何薔

當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)面向一體化以及科技不斷更新發(fā)展的背景下，我國經(jīng)濟(jì)水平和綜合國力顯著提高，新型的行業(yè)層出不窮。這其中，憑借新的科研成果和技術(shù)研發(fā)與遍及而出現(xiàn)的新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度尤其迅猛，該行業(yè)更多是技術(shù)的投入以及相關(guān)知識的具體運(yùn)用、資源消耗少、發(fā)展勢頭大。而戰(zhàn)略性成本管理也突破了傳統(tǒng)成本在企業(yè)管理中僅僅執(zhí)行簡單功能，將戰(zhàn)略性與成本管理相融合，關(guān)注自身及競爭對手的動態(tài)，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)收入。

一、新興產(chǎn)業(yè)及其內(nèi)涵

1.新興產(chǎn)業(yè)的定義 。我們將源于新技術(shù)發(fā)展、應(yīng)用以及使用新的科研成果而應(yīng)運(yùn)而生的行業(yè)稱之為新興產(chǎn)業(yè)。該行業(yè)是科技、文化、金融、經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易相互交織的產(chǎn)物，既引領(lǐng)著科技革新的方向，也充當(dāng)著產(chǎn)業(yè)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。此中，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)更是其中的核心產(chǎn)業(yè)。何謂戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)？劉海生認(rèn)為所謂戰(zhàn)略成本管理，是站在統(tǒng)領(lǐng)戰(zhàn)略管理和相對成本管理二者的基礎(chǔ)上，管理人員使用新型的方法對企業(yè)本身和它的競爭對手進(jìn)行分析并獲得需要的信息，從而幫助管理者形成和其相關(guān)的企業(yè)戰(zhàn)略，進(jìn)而獲得競爭優(yōu)勢，使企業(yè)能取得更好的適應(yīng)外部環(huán)境變化不斷地目標(biāo)。

2.新興產(chǎn)業(yè)的特征。新興產(chǎn)業(yè)的特征概括一下主要是下面這幾個方面：首先，新興產(chǎn)業(yè)沒有明確的數(shù)據(jù)顯示其未來市場需求，因此具有較高的風(fēng)險，但根據(jù)風(fēng)險越高，收益往往越大這一規(guī)律可知新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也伴隨著高生長性和高收益率；其次，新興產(chǎn)業(yè)中有關(guān)設(shè)備、技術(shù)、產(chǎn)品以及服務(wù)等尚在探索中，還未定型，且沒有任何可以仿照參考的例子，因此該產(chǎn)業(yè)具有戰(zhàn)略性，靠系統(tǒng)創(chuàng)新；再其次，新興產(chǎn)業(yè)其產(chǎn)品科技含量較高，可持續(xù)發(fā)展效益好，對環(huán)境起到一定意義上的保護(hù)作用。

3.發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)的意義。新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生于本世紀(jì)四五十年代，與新技術(shù)突飛猛進(jìn)的發(fā)展密切相關(guān)，并且本世紀(jì)九十年代經(jīng)濟(jì)全球化和新一輪產(chǎn)業(yè)革命推動了新興產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。2007年夏季發(fā)生的次貸危機(jī)，對世界各國的經(jīng)濟(jì)是一個巨大的沖擊，卻對新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到直接影響。新興產(chǎn)業(yè)在這一次次的的危機(jī)中逐漸成長、壯大起來，成為經(jīng)濟(jì)增長的重要支柱。新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間較大，資源耗能低，整體效果好，能夠推進(jìn)經(jīng)濟(jì)持久的穩(wěn)中帶快發(fā)展，在未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著中流砥柱的作用。目前我國現(xiàn)有的市場供給水平較低，但是人們對高層次的需求仍然是熱烈的，也是不斷增長的，例如教育、醫(yī)療、衛(wèi)生、娛樂等方面的需求。而獲得有效供給的最有用的方法就是大力培養(yǎng)扶持新興產(chǎn)業(yè)，提高勞動生產(chǎn)效率，進(jìn)而鞏固我國的綜合國力，為國家繁榮昌盛提供動力。

二、傳統(tǒng)成本管理在新興產(chǎn)業(yè)中存在的局限性

傳統(tǒng)成本管理也被稱為成本控制，其管理性不強(qiáng)，更多在于控制，不能靈活應(yīng)變，無法適應(yīng)新時代新行業(yè)的各種突發(fā)性狀況。

