徐暢

摘要：2007年中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《會計師事務所內(nèi)部治理指南》，近年來會計師事務所內(nèi)部治理水平有一定提高。但是數(shù)量眾多的小型會計師事務所，在內(nèi)部治理方面仍然存在諸多問題，限制了其進一步發(fā)展。通過分析小型所內(nèi)部治理的特點，從內(nèi)部治理存在的問題著手，從內(nèi)部和外部提出相應的完善措施，有助于小型所完善內(nèi)部機制，尋求突破，提升自己的競爭力。

關(guān)鍵詞：小型會計師事務所；內(nèi)部治理

會計師事務所內(nèi)部治理是進行管理、控制形成的一整套制度安排，包括以章程（合伙協(xié)議）為核心的各項內(nèi)部決策機制、管理制度體系，事務所合伙人（股東）和員工之間的相互關(guān)系，形成的機構(gòu)文化導向等。會計師事務所內(nèi)部治理水平是防范內(nèi)部風險的防火墻，也是發(fā)展的奠基石。近年來，內(nèi)部治理得到了會計師事務所的重視，很多大中型所內(nèi)部治理水平有顯著提高，但小型所內(nèi)部治理機制普遍不健全，存在質(zhì)量控制環(huán)境較差，人力資源管理不善等問題，制約著小型所的發(fā)展。

一、小型會計師事務所內(nèi)部治理的特點

（一）小型所內(nèi)部治理的核心是“治人”

小型所對員工智力要素依賴大大超過其他生產(chǎn)要素（如資本）的依賴，如果缺少了注冊會計師等專業(yè)人士，小型所就是一具空殼，無法開展任何業(yè)務。員工智力是小型所最寶貴的無形資產(chǎn)，人力資源是小型所的核心資產(chǎn)。小型所內(nèi)部治理的核心是“治人”。

（二）小型所內(nèi)部治理的導向是“和諧”

鑒證業(yè)務是會計師事務所中占較大比重的傳統(tǒng)業(yè)務，尤其在小型所中這個比例更高，現(xiàn)階段鑒證業(yè)務出具的鑒證報告有固定的模板，固定的意見類型，很大程度上對于一般使用者屬于區(qū)別較小的產(chǎn)品。小型所缺少品牌效應，市場份額較少，競爭激烈，更應重視和諧團隊的構(gòu)建，凝聚內(nèi)部力量，求生存，謀發(fā)展。

（三）小型所內(nèi)部治理的重點是“質(zhì)量控制”

小型所的報告使用不僅限于購買者，很多還要為其他公眾所用，具有很強的公共性。不同于其它產(chǎn)品，讓購買者滿意是其唯一目的，報告具有很強的社會屬性，要求事務所堅持質(zhì)量至上的理念，保持客觀、公正的執(zhí)業(yè)操守，很多時候要能為此放棄利益，才能得以長期生存發(fā)展。因此，小型所必須重視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，質(zhì)量控制是小型所內(nèi)部治理的重點。

二、小型會計師事務所內(nèi)部治理存在的問題

（一）人力資源管理不善，人才流失嚴重

人力資源既然是小型所的核心資產(chǎn)，在小型所內(nèi)部管理中，如何將人引來，管好，留住就成為了最重要的問題。小型所因發(fā)展空間有限，員工培訓、考核制度不健全，薪酬等激勵機制不透明不合理，對高素質(zhì)人才吸引力有限，所內(nèi)年齡結(jié)構(gòu)不合理的問題比較突出，整體學歷層次較低。此外，行業(yè)中的人員流動較大，以進入小型所工作1-5年內(nèi)的人員流動率最高。究其原因，主要有三種：一是無法取得注冊會計師資格，收入和職位變動的可能性不大，選擇放棄，從行業(yè)中離開；二是取得資格并積累了一定的工作經(jīng)驗后，因事務所工作強度較大，收入不成正比，選擇去企業(yè)等從事財務等相關(guān)工作；三是在行業(yè)內(nèi)的事務所之間進行比較，從一個所跳槽到另外一個所。

（二）合伙人機制普遍不健全，部分合伙人缺乏構(gòu)建和諧團隊的理念

大部分小型所沒有合伙人（股東）晉升或退出機制，優(yōu)秀人才難以進入機構(gòu)決策層，年齡結(jié)構(gòu)不合理的問題比較突出。合伙人（股東）的委派、薪酬、違規(guī)處理方面制度也不完善，或未嚴格按制度執(zhí)行，部分所合伙人的薪酬主要依據(jù)其擔任的職務，不予考評和問責，不利于形成獎懲分明的機制使合伙人勤勉盡責。個別所存在“一股獨大”的現(xiàn)象，所長擁有絕對話語權(quán)，事務所的發(fā)展與成敗系于一人之身，做大做強只能在不損害其權(quán)威和利益的前提下才有可能。個別所合伙人“一盤散沙”，有不同的執(zhí)業(yè)理念，有各自的利潤池，各自為政，互不干涉，即使規(guī)模做得再大，也形不成合力，合伙人缺乏構(gòu)建和諧團隊的理念。和諧的內(nèi)部環(huán)境是小型所發(fā)展的基石，沒有和諧的內(nèi)部環(huán)境，健康有序的發(fā)展就難以為繼。

