高曉云 李敏瑞

摘要：利潤是一家企業(yè)經(jīng)營一段時間后所創(chuàng)造的凈收益。盈利的多少一定程度上可以決定企業(yè)是否能夠吸引投資者的投資、向銀行等金融機構(gòu)貸到款項等的籌資渠道。因此，無論是上市公司，還是中小企業(yè)為了達到種種目的，不惜觸犯法律、會計法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，進行利潤操縱，粉飾報表，來蒙蔽財務(wù)信息使用者，從而獲得投資者、債權(quán)人的信任，最終卻損害了他們的利益。本文通過闡述企業(yè)進行利潤操縱的原因，分析總結(jié)了如何甄別企業(yè)是否操縱利潤的方法。

關(guān)鍵詞：操縱利潤；原因；方法

操縱利潤是指企業(yè)的管理者為了達到某種目的，利用會計上的技術(shù)處理，采用違規(guī)甚至違法的方式，人為地對利潤進行虛增或虛減的行為①。通過被粉飾過的利潤，有意誤導(dǎo)信息使用者，使企業(yè)成為坐收漁翁之利者。

一、企業(yè)進行利潤操縱的原因分析

（一）企業(yè)為了獲得良好的信貸評級而進行財務(wù)信息粉飾

經(jīng)融機構(gòu)貸款給企業(yè)，要求企業(yè)必須有良好的信貸評級等級。導(dǎo)致有些企業(yè)為了申請貸款，可自身的條件不足，就通過偽造企業(yè)利潤來獲得申請貸款的資格，獲取信貸資金。

（二）為了規(guī)避所得稅

企業(yè)為了偷逃稅、漏稅以及延長納稅期限，因為少交的稅款可以留下來充實家底，延長納稅時間企業(yè)就可以在這段時間內(nèi)再利用其進行營運或投資活動，為企業(yè)創(chuàng)造價值。因此為了達到這些目的就會選擇在利潤上動手腳，通過各種方法來隱瞞企業(yè)的利潤。

（三）管理者自身利益的驅(qū)使

在實行委托代理關(guān)系的公司，管理者屬于外聘人員，負責(zé)為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。所有者通過采取公司業(yè)績與管理者的薪酬掛鉤的措施來激勵管理者，可這一措施讓那些缺乏道德的管理者經(jīng)營業(yè)績不好時，為了保住自己的飯碗，為了獲得高額的報酬而去弄虛作假，調(diào)高利潤。

（四）財務(wù)信息的不對稱

一個企業(yè)內(nèi)部管理者所掌握的財務(wù)信息與外部利益相關(guān)者所持有的參考財務(wù)信息是不對稱的，內(nèi)部人員能夠清楚的了解企業(yè)目前的現(xiàn)狀是什么樣的，是否真實盈利，營運周轉(zhuǎn)是否正常，等等。而企業(yè)外部人員只能依據(jù)企業(yè)提供的財務(wù)報表信息對企業(yè)進行分析和評價，然后做出自己的決策。這種情況的存在又給企業(yè)提供了利潤操縱的大好機會。

二、甄別企業(yè)是否操縱利潤的方法

（一）加強重點會計科目發(fā)生額和余額分析

對企業(yè)容易采用掛賬操縱利潤的科目，要弄清楚其來龍去脈，通過查看相關(guān)合同以及其他資料，或者通過往來詢證、走訪等方式，辨識其發(fā)生業(yè)務(wù)的真實、合法性，發(fā)現(xiàn)異常并做重點分析。

（二）財務(wù)指標(biāo)分析

分析企業(yè)的償債指標(biāo)，債權(quán)人可以判斷自己所持該企業(yè)的債權(quán)是否有充足的保障，收回款項風(fēng)險的大小。分析企業(yè)的營運指標(biāo)可以了解企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)情況以及資產(chǎn)利用效率的高低，判斷其營運能力的大小，進而了解企業(yè)實現(xiàn)的經(jīng)營業(yè)績是否真實。分析企業(yè)的盈利能力，評價企業(yè)經(jīng)營管理水平的質(zhì)量以及企業(yè)獲利能力的大小。

