【摘 要】經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，建筑業(yè)將正式納入試點(diǎn)范圍，其目的在于改變以往重復(fù)征收的現(xiàn)狀，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。然而，調(diào)研結(jié)果顯示，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后實(shí)際稅收卻顯著增長(zhǎng)。本文試通過(guò)分析研究建筑業(yè)稅負(fù)增加的原因，針對(duì)性地給出推動(dòng)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” ；建筑企業(yè) ； 稅負(fù)增加 ； 應(yīng)對(duì)策略

一、建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)困境

1.建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

較營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅最大特點(diǎn)在于“道道課征，稅不重征”。由于我國(guó)長(zhǎng)期出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的情況，重復(fù)征稅的問(wèn)題嚴(yán)重，不能更好地體現(xiàn)稅收公平性，促進(jìn)社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，且像建筑業(yè)這樣專(zhuān)業(yè)化分工細(xì)致的行業(yè)，該問(wèn)題更是不利其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，將我國(guó)現(xiàn)行建筑行3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，本是國(guó)家基于減輕企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)而進(jìn)行的一項(xiàng)開(kāi)創(chuàng)性的稅制改革。此舉不但能極大避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，規(guī)范企業(yè)行為，減少偷稅漏稅行為的發(fā)，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展和國(guó)家稅收制度的完善。

2.建筑業(yè)“營(yíng)改增”面臨的困境

早在2013年初，由住建部組織、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)參與的一項(xiàng)調(diào)研結(jié)果顯示，以既定建筑業(yè)11%的稅率進(jìn)行測(cè)算，85%以上的企業(yè)稅負(fù)增加，甚至稅負(fù)增加的幅度達(dá)到90%。2014年末，中國(guó)鐵建內(nèi)部進(jìn)行了一項(xiàng)關(guān)于“營(yíng)改增”模擬實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示稅負(fù)普遍都會(huì)增加一倍以上。以南通市第四建筑集團(tuán)公司為例，2011年公司營(yíng)業(yè)收入為1202340.60萬(wàn)元，稅改前，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為36746.34萬(wàn)元，稅改后，應(yīng)交增值稅為70473.5萬(wàn)元，凈增加33727.16萬(wàn)元，稅負(fù)增加91.78%。

由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”的理論測(cè)算是在非常理想的假設(shè)下進(jìn)行的，即：假設(shè)與建筑行業(yè)密切相關(guān)的上下游行業(yè)乃至全社會(huì)各行各業(yè)均已實(shí)行了增值稅，我國(guó)的稅制已趨于完整，且建筑施工企業(yè)用的施工材料、機(jī)器設(shè)備等均能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；在進(jìn)項(xiàng)稅稅率方面，假設(shè)只有一般納稅人，不存在小規(guī)模納稅人、簡(jiǎn)易納稅法等，而由于建筑業(yè)涵蓋的工程作業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容繁多且與其他行業(yè)的密切關(guān)系，這些假設(shè)明顯是脫離實(shí)際的。

二、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)稅負(fù)增加的緣由

1.部分材料限制流轉(zhuǎn)抵扣

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的增值稅額等于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅減去生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，這是避免企業(yè)重復(fù)征稅的核心要點(diǎn)。而在現(xiàn)實(shí)生活中，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中有大量的甲方供應(yīng)的原材料，如鋼鐵、水泥等。這一部分材料提供的合同和發(fā)票存在主體不一致的現(xiàn)象，即材料由甲方購(gòu)買(mǎi)，施工企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅票。此外，建筑施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目廣泛且分散，受自然環(huán)境和人文環(huán)境的影響較大。有些工程項(xiàng)目在一些極為偏僻的地區(qū)，如磚瓦、砂石等地方料以及小五金等零星材料，只能從個(gè)體戶或農(nóng)民手中購(gòu)買(mǎi)，這類(lèi)供應(yīng)商往往無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由此可見(jiàn)，進(jìn)項(xiàng)稅票的難以取得，是企業(yè)的稅負(fù)增加的重要因素。

