仲穎佳　朱林

摘 要：內(nèi)部控制，研究大部分會集中在工業(yè)企業(yè)及金融行業(yè)，但是隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國內(nèi)的商業(yè)企業(yè)也得到迅速發(fā)展，并且商業(yè)企業(yè)對內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在很多與其他企業(yè)不同的問題。本文通過對商業(yè)企業(yè)的典型——超市內(nèi)部控制的實(shí)證分析，來對大型超市內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題進(jìn)行討論，并且提出解決對策。對大型超市問題的及時(shí)解決，讓大型超市內(nèi)部制度更健全，發(fā)展更順利，商業(yè)企業(yè)必然成為我國國民經(jīng)濟(jì)的中流砥柱。

關(guān)鍵詞：大型超市 ；內(nèi)部控制；對策

一、內(nèi)部控制制度理論概述

超市內(nèi)部控制制度包括企業(yè)各個(gè)層次各個(gè)部門的員工，意在實(shí)現(xiàn)整個(gè)超市的控制目標(biāo)。這個(gè)定義反映了如下一些基本的概念：超市的內(nèi)部控制是一個(gè)持續(xù)控制的過程，是實(shí)現(xiàn)目的的方法；超市內(nèi)部控制是靠人來實(shí)施的；超市目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要靠內(nèi)部控制來保證；可以實(shí)現(xiàn)一個(gè)或者多個(gè)彼此相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的目標(biāo)；是超市對員工的工作安全、資料安全等方面的保證；內(nèi)部控制像管理者的手在操控著全局。

我國大型超市以能夠提高會計(jì)資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性；確保經(jīng)營活動的順利進(jìn)行；保證企業(yè)財(cái)物安全完整；提高企業(yè)競爭力的必然和迎接新挑戰(zhàn)的需要為目標(biāo)?？偨Y(jié)以上作用，只有擁有了一個(gè)健全完整的內(nèi)部控制體系，超市才能安全發(fā)展，在發(fā)展的道路上披荊斬棘，乘風(fēng)破浪，在同行業(yè)中，成為領(lǐng)跑者。

二、大型超市內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

大型超市是指商場規(guī)模大，商品分布明確，價(jià)格直觀醒目；可以隨心所欲的選擇商品，陳列柜面大；商品種類繁多；商品琳瑯滿目，干凈衛(wèi)生，溫度適中，購物環(huán)境優(yōu)越，使顧客覺得購物也是一種享受；商品的銷售價(jià)格低，商場主要通過薄利多銷來獲取商品的經(jīng)營利潤，而且每當(dāng)節(jié)假日，會有各種商品促銷活動，各商家的競爭也很大；采購者包括各層次各領(lǐng)域，上班族，全職太太，老年人等等，主要分為商品采購環(huán)節(jié)、商品倉庫儲存環(huán)節(jié)、商品銷售環(huán)節(jié)以及銷售環(huán)節(jié)存在的問題。

（一）商品采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在問題及原因分析。采購計(jì)劃不完善，預(yù)估不準(zhǔn)確，造成浪費(fèi)。沒法準(zhǔn)確預(yù)估商品的銷售量，造成商品的庫存量過大或者商品不夠賣，以至于導(dǎo)致超市的商品銷售不足或者過剩。超市缺乏內(nèi)部控制制度，造成采購成本的增加，超市內(nèi)部控制制度的不全面，例如各個(gè)職務(wù)的不相互分離，部門之間的相互牽制作用不強(qiáng)烈，比較容易出現(xiàn)管理不善，不秉公執(zhí)法，從而造成采購成本的增加。

（二）倉庫儲存環(huán)節(jié)內(nèi)控存在的問題及原因分析。內(nèi)控制度不健全，導(dǎo)致商品的成本增加。存貨崗位在工作的分工與審批、驗(yàn)收與保管、領(lǐng)用和發(fā)出等方面存在各式各樣的問題，因?yàn)闆]能準(zhǔn)確的健全存貨采購制度，導(dǎo)致商品倉儲成本的增加。盤點(diǎn)存貨的時(shí)候存在漏洞，導(dǎo)致資產(chǎn)、利潤虛增，超市一般采用的盤點(diǎn)方法就是實(shí)地盤點(diǎn)法。超市的存貨多種多樣，倉管人員在實(shí)地盤點(diǎn)的時(shí)候壓力比較大，檢驗(yàn)人員不認(rèn)真對待，導(dǎo)致存貨信息不真實(shí)，直接影響到報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，沒有辦法及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨在計(jì)量、收發(fā)、保管中產(chǎn)生的錯(cuò)誤，把期間減少的存貨成本全部計(jì)入銷售成本或者耗用成本中，不便于對存貨進(jìn)行隨時(shí)控制。導(dǎo)致了資產(chǎn)和利潤虛增長。

（三）商品銷售環(huán)節(jié)存在的問題以及因素分析。沒有掌握如何規(guī)避貨款收不回的可能性，導(dǎo)致貨款難以收回，由于政策制定的原因?qū)е嘛L(fēng)險(xiǎn)主動權(quán)的喪失。激勵(lì)與約束機(jī)制不同步，導(dǎo)致銷售費(fèi)用難以控制，無法控制銷售費(fèi)用的主要原因有兩個(gè)：一是，銷售部門對于銷售費(fèi)用的預(yù)算制定缺乏科學(xué)性，和實(shí)際的銷售工作不相符；二是，高層人員未對費(fèi)用的超標(biāo)或者節(jié)約的相關(guān)責(zé)任人實(shí)施相關(guān)的獎勵(lì)和懲罰制度。