（三）分析企業(yè)利潤表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否合理

分析企業(yè)利潤時，我們應(yīng)重點關(guān)注的是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤，因為這才是企業(yè)可靠地經(jīng)濟來源，實現(xiàn)利潤的主要渠道。如果一看利潤表主營業(yè)務(wù)收入比重過小，而投資收益與營業(yè)外收益占主導(dǎo)，那么就得仔細一些了。這兩者所給企業(yè)帶來的收益通常情況下都不是長期的，而只是暫時的影響利潤，并不能展示企業(yè)的核心能力，并且投資收益與營業(yè)外收益都具有偶然性，它們所創(chuàng)造的收入的高低是無法準(zhǔn)確確定的，因此分析時我們要注意企業(yè)是否是通過利用了一些手段操縱獲得的，如變更會計估計以及關(guān)聯(lián)交易等方式，仔細分析投資收益的源頭，判斷其長久性。另外還需要注意的是，如果是主營業(yè)務(wù)收入占較大比重，還要將其與“應(yīng)收賬款”的賬戶余額結(jié)合分析，看一下賒銷比率是否過大，其中賒銷比率=應(yīng)收賬款/主營業(yè)務(wù)收入，從而我們就可以得知該企業(yè)實現(xiàn)的收入是以真實的現(xiàn)金流入作支撐還是以應(yīng)收賬款做后盾，最后就可以知道利潤真實度的高低。

（四）結(jié)合現(xiàn)金流量表進行分析

現(xiàn)金流量表被稱為企業(yè)的“血液”，最能體現(xiàn)企業(yè)真實的現(xiàn)金流入與流出。分析企業(yè)經(jīng)營活動所創(chuàng)造的現(xiàn)金凈流量與前期數(shù)據(jù)相比是否增加，增加的原因是因為企業(yè)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行了有效的調(diào)整，或者是因?qū)嵤┝苏_的營銷策略而使市場份額得到擴大。如果是通過這些渠道實現(xiàn)的增加，則說明其營運正常，利潤是有保障的。分析投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，可以知道其對企業(yè)利潤貢獻的多少，看出企業(yè)的利潤是主要靠主營業(yè)務(wù)收入作支撐還是靠一時的、帶有風(fēng)險性的投資收益作支撐，來判斷企業(yè)利潤的穩(wěn)定程度，真實盈利能力的大小。分析企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，如果是流入大于流出，說明企業(yè)有穩(wěn)定資金來源的渠道，經(jīng)營活動進行有可靠的保障。但是還要再仔細分析各資金來源所占的比例，如果借款比例過高，而企業(yè)又出現(xiàn)了利潤操縱的現(xiàn)象，那么企業(yè)最終有可能會因資不抵債而破產(chǎn)。若流入小于流出，則說明企業(yè)經(jīng)營活動的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了問題，不利于企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)現(xiàn)在所實現(xiàn)的利潤質(zhì)量需要謹(jǐn)慎對待。

引導(dǎo)企業(yè)樹立積極的思想，走正確的發(fā)展道路，用正確的方法治理企業(yè)，逐漸修正企業(yè)對待利潤的態(tài)度。根除企業(yè)操縱利潤的行為不是一朝一夕之事，這條路任重而道遠，需要我們不斷努力。

注釋：

①楊遠霞.淺析企業(yè)會計報表中常見利潤操縱方法[J].會計研究，第8期.2007.8.

參考文獻：

[1]沈烈.會計準(zhǔn)則與上市公司盈余管理研究[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010，4.

[2]祝靜朱自求.新會計準(zhǔn)則下公司利潤操縱的分析[J].財經(jīng)界，2010（03）.

[3]陳慧慧.中小企業(yè)利潤操縱的會計手段及案例分析[J].會計之友，2011（05）.

[4]王志英.企業(yè)利潤操縱的財務(wù)特征分析[J].會計論壇，2014（12）.

（作者單位：云南大學(xué)旅游文化學(xué)院）