2.存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣

建筑企業(yè)的存量固定資產(chǎn)是指以前年度購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，建筑企業(yè)稅改后購(gòu)置的固定資產(chǎn)憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)于“營(yíng)改增”后新辦企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一件好事。然而，就老牌企業(yè)而言，其正常生產(chǎn)施工所必需的機(jī)器設(shè)備普遍已配置齊全，固定資產(chǎn)均在稅改前購(gòu)置，建筑施工企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的花費(fèi)更是巨大，且使用年限較長(zhǎng)。稅制改革后，這些存量固定資產(chǎn)會(huì)逐步結(jié)轉(zhuǎn)為成本，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)只承擔(dān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這種不匹配現(xiàn)象變相的使企業(yè)稅負(fù)增加，間接造成新老企業(yè)間的不平等競(jìng)爭(zhēng)。

3.成本結(jié)構(gòu)中無(wú)法抵扣的部分比重較高

據(jù)專(zhuān)家測(cè)算，業(yè)內(nèi)普遍人工成本約占工程總成本的30%，然而，目前的稅法規(guī)定人工成本不能取得進(jìn)項(xiàng)稅，且隨著物價(jià)攀升，該項(xiàng)成本正逐年上升。對(duì)于資金雄厚、實(shí)力強(qiáng)大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其管理精細(xì)，資本化程度高，先進(jìn)的設(shè)備可替代人工高質(zhì)高效的完成作業(yè)，“營(yíng)改增”對(duì)其帶來(lái)的有利影響大于不利影響。但是就我國(guó)目前情勢(shì)而言，更多是資本化程度較低的企業(yè)。這些企業(yè)不同程度上存在一些管理漏洞，且其機(jī)器設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、效率低下，大部分工作對(duì)勞動(dòng)力的依賴(lài)程度較高。面對(duì)勞動(dòng)力成本的不斷上漲和人工成本無(wú)法抵扣的雙重壓力，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)必然會(huì)大幅度增加。

4.建筑業(yè)增值稅稅率過(guò)高

自建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)，預(yù)期效果并不如其他行業(yè)那樣好，究其緣由，本文認(rèn)為政策規(guī)定11%的增值稅稅率顯得過(guò)高。業(yè)內(nèi)專(zhuān)業(yè)人士表明，11%的增值稅稅率是在十分理想的假設(shè)條件下計(jì)算出的，眾多企業(yè)高層也表示建筑業(yè)屬微利行業(yè)，根本無(wú)法承受如此沉重的增值稅稅率。這顯然不是建筑企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管及調(diào)整計(jì)價(jià)和結(jié)算方式能夠解決的。

三、推動(dòng)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

1.加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管，促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅票的取得

施工方宜選取能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人作為合作伙伴，并針對(duì)扣減稅率進(jìn)行考察，完善并解決進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)抵扣問(wèn)題，以免企業(yè)增值稅無(wú)法抵扣。在某些特殊情況下，無(wú)法避免個(gè)人交易時(shí)，應(yīng)事先與供應(yīng)商簽訂合同，按照簡(jiǎn)易征稅辦法計(jì)算稅額，事后向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即可避免缺失進(jìn)項(xiàng)稅票帶來(lái)的損失。

同時(shí)，建筑企業(yè)在簽訂項(xiàng)目合約時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)一以企業(yè)名稱(chēng)簽訂，并保證購(gòu)買(mǎi)方名稱(chēng)與企業(yè)全稱(chēng)一致。企業(yè)必須精細(xì)化管理，一方面及時(shí)查找不能開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因；另一方面對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具、作廢、認(rèn)證等環(huán)節(jié)擬定嚴(yán)格的制度章程，尤其是避免丟失、損毀進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅憑證，導(dǎo)致不必要的損失。

