田子萌++許延明

摘 要：企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的有效實(shí)施，直接影響了企業(yè)的生存與發(fā)展，并如實(shí)反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。近年來，越來越多的企業(yè)將內(nèi)部控制與企業(yè)運(yùn)營(yíng)相結(jié)合，通過制定合理的、科學(xué)的內(nèi)部控制制度來規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化。針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程不同環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)各部門職能管理分配不夠均衡、忽視內(nèi)部財(cái)產(chǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)防范力度不足、內(nèi)部控制制度執(zhí)行力弱化以及預(yù)算控制不夠科學(xué)等現(xiàn)象存在，通過全面分析提出開展崗位職能分配合理化、加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)保全控制、規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)防范管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行力以及對(duì)預(yù)算控制實(shí)施全面優(yōu)化等內(nèi)部控制策略，為加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中內(nèi)部控制提供相應(yīng)的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：運(yùn)營(yíng)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)

一、內(nèi)部控制概念及作用

根據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中所給出的定義：內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略①。企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施主要是為了實(shí)現(xiàn)相應(yīng)目標(biāo)，進(jìn)而制定相應(yīng)內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制起到重要的作用，并是其主要功能。企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，不論是資金使用、材料采購(gòu)，還是產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)均存在各類經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)早期內(nèi)部控制的提出，主要就是為了提高信息真實(shí)性，降低經(jīng)營(yíng)失風(fēng)險(xiǎn)等。其后，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)和規(guī)模的不斷發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)層次和種類等方面也發(fā)生變化，內(nèi)部控制沿著風(fēng)險(xiǎn)控制的變化而快速發(fā)展并完善起來。風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制的主要功能，只有將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在能夠承受的范圍內(nèi)，才能確保企業(yè)的良性運(yùn)營(yíng)及取得經(jīng)濟(jì)收盈最大化；另一方面，對(duì)企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展與變化，企業(yè)內(nèi)部控制作用不再僅僅局限于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，還涉及到企業(yè)價(jià)值和收益的取得。企業(yè)內(nèi)部控制為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所服務(wù)，指出內(nèi)部控制主要作用是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益和發(fā)展目標(biāo)，即創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，所以，內(nèi)部控制價(jià)值創(chuàng)造作用是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的重點(diǎn)。也就是說，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的內(nèi)部控制實(shí)施不但應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)起到有效防控的作用，還應(yīng)當(dāng)應(yīng)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造起到重要的推進(jìn)作用。

二、企業(yè)運(yùn)營(yíng)中內(nèi)部控制存在的相關(guān)問題

近年來，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度逐漸提升，內(nèi)部控制與企業(yè)運(yùn)營(yíng)緊密結(jié)合，各部門開始加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施及監(jiān)管。然而，由于各方面因素的影響，企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的內(nèi)部控制制度實(shí)施仍然存在諸多不足和問題，進(jìn)而制約了企業(yè)的良性發(fā)展。

1.企業(yè)各部門職能管理分配不夠均衡

企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中內(nèi)部控制成效主要通過內(nèi)部控制制訂和實(shí)施來決定。我國(guó)當(dāng)前企業(yè)絕大多數(shù)利用其資源和屬性對(duì)其組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行分配，各部門之間職能權(quán)利、經(jīng)濟(jì)利益糾紛不斷，各部門都以自身利益為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行理解和實(shí)施，內(nèi)部控制作用未能得到充分的發(fā)揮。比如，企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)采購(gòu)、庫(kù)存、銷售等環(huán)節(jié)制定的內(nèi)部控制，主要對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行控制；而生產(chǎn)部門專注提升產(chǎn)品質(zhì)量和功能的內(nèi)部控制制度，對(duì)產(chǎn)品銷售、成本費(fèi)用支出考慮極少；采購(gòu)部門專注材料采購(gòu)方式選擇，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)考慮極少；銷售部門專注產(chǎn)品銷售、賒銷等價(jià)格策略業(yè)務(wù)管理，對(duì)于其他方面則考慮極少。因此，企業(yè)運(yùn)營(yíng)中各部門內(nèi)部控制制訂與企業(yè)最終目標(biāo)存在一定差異，部門職能分配不均衡，財(cái)務(wù)部門對(duì)產(chǎn)品成本費(fèi)用核算也僅僅是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程的事后反映，內(nèi)部控制作用未得到全面發(fā)揮。