（三）質(zhì)量控制環(huán)境較差，主任會計師對業(yè)務質(zhì)量未有效承擔領(lǐng)導責任

部分小型所管理層風險意識不強，為逐利低價承攬業(yè)務，不重視事務所的質(zhì)量控制，忽視注冊會計師的專業(yè)勝任能力，承接的報告數(shù)量遠遠超出正常水平，項目組專業(yè)勝任能力不足。承接業(yè)務方面具有隨意性，部門經(jīng)理或項目經(jīng)理即可承接，業(yè)務風險缺乏有效控制。出具的部分報告中既沒有主任會計師簽字，也沒有授權(quán)的副主任會計師簽字，沒有完全保證主任會計師或類似職位的人員能對事務所的業(yè)務質(zhì)量承擔最終領(lǐng)導責任。在業(yè)務報告復核方面，未制訂較為完善的質(zhì)量復核制度，或有制度沒有得到嚴格執(zhí)行，逐級復核流于形式，造成質(zhì)量控制效果不佳，各級質(zhì)量控制復核人員的職責未履行到位，未能完全發(fā)揮應有的作用。

三、小型會計師事務所完善內(nèi)部治理的措施

事務所內(nèi)部治理的水平，一方面取決于管理層的執(zhí)業(yè)理念，對質(zhì)量的重視程度，自身素質(zhì)等內(nèi)因；另一方面也受到外部環(huán)境的影響，包括市場需求、外部監(jiān)督、法制環(huán)境等。小型所內(nèi)部治理的完善應從內(nèi)、外兩方面著手。

（一）內(nèi)部完善措施

1.吸引人才，建立合理有效的培訓、考核、薪酬制度。缺乏人才，事務所的發(fā)展就是無源之水，無本之木，必須保障員工權(quán)益，通過滿足物質(zhì)需求（工資、福利）、精神需求（受尊重、職務晉升），吸引并留住人才。小型所可以從幾個方面加強自身的人才隊伍建設：一是給予較為優(yōu)厚的報酬和足夠的尊重吸引人才加入。二是為人才的發(fā)展提供更多的空間，讓其能夠參與財政、行業(yè)協(xié)會、其它部門組織的相關(guān)學習培訓、深造，讓其不斷進步，同時依賴人才提升本所的層次，與員工一起成長。三是完善考核、薪酬制度，考核透明公平，薪酬有激勵性，讓員工的付出能獲得相匹配的合理報酬，充分調(diào)動員工積極性。讓員工在所里能進得來、留得住。

2.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，培育誠信和諧的執(zhí)業(yè)環(huán)境。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著事務所控制權(quán)的分布，是小型所能否健康發(fā)展的重要因素，不能“一股獨大”，也不能“一盤散沙”，應在決策效率和控制跨度之間尋求平衡點，選擇相宜數(shù)量的合伙人（股東）人數(shù)。建立機制吸收優(yōu)秀合伙人，調(diào)動員工積極性；完善合伙人（股東）退出機制，達到一定年齡的股東應從事務所退出。在所內(nèi)倡導誠信和諧理念，合伙人（股東）以身作則，并將這種理念灌輸給每一個員工，形成所內(nèi)的整體文化氛圍，增強所的向心力和凝聚力。

3.重視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強質(zhì)量控制。執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務所的生命線，小型所的主任會計師應重視質(zhì)量，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性并保障質(zhì)量控制有效。首先小型所應當有章可循，按照準則和相關(guān)要求建立起一套適應本所的質(zhì)量控制流程，從業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行、質(zhì)量復核等方面完善質(zhì)量控制制度。其次應當按章執(zhí)行，嚴格保證各項規(guī)章制度和操作流程落到實處。再次做好工作中監(jiān)督和工作完成后的檢查，員工的工作現(xiàn)場多為被服務單位，產(chǎn)品是高智力的報告。工作中，可以采取高級別監(jiān)督低級別員工，員工與員工之間互相監(jiān)督，被服務單位評價等方式進行監(jiān)督；工作完成后，不定期抽查一定數(shù)量的業(yè)務檔案進行考評，并與績效工資等掛鉤，達到事后監(jiān)督的目的。

（二）外部監(jiān)督引導措施

外部監(jiān)督引導會成為小型所內(nèi)部治理的動力，外部應從國家法律法規(guī)、行業(yè)自律監(jiān)管、公眾輿論監(jiān)督等層面為內(nèi)部治理的完善創(chuàng)造條件。

1.加強宣傳引導。推動事務所章程、協(xié)議等各項制度的完善，幫助其建立合理有效的內(nèi)部治理機制。

2.組織交流培訓。由行業(yè)內(nèi)具有先進管理經(jīng)驗的機構(gòu)介紹做法，專家講解內(nèi)部治理相關(guān)內(nèi)容。

3.樹立反面典型。對內(nèi)部治理薄弱導致執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的機構(gòu)加強監(jiān)管，督促其完善糾正，讓其它所引以為戒。

參考文獻：

[1]白娟.我國會計師事務所內(nèi)部治理問題研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2009.

[2]劉倫，李越.會計師事務所內(nèi)部治理問題探析[J].財政監(jiān)督：財會版，2014（08）： 75-77.

（作者單位：重慶市注冊會計師服務中心監(jiān)管部）