2.爭(zhēng)取存量資產(chǎn)抵扣，更新?tīng)I(yíng)利模式

新形式下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注“營(yíng)改增”的動(dòng)態(tài)，保證存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣，在形勢(shì)不明朗的情況下可暫緩設(shè)備購(gòu)進(jìn)，以租代買(mǎi)。相關(guān)部門(mén)也應(yīng)該盡快完善稅改后的相關(guān)規(guī)定，出臺(tái)扶持老牌建筑企業(yè)的政策。例如，規(guī)定生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)按照折舊程度的多少，給予不同程度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；再如，在不造成重大影響的情況下，允許部分企業(yè)更改固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊的方式，允許其加速折舊，并給予企業(yè)充足的“過(guò)渡期”。

同時(shí)，建筑企業(yè)必須優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。一是我國(guó)的建筑企業(yè)的盈利方式十分單一，大多僅限于施工，對(duì)此，我們可效仿國(guó)際優(yōu)秀的建筑企業(yè)實(shí)行“一條龍”式的服務(wù)，即從設(shè)計(jì)到采購(gòu)再到施工一手包辦，多元化經(jīng)營(yíng)。二是控制人工成本，建筑施工企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)中人工成本的份額，加強(qiáng)對(duì)人工作業(yè)的管理精細(xì)度。這不僅有利于企業(yè)提高機(jī)械化水平，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，同時(shí)，提升了人工成本的使用效率，迫使企業(yè)由勞動(dòng)密集型向資本密集型轉(zhuǎn)變。

3.降低企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)

（1）政府應(yīng)降低建筑業(yè)增值稅稅率

中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)表示，建筑業(yè)的顯著特征是勞動(dòng)密集、微利且競(jìng)爭(zhēng)激烈，稅改應(yīng)符合其生產(chǎn)特點(diǎn)，在全國(guó)全行業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行。住建部根據(jù)該協(xié)會(huì)的調(diào)研測(cè)算結(jié)果，建議將營(yíng)改增試點(diǎn)稅率降低至6%。在稅制改革的試行階段，鑒于“營(yíng)改增”已造成建筑企業(yè)的稅負(fù)不減反增，則應(yīng)暫時(shí)對(duì)全國(guó)建筑施工企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅。這樣做既保證了國(guó)家的稅收，又解決了稅改帶來(lái)的稅負(fù)增加問(wèn)題。

（2）企業(yè)應(yīng)充分了解“營(yíng)改增”的最新政策

面對(duì)稅改的大潮，建筑企業(yè)首要任務(wù)是時(shí)刻關(guān)注“營(yíng)改增”的動(dòng)向，積極學(xué)習(xí)國(guó)家給予的各種政策，知己知彼，方可百戰(zhàn)不殆。例如，在具體操作時(shí)，包清工和甲供材等業(yè)務(wù)不能和公司正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)混淆并計(jì)算，可用簡(jiǎn)易辦法按3%計(jì)算繳納；可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不僅局限于水泥、石灰、運(yùn)輸費(fèi)等，施工設(shè)備的維修及保養(yǎng)費(fèi)，水電、辦公用品等都可以進(jìn)行抵扣；新政策規(guī)定，今年4月底之前的項(xiàng)目按簡(jiǎn)易辦法的3%計(jì)算繳納增值稅，不用擔(dān)心未完工項(xiàng)目娶不到進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題；且本年5月1日后，購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可分兩年抵扣，企業(yè)運(yùn)用好這項(xiàng)政策將極大降低稅負(fù)。

隨著營(yíng)改增各項(xiàng)政策的落實(shí)，企業(yè)應(yīng)加快資產(chǎn)的更新?lián)Q代工作，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)也將強(qiáng)化對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理及征收工作，增值稅鏈條勢(shì)必將更加運(yùn)轉(zhuǎn)順暢，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的問(wèn)題定將得到合理的解決。

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作者簡(jiǎn)介：

姜楠（1989—），女，重慶人，碩士、助教，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)法。