2.忽視企業(yè)運(yùn)營(yíng)中內(nèi)部財(cái)產(chǎn)控制

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制主要集中在對(duì)經(jīng)營(yíng)管理方面的控制，對(duì)企業(yè)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資等內(nèi)部財(cái)產(chǎn)控制較為忽視。貨幣資金使用和管理的忽視，將直接影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展；企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中末能定期或不定期的對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，貨物或資產(chǎn)遺失現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)控制的疏忽，對(duì)企業(yè)變現(xiàn)能力造成一定限制，使得企業(yè)營(yíng)運(yùn)過程中資金使用過于緊張，資金周轉(zhuǎn)能力下降，局限企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，更有甚者可能使得企業(yè)資金鏈出現(xiàn)斷鏈現(xiàn)象，極大的影響企業(yè)良性經(jīng)營(yíng)。

3.企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)防范力度不足

缺乏企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中對(duì)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見性和有效防范措施，當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)未能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生及時(shí)做出正確的、有效的應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)不能得到有效改善并逐漸形成惡性循環(huán)，最終陷入持續(xù)經(jīng)營(yíng)困境。由于我國(guó)當(dāng)前一些企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)不夠合理，也使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施并未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的重要作用。

4.企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力弱化

一些企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但只停留在制訂階段，未能真正的加已實(shí)施，使得執(zhí)行流于形式，只體現(xiàn)了內(nèi)部控制的靈活性，而忽視了嚴(yán)肅性和實(shí)效性。比如，中航油公司事件。中航油公司非常重視內(nèi)部控制制度的建立和制訂，公司制定了相關(guān)的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》和《財(cái)務(wù)管理手冊(cè)》，并根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式和公司經(jīng)營(yíng)情況提出，企業(yè)發(fā)展應(yīng)與國(guó)際接軌的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并在公司內(nèi)部進(jìn)行宣傳。根據(jù)中航油公司《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》規(guī)定，公司設(shè)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的控制制定為五級(jí)制管理，從交易員、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、內(nèi)審部檢查、首席執(zhí)行官，最后到董事會(huì)，進(jìn)行逐級(jí)上報(bào)、層層反饋。當(dāng)交易員經(jīng)濟(jì)損失達(dá)到20萬美元時(shí)應(yīng)向公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)進(jìn)行匯報(bào)；當(dāng)經(jīng)濟(jì)損失達(dá)到35萬美元時(shí)，應(yīng)當(dāng)向公司首席執(zhí)行官進(jìn)行匯報(bào)；當(dāng)經(jīng)濟(jì)損失達(dá)到50萬美元時(shí)應(yīng)自動(dòng)平倉(cāng)。然而，依然使得中航油虧損達(dá)到5.5億美元，這正是由于內(nèi)部控制制度未能有效確保實(shí)施而發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。

5.企業(yè)預(yù)算控制不夠科學(xué)

我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)都開始關(guān)注預(yù)算控制的實(shí)施，但現(xiàn)行的企業(yè)預(yù)算控制主要偏向于重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的資金使用情況較為忽視，預(yù)算不夠細(xì)致和全面，這使得企業(yè)在實(shí)際生主經(jīng)營(yíng)管理過程中難以充分發(fā)揮出其所具備的作用，不能更好的為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展提供服務(wù)。

三、加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中內(nèi)部控制的相關(guān)策略

內(nèi)部控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中具有極其重要的作用，企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制問題直接影響了其的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)應(yīng)當(dāng)從完善內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容著手。

