進行統(tǒng)一的規(guī)定,不存在一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因此企業(yè)擁有很大的操作空間,企業(yè)在這個問題上的做法主觀性往往比較強。甚至有的企業(yè)為了自身利益,對減值準(zhǔn)備的計提方法任意進行改變,進行虛假業(yè)績等。

3.謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則存在矛盾

首先,謹(jǐn)慎性原則和可靠性原則存在矛盾的地方??煽啃栽瓌t指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。謹(jǐn)慎性原則卻強調(diào)預(yù)計可能發(fā)生但還未發(fā)生的損失與費用,具有主觀隨意性,兩者明顯相矛盾。

其次,謹(jǐn)慎性原則與配比性原則的矛盾。配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時,收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用,應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。謹(jǐn)慎性原則要求在當(dāng)期確認(rèn)可能將要發(fā)生的損失和費用,滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能發(fā)生的收入和收益,在當(dāng)期沒有相應(yīng)的成本和收入與之配比,兩者客觀存在沖突。

第三,謹(jǐn)慎性原則和其他會計原則存在矛盾??杀刃栽瓌t要求會計信息能夠相互之間可比,口徑也呈現(xiàn)一致性;一致性原則要求會計處理方法前后相同,呈現(xiàn)一致性,一旦采用了,不能隨意變化,應(yīng)當(dāng)自始至終。而謹(jǐn)慎性原則關(guān)于信息口徑、方法上沒有做出相應(yīng)的要求,給予企業(yè)一定的空間,企業(yè)可以根據(jù)自身的情況進行調(diào)整,會計信息往往會失去可比性,所以可比性原則與一致性原則存在矛盾的地方。

四、謹(jǐn)慎性原則的完善的建議

隨著經(jīng)濟的發(fā)展,市場經(jīng)濟的競爭更加的激烈,市場也面臨著前所未有的挑戰(zhàn),例如,經(jīng)濟危機、經(jīng)濟泡沫等,這些不確定因素的存在大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,需要企業(yè)運用好謹(jǐn)慎性原則,為自身發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。如果對謹(jǐn)慎性原則濫用,會計信息的準(zhǔn)確定和可靠性將得不到保障,將阻礙企業(yè)的發(fā)展,因此,對謹(jǐn)慎性原則進行完善顯得十分迫切,對此,筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從下面幾個方面努力:

1.細(xì)化會計規(guī)則條款,增強可操作性

目前,在一些會計制度、會計準(zhǔn)則中體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計操作方法還相對模糊,缺乏明確性,給實踐中的操作帶來很大的障礙。例如,關(guān)于計提減值準(zhǔn)備時對“可變現(xiàn)凈值”的確定,對其操作十分不易,難度很大,導(dǎo)致其無法真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用,流于形式上,沒有太大的實際意義。此外,由于謹(jǐn)慎性原則在運用過程中不斷凸顯出新的問題,其弊端越來越突出,國家為此專門制定了操作性較強的具體規(guī)范,以此來提高會計信息可比性和操作性。為了提高會計信息的質(zhì)量水平,防止出現(xiàn)盲目的主觀操作,國家還應(yīng)當(dāng)加快規(guī)則制定,明確濫用謹(jǐn)慎性原則的法律后果,增大打擊力度,這樣才能逐步提高企業(yè)的穩(wěn)定性和創(chuàng)新性,在激烈的市場競爭中穩(wěn)步前進。

2.制定一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備的計提方法

為了應(yīng)對計提減值準(zhǔn)備隨意性問題,不僅應(yīng)當(dāng)完善監(jiān)督機制,還應(yīng)制定一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備的計提方法,針對每個企業(yè)的特殊情形,找到科學(xué)的謹(jǐn)慎的會計辦法,有助于企業(yè)的長遠發(fā)展,會使企業(yè)做到居安思危,對風(fēng)險進行有效的防范。然而,實踐中關(guān)系與謹(jǐn)慎性原則的使用還存在很多不足之處,例如,主觀性強等,這些不利因素阻礙了企業(yè)的長遠發(fā)展。為了防止會計人員濫用謹(jǐn)慎性原則來謀求自身利益,企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到下面兩點:首先,要充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)部約束機制,加強監(jiān)督,逐步提高會計人員的職業(yè)道德,從根源上遏制對謹(jǐn)慎性原則的濫用,為謹(jǐn)慎性原則的實施營造一個良好的外在環(huán)境。其次,充分發(fā)揮審計的手段,加強以社會為主體的監(jiān)督,構(gòu)建一個良好的外部監(jiān)督體系,防止對謹(jǐn)慎性原則的濫用和曲解,保證謹(jǐn)慎性原則公平、公正的運用。

3.緩解謹(jǐn)慎性原則和其他原則的沖突

理論上,會計原則有很多種,正確緩解原則之間的沖突能夠為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造一個良好的氛圍,為企業(yè)的發(fā)展指明方向和道路。實踐中,真實性原則和可靠性原則在眾多原則中居于首位,同時它們在一定程度上阻礙謹(jǐn)慎性原則的運用,謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的前提是必須保證會計信息的真實性和可靠性,當(dāng)謹(jǐn)慎性原則和真實性和可靠性原則相矛盾時,這時就該結(jié)合客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性來決定,當(dāng)不確定程度越高時,應(yīng)當(dāng)對謹(jǐn)慎性原則優(yōu)先使用,以此來保證資金的安全,反之,當(dāng)不確定程度越低時,那么就應(yīng)當(dāng)對權(quán)責(zé)原則和分配原則優(yōu)先考慮,能夠客觀的反映出企業(yè)的財務(wù)狀況。在會計實務(wù)中,為了避免謹(jǐn)慎性原則和其他會計原則發(fā)生沖突,為了盡量減少謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用與其他會計原則沖突,企業(yè)可以完善關(guān)于謹(jǐn)慎性原則使用的規(guī)定,例如,關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用的前提、順序等進行完善規(guī)定。

五、結(jié)語

我國實行謹(jǐn)慎性原則是建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求,但在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中要注意一個“度”的問題,應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況做到具體的掌控,只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法,才能真正揭示謹(jǐn)慎性會計的本質(zhì),發(fā)揮其應(yīng)有的價值和功能。對于這一原則,我們既要正視謹(jǐn)慎性原則固有的弊端,通過加強會計人員的培訓(xùn)和規(guī)范謹(jǐn)慎性方法的實施細(xì)則,來避免主觀隨意和“過度謹(jǐn)慎”;同時也不能忽視謹(jǐn)慎性原則在減輕代理沖突、避免訴訟風(fēng)險和遞延稅收支付中的積極作用,應(yīng)進一步加大謹(jǐn)慎性原則的適用范圍和運用力度。

參考文獻:

[1]滕曉梅.應(yīng)用型本科會計學(xué)專業(yè)綜合實訓(xùn)教學(xué)改革研究[A].中國會計學(xué)會會計教育專業(yè)委員會2010年年會論文集[C],2013.

[2]陳均平.中國政府會計問題研究[D].財政部財政科學(xué)研究所,2012.

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