任福義

摘要：準(zhǔn)確的成本核算是指導(dǎo)規(guī)?；唐坟i場正確經(jīng)營管理的關(guān)鍵。豬的生長周期比較長，并且其成本核算是個動態(tài)的過程，這就給成本核算和財務(wù)分析帶來較大的困難，而正確的財務(wù)分析可使經(jīng)營者明確目標(biāo)，促使經(jīng)營者持續(xù)改善經(jīng)營管理。而財務(wù)分析對經(jīng)營的正確指導(dǎo)作用是建立在準(zhǔn)確的成本核算基礎(chǔ)上的。下面以自繁自養(yǎng)的規(guī)模化商品豬場為例，從豬場生產(chǎn)財務(wù)核算實務(wù)角度分析一下規(guī)模化商品豬場的生產(chǎn)成本核算。

關(guān)鍵詞：群棟批；成本核算；豬群

準(zhǔn)確的成本核算是指導(dǎo)規(guī)?；唐坟i場正確經(jīng)營管理的關(guān)鍵因素，現(xiàn)在生豬市場雖處在高價位，但在充分的市場經(jīng)濟(jì)調(diào)控下，任何行業(yè)都沒有長期持續(xù)的高盈利空間和時間，因此我們需要客觀理性地算好自己的成本賬，計算好自己的盈虧平衡點，從容面對不斷變化的生豬市場。

養(yǎng)豬場不能簡單地以頭為基本核算單位，也不能僅以公斤為基本核算單位，要想準(zhǔn)確核算豬群的生產(chǎn)成本，只能以群棟批為基本核算單位，且以公斤等為輔助核算單位進(jìn)行成本核算。以頭為基本核算單位不能指導(dǎo)基本的經(jīng)營管理；僅以公斤為基本核算單位不能進(jìn)行有效的經(jīng)營管理；以群棟批為基本核算單位，且以公斤為輔助核算單位才能進(jìn)行有效核算。

僅以公斤為基本核算單位的情況下：日增重大的豬群分?jǐn)傎M用多，生產(chǎn)費用分?jǐn)偛粶?zhǔn)確，因為不同階段的豬群日增重不一樣、存欄時間不一樣，分?jǐn)傎M用卻要統(tǒng)一按照公斤為基數(shù)進(jìn)行均攤，這樣就會造成產(chǎn)房仔豬、保育豬、育肥豬等豬群分?jǐn)偟馁M用合理，因為產(chǎn)房仔豬日增重最少、存欄時間最短，分?jǐn)偟馁M用最少，保育豬日增重次之、存欄時間居中，分?jǐn)偟馁M用也居中，育肥豬日增重最大、存欄時間最長，分?jǐn)偟馁M用最多，這樣容易造成不同豬群的成本失真，會誤導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營管理，特別是在豬群發(fā)生疾病影響增重的情況下或者豬群死淘嚴(yán)重的情況下更容易造成成本核算的失真。

以群棟批為基本核算單位能進(jìn)行準(zhǔn)確核算，以公斤為輔助核算單位能及時進(jìn)行有效的監(jiān)管。所謂群棟批是指將豬場所有豬群按照不同的用途和不同的存欄時間劃分為不同豬群，再分棟分批進(jìn)行飼喂管理，即群棟批是確定成本費用歸集和核算的最終對象。豬群具體劃分如下：后備公豬、生產(chǎn)公豬（包括誘情查情公豬）、后備母豬、生產(chǎn)母豬（斷奶母豬、空懷母豬、妊娠母豬）、哺乳母豬（臨產(chǎn)母豬、哺乳母豬）、產(chǎn)房仔豬、保育豬、育肥豬。以上述豬群的轉(zhuǎn)群、銷售、死淘、清群空欄作為成本核算和費用歸集分?jǐn)偟钠瘘c和終點，但產(chǎn)房仔豬是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊等歸集攤銷的終點和變動費用形成的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的起點。

在以群棟批為基本核算單位的前提下，參照作業(yè)成本核算的原理，飼料成本（包括飼料運(yùn)費）、藥品、疫苗等成本和密切相關(guān)的生產(chǎn)費用（土地租賃費及開辦費、物料消耗、維修費、低值易耗品、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、人員工資、社保、公積金等）按照相應(yīng)群棟批分期歸集，福利費按照相應(yīng)棟舍飼養(yǎng)員的實際人數(shù)分?jǐn)偅徊荒芏ㄐ詺w集的生產(chǎn)費用按照以下方式分?jǐn)倸w集到相應(yīng)的群棟批上：租賃費、折舊費、資產(chǎn)利息等按照相應(yīng)棟舍及配套的固定資產(chǎn)價值占生產(chǎn)用總資產(chǎn)的比例和相應(yīng)的折舊年限分?jǐn)?，電費、水費、取暖費等按照棟舍占用面積分?jǐn)偦蛘甙凑瞻惭b相應(yīng)控制表的實際耗用金額歸集，其他不便定性歸集的全場消毒等間接費用可按照群棟批的豬只數(shù)量平均分?jǐn)偂?/p>

歸集在后備公豬、后備母豬上的成本費用，在其達(dá)到相應(yīng)的生產(chǎn)性能時結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)批次的生產(chǎn)公豬、生產(chǎn)母豬上，后備死淘的成本要按期及時結(jié)轉(zhuǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊先在生產(chǎn)母豬上歸集，爾后按照相應(yīng)生產(chǎn)階段和轉(zhuǎn)群情況結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的產(chǎn)房仔豬上，哺乳母豬歸集、耗用的成本費用按期結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的產(chǎn)房仔豬上，當(dāng)然產(chǎn)房仔豬歸集耗用的成本費用歸集到其自身，這樣每個期間相應(yīng)批次棟舍的產(chǎn)房仔豬斷奶轉(zhuǎn)群時歸集到其身上的成本費用按公斤成本結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)批次棟舍的保育豬、銷售成本和死淘成本上；每個期間保育豬耗用和歸集的成本費用按公斤成本結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)批次棟舍的育肥豬、銷售成本、死淘成本上；每個期間育肥豬耗用和歸集的成本費用按公斤結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)批次棟舍的育肥銷售成本、死淘成本上，豬如有剩余，則單獨歸集結(jié)轉(zhuǎn)核算其相應(yīng)的成本，但應(yīng)該努力避免出現(xiàn)這種剩余豬的情況，因為設(shè)計以群棟批為基本單位核算豬群成本的前提是相應(yīng)豬群的能夠做到全進(jìn)全出，如果經(jīng)常做不到豬群的全進(jìn)全出，以群棟批為核算單位歸集成本的辦法就失去了相應(yīng)的意義。

通過上述成本費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)，相應(yīng)批次棟舍豬群的相應(yīng)的成本已被劃分清楚準(zhǔn)確，在此基礎(chǔ)上核算相應(yīng)豬群棟舍批次的豬的銷售成本、死淘成本、豬群死淘率、料肉比、飼料性價比、藥品疫苗性價比等量化指標(biāo)和飼養(yǎng)員及生產(chǎn)管理人員相應(yīng)的量化績效考核指標(biāo)（當(dāng)然考核配懷人員主要指標(biāo)是生產(chǎn)母豬生產(chǎn)的健仔數(shù)量），這樣核算量化出的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和績效考核數(shù)據(jù)是客觀令人信服的，這樣才能有針對性地強(qiáng)化經(jīng)營管理，才能不斷提高商品豬場的經(jīng)濟(jì)效益和員工的個人收入。

（作者單位：山東亞太中慧集團(tuán)有限公司）