1.成本管理不全面，只注重簡單的執(zhí)行。新興產(chǎn)業(yè)要想獲得更好地發(fā)展，需要對市場的變化有靈敏的反應(yīng)度，雖然政策上的幫助有助于企業(yè)應(yīng)對風(fēng)起云涌的市場，但無法保證新興產(chǎn)業(yè)在市場中健康的發(fā)展。與此同時，企業(yè)的成本管理不能一味的只發(fā)揮指揮命令功能，也需要一定的判別協(xié)調(diào)決議功能來增強(qiáng)其競爭力。然而傳統(tǒng)的成本管理考慮的不夠全面，著重于成本的降低，忽視了成本的操縱與實(shí)施的作用。因此，成本的戰(zhàn)略性存在缺陷，對企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)動產(chǎn)生負(fù)面影響。

2.成本管理僅看重生產(chǎn)性費(fèi)用，忽視其他相關(guān)費(fèi)用。 傳統(tǒng)成本管理涉及的因素比較少，僅局限于對生產(chǎn)過程的材料和勞動費(fèi)用進(jìn)行控制。這樣的成本僅占高新技術(shù)企業(yè)制造與設(shè)計一個小的比例，而銷售環(huán)節(jié)的研發(fā)費(fèi)用，銷售費(fèi)用，售后服務(wù)成本中占的比例較大。傳統(tǒng)的成本管理模式不利于新興行業(yè)的發(fā)展，難以達(dá)到降低成本效果。同時，企業(yè)的發(fā)展，生產(chǎn)市場的發(fā)展，新行業(yè)的發(fā)展以及其他因素在傳統(tǒng)成本管理中并未多加考慮，但它們一旦形成將對產(chǎn)品成本造成極大的影響。

3.傳統(tǒng)成本管理忽視了產(chǎn)品在其壽命周期內(nèi)無形損耗的成本。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的顯著特點(diǎn)就是更新?lián)Q代快，產(chǎn)品的無形損耗我們必須加以考慮，才能確保對產(chǎn)品的成本進(jìn)行一個精確測算評價。傳統(tǒng)成本管理因?yàn)槠鋬?nèi)在缺陷，對產(chǎn)品的壽命周期內(nèi)成本的測算可行性并不強(qiáng)，沿襲傳統(tǒng)的成本管理對產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算不滿足真實(shí)性，容易使產(chǎn)品成本信息有失公允，很難正確評價經(jīng)濟(jì)效益在產(chǎn)品生產(chǎn)到報廢期間的重要性，無法為制定計劃提供準(zhǔn)確實(shí)時的信息。

三、新興產(chǎn)業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的原因

新興產(chǎn)業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理有很多原因，但關(guān)鍵的是因?yàn)閼?zhàn)略成本管理考慮了成本的整體性與全面性、考慮了產(chǎn)品的生命周期、戰(zhàn)略成本決策的重大性、重視自身與市場的關(guān)系等。

1.戰(zhàn)略成本管理考慮了成本的整體性與全面性。戰(zhàn)略成本管理是綜合考慮了企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境的成本管理模式。外部環(huán)境由整體環(huán)境、競爭行業(yè)環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境等幾個因素組成。外部因素的任一因素改變都能形成企業(yè)的外部環(huán)境因素成本。而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、管理、資源、文化等方面組成了企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。為了更好地實(shí)施戰(zhàn)略成本管理措施，需要我們從時空兩個維度上全方位分析使企業(yè)成本發(fā)生變化的因素。

2.戰(zhàn)略成本管理將考慮了產(chǎn)品的生命周期。一般把產(chǎn)品的生命周期作為整個會計期限來劃分，這期間所發(fā)生的成本，可視為產(chǎn)品的生命周期成本，它包括前期的規(guī)劃與鉆研成本，中間的生產(chǎn)制造成本，后期的銷售與服務(wù)成本等。憑借傳統(tǒng)成本計量模式得出來的產(chǎn)品成本信息，不利于企業(yè)正確的評價產(chǎn)品整個生命周期內(nèi)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，對于決策者來說，所獲得的信息往往過于片面，影響其作出正確的決定。這種情況下就亟需戰(zhàn)略成本管理，使產(chǎn)品生命周期計算具有可操作性，更好的為企業(yè)發(fā)展出謀劃策。