1.崗位職能分配實(shí)現(xiàn)合理化，加強(qiáng)部門之間合作

員工是企業(yè)的主人，企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)是通過各部門、各崗位員工合作來實(shí)現(xiàn)的，同時(shí)，員工更是確保企業(yè)發(fā)展的根本。為了確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)正常，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制作用，企業(yè)應(yīng)對(duì)不同崗位職責(zé)權(quán)利進(jìn)行細(xì)化和合理化分配，且實(shí)現(xiàn)各部門職責(zé)權(quán)利之間彼此均衡，統(tǒng)一各部門經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門、崗位之間彼此監(jiān)督與互相合作。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各部門職能，制定相應(yīng)的，具有針對(duì)性的各部門崗位職能制度，定崗、定員，明確各崗位工作職責(zé)。制定相應(yīng)的崗位工作考核制度，根據(jù)不同崗位實(shí)際工作情況規(guī)定其考核標(biāo)準(zhǔn)，并定期對(duì)不同崗位工作完成情況進(jìn)行考核，進(jìn)而提升員工的工作積極性和責(zé)任心。比如，銷售部門則考核其一定時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品實(shí)際銷售情況；采購(gòu)部門則考核其一定期內(nèi)的材料采購(gòu)費(fèi)用支出情況等，以此還能夠有效降低企業(yè)成本費(fèi)用支出。除此之外，通過企業(yè)崗位職責(zé)的明確和考核制度的實(shí)施，能夠有效加強(qiáng)企業(yè)各部門、各崗位之間的彼此合作與溝通，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)營(yíng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)保全控制

企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的應(yīng)當(dāng)定期開展對(duì)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資等的盤點(diǎn)、記錄和保全，進(jìn)而確保企業(yè)的良性運(yùn)營(yíng)，首先要有充分的貨幣資金，因此，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資的保全極其重要。對(duì)變現(xiàn)能力強(qiáng)的企業(yè)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)避免無關(guān)工作人員接觸，即企業(yè)擁有的貨幣資金、有價(jià)證券和存貨等。其次定期對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)和盤點(diǎn)，并將每次盤點(diǎn)結(jié)果準(zhǔn)確進(jìn)行記錄，以便日后進(jìn)行比較。當(dāng)發(fā)現(xiàn)盤點(diǎn)所得結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄不同時(shí)，則表明企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)存在錯(cuò)誤、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析，并查明事實(shí)采取措施。最后應(yīng)妥善保管涉及到的企業(yè)各類資產(chǎn)資料數(shù)據(jù)，避免數(shù)據(jù)信息記錄受損、被毀。對(duì)企業(yè)重要文件數(shù)據(jù)資料進(jìn)行備份，以便出現(xiàn)問題時(shí)能夠恢復(fù)使用。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保全控制，確保企業(yè)資產(chǎn)安全目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)資金、物資的充足和有效控制。

3.規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范管理

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要針對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)營(yíng)過程中經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化而給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。比如，防范企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)擬定合同簽訂、審批、監(jiān)督以及違約后應(yīng)對(duì)措施。又比如，防范投資風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)等時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同類型擬定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制和建立相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，有效避免企業(yè)借入資金后，出現(xiàn)無力償還現(xiàn)象而最終陷入困境導(dǎo)致破產(chǎn)。企業(yè)運(yùn)營(yíng)中內(nèi)部控制制度的明確和實(shí)施，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供保障，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)生存和加快發(fā)展。

4.強(qiáng)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行力

加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中內(nèi)部控制制度執(zhí)行力，全面實(shí)施內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中所要處理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)程序規(guī)定進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)。建立必要的授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確企業(yè)授權(quán)批準(zhǔn)范圍、環(huán)節(jié)和相關(guān)職責(zé)。根據(jù)內(nèi)部控制制度規(guī)定對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行處理，不得存在私自越權(quán)、徇私舞弊等現(xiàn)象。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)定，定期對(duì)各部門業(yè)務(wù)情況進(jìn)行全面考核，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要作用，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行力。

5.全面優(yōu)化企業(yè)預(yù)算控制

應(yīng)對(duì)企業(yè)資金預(yù)算進(jìn)行有效控制，資金使用預(yù)算確定后由企業(yè)預(yù)算部門實(shí)施并全面監(jiān)督管理。預(yù)算控制制度包括了整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程，通過對(duì)資金預(yù)算使用情況編制和預(yù)算執(zhí)行情況比較，分析總結(jié)企業(yè)預(yù)算未完成的主要原因和預(yù)算控制不良后果，采取相應(yīng)措施對(duì)預(yù)算執(zhí)行加以完善，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄、處理及編報(bào)等進(jìn)行合理化控制，通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)債權(quán)人、投資者等提供真實(shí)、準(zhǔn)確、有效的決策會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供會(huì)計(jì)信息。

注釋：

①出自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.http：//www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengwengao/caizhengbuwengao2008/caizhengbuwengao200

87/200810/t20081030_86252.html.

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作者簡(jiǎn)介：田子萌，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)