三、超市成本內(nèi)部控制對策

（一）加大采購成本的內(nèi)部控制以及降低采購成本的對策。制定合理的采購計(jì)劃。大型超市應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集中地采購業(yè)務(wù)，可以避免掉采購混亂的問題，以提高采購員的工作效率，更好地降低采購成本，彌補(bǔ)采購管理者的不足；大型超市應(yīng)當(dāng)授權(quán)給各個(gè)部門相關(guān)的采購權(quán)，讓每個(gè)部門先申請，然后自行采購，這樣可以讓大家根據(jù)自己的部門需要，合理的選擇采購數(shù)量和品種，防止浪費(fèi)。如果我們每次訂購足夠維持到下次的數(shù)量，會導(dǎo)致次次缺貨，所以，我們應(yīng)該購足維持到下次交貨的商品的數(shù)量。

建立合理的內(nèi)部控制制度，對采購部門必須抓緊。眾所周知，在一個(gè)單位，采購部門占了整個(gè)單位成本的絕大部分，在采購上做到嚴(yán)格，合理，平價(jià)，質(zhì)量好，顧客滿意的商品是超市的重中之重，采購計(jì)劃表只要經(jīng)過確定，不能更改，更改后的無效。采購部門由其他監(jiān)管部門人員陪同采購進(jìn)貨，多方比價(jià)，合理確定數(shù)量，做到不浪費(fèi)。

（二）關(guān)于改進(jìn)大型超市存貨內(nèi)部控制的對策。建立存貨的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對存貨的監(jiān)管，結(jié)合超市的需要，制定一套貫穿于各個(gè)層面各個(gè)部門的規(guī)章制度；為了有效控制存貨，超市可以建立存貨內(nèi)部控制制度，例如實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部牽制、商品儲存、職務(wù)相分離、存貨的領(lǐng)用和出庫、存貨的報(bào)廢和耗損等；對存貨內(nèi)部控制制度實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督力度，對存貨內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的控制制度，加強(qiáng)外部的監(jiān)督檢查和內(nèi)部的稽核。

制定一個(gè)完整地員工考評機(jī)制，調(diào)動員工在工作上的積極性。無論在什么行業(yè)，及時(shí)對員工的工作情況進(jìn)行考核評價(jià)是內(nèi)控制度中不可缺少的一部分，只有做到獎懲分明才能充分調(diào)動超市員工工作的積極性，發(fā)揮各自的強(qiáng)項(xiàng)，該獎勵(lì)的獎勵(lì)，該懲罰的懲罰，所以有必要制定一套科學(xué)合理的內(nèi)部控評機(jī)制。也只有員工對單位對工作滿意了，超市才可以運(yùn)營的更好，人員是超市內(nèi)部的血液。

（三）銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的對策。建立一個(gè)全面的銷售考核指標(biāo)，考核銷售人員的銷售業(yè)績，應(yīng)該建立在應(yīng)收賬款的回收到賬上，并且以這個(gè)作為每個(gè)月的業(yè)績考核指標(biāo)，東西賣出去了貨款沒有收回的話，還會形成壞賬。在應(yīng)收賬款上，相關(guān)人員應(yīng)該權(quán)責(zé)相互分離，相互制約。

在賒銷上，要分權(quán)管理，以提高回籠資金的收回概率，當(dāng)超市的賒銷超過一比例時(shí)，要及時(shí)控制，避免不必要的損失，對于那些信譽(yù)好，又經(jīng)常合作的單位，可以多賒銷一些，信譽(yù)不好的，要立即停止賒銷，只有這樣，才能避免不必要的損失。

完善激勵(lì)與約束機(jī)制，嚴(yán)格控制銷售費(fèi)用，防止徇私舞弊。根數(shù)超市所在地的不同，制定科學(xué)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)定額；對相關(guān)人員實(shí)行費(fèi)用分包，節(jié)約的費(fèi)用給予提成的獎勵(lì)制度；為了防止有關(guān)人員徇私舞弊，要加強(qiáng)對費(fèi)用的監(jiān)控。

四、結(jié)論

從上文所述，我們可以看到現(xiàn)在大型超在內(nèi)部控制方面存在的問題還是蠻多的，但是這些都只是暫時(shí)的，我們在發(fā)展中找問題，在問題中前進(jìn)，能夠意識到自身發(fā)展的不足，已是成功了一半。內(nèi)部控制還是比較薄弱，但是在改觀，在解決，突破了這個(gè)缺口，大型超市的發(fā)展和地位會是不可或缺的，影響著人們的生活，人們離不開他。大型超市應(yīng)該摒棄以前的錯(cuò)誤概念，在內(nèi)部控制的問題上，應(yīng)該大膽改進(jìn)，吸取其他單位的長處，發(fā)現(xiàn)自身的端出并且改正，發(fā)展，最后轉(zhuǎn)化為自己的。平時(shí)要積極的積累資料并且分析資料，分析問題所在，最后做到熟能生巧，應(yīng)對自如，為為全球化發(fā)展做好準(zhǔn)備，對于平四遇到的問題，分析問題所在積累足夠的經(jīng)驗(yàn)，化腐朽為神奇，將其作為正常的進(jìn)入成本，天將降大任于斯人必先苦其心志，及時(shí)對成功的經(jīng)驗(yàn)和失敗的教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)并以此作為未來的戰(zhàn)略決策依據(jù)。（作者單位：南通理工學(xué)院）

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