3.戰(zhàn)略成本決策的重大性。戰(zhàn)略成本決策的重大性體現(xiàn)在可以表明企業(yè)將來的經(jīng)營趨勢、相比較而言具有的長處、可得到的共同經(jīng)濟(jì)效益等方方面面。從整體上看，戰(zhàn)略決策的實(shí)施相對而言會耗費(fèi)大量資金，帶來的影響涉及的區(qū)域較廣闊，需要更長的時間來實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償。因此，不單只在深入理解企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上，還需要通過細(xì)致的分析外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的相互關(guān)系下，才能建立正確的企業(yè)戰(zhàn)略成本決策。

4.戰(zhàn)略成本管理重視和市場的關(guān)系。戰(zhàn)略成本管理將視角放寬到整個企業(yè)集團(tuán)，具有過程控制與結(jié)果控制的特點(diǎn)。同時戰(zhàn)略成本管理注重企業(yè)的內(nèi)在價值文化，人員的組織培訓(xùn)，將動態(tài)與靜態(tài)特征相結(jié)合，在此基礎(chǔ)上與市場緊密的聯(lián)系。

四、戰(zhàn)略成本管理分析

新興產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略成本管理分析主要包括如下幾點(diǎn)：

1.價值鏈分析。企業(yè)的價值鏈分析可以概括為三類：一類是企業(yè)自身價值鏈分析，另一類是類似產(chǎn)業(yè)價值鏈分析，第三類是角逐對方的價值鏈分析。在這種分析方法下，能夠初步勾勒出企業(yè)的未來發(fā)展模式，達(dá)到價值活動與成本管理相互交融、相互聯(lián)系的目的。自身價值鏈剖析可以讓企業(yè)詳細(xì)掌握自己所有的資本，從而制定發(fā)展戰(zhàn)略，確定市場規(guī)劃。憑借行業(yè)價值鏈分析，企業(yè)可以分析整個行業(yè)的經(jīng)營狀況，對供應(yīng)商和購買方的情況進(jìn)行調(diào)查，力爭減少成本。通過對競爭者價值鏈的細(xì)致分析，對對手的實(shí)力有個詳細(xì)的了解，才能有把握在競爭中立于不敗之地。因此，在企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中價值鏈分析方法的地位較為顯赫，對成本控制有著重大的作用，熟練地運(yùn)用它，將會使企業(yè)在市場競爭中獲得不敗之地。

2.戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位分析有所區(qū)別于價值鏈分析法，其著重點(diǎn)是從整個競爭環(huán)境來說的。對于新興企業(yè)來說，市場波動較大，泡沫經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重，只有在任何風(fēng)險下，都能了解對手可能采取的手段，結(jié)合自身采取一定的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的企業(yè)，才能在市場中立足。從戰(zhàn)略成本管理的方式來看，立足環(huán)境、明確方向、采取措施構(gòu)成了戰(zhàn)略定位分析。在施行了企業(yè)的戰(zhàn)略定位之后，也就相當(dāng)于肯定了企業(yè)物質(zhì)資源的配置方法和相關(guān)的治理運(yùn)行機(jī)制，更好地實(shí)現(xiàn)管理結(jié)果。

3.成本動因分析。為了更深層次保證戰(zhàn)略性成本管理的有效性，我們還需要成本動因分析。當(dāng)然，我們這里的成本動因指的是全方位的戰(zhàn)略成本動因，而并不是單一的ABC作業(yè)成本法。那是因?yàn)閼?zhàn)略成本管理的視野更加寬廣，方法策略更加實(shí)用豐富。成本動因分析中基本成本動因剖析是對公司的規(guī)模、設(shè)備、員工的履歷、設(shè)備以及技術(shù)水平等多方面進(jìn)行分析評價，以保證最基礎(chǔ)的企業(yè)競爭長處。而成本動因分析中的執(zhí)行性成本動因則更強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品質(zhì)量與外觀，人員的參與度，生產(chǎn)水平與效率等指標(biāo)，其目的是在前者的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，減少成本，使企業(yè)獲得最大的效益，促進(jìn)新興企業(yè)發(fā)展。

（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）