黃河

摘要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和管理科學(xué)的發(fā)展是影響管理會(huì)計(jì)發(fā)展的兩個(gè)主要因素。我國目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，迫切要求管理會(huì)計(jì)隨之發(fā)展。并且，新的經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境的變化也促使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新，集中體現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略相融合，順應(yīng)時(shí)代潮流的發(fā)展，在觀念、內(nèi)容和方法上進(jìn)行創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，以交易、業(yè)務(wù)記錄、核算、預(yù)測為主的財(cái)務(wù)工作可能會(huì)被注入新的生命力。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境；創(chuàng)新；發(fā)展；大數(shù)據(jù)

一、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

（一）在服務(wù)對(duì)象方面

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過定期提供財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和其他有關(guān)機(jī)構(gòu)服務(wù)，因而屬于“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”，而管理會(huì)計(jì)主要通過對(duì)財(cái)務(wù)和管理信息的提供及其分析和解釋，側(cè)重為企業(yè)管理部門正確地進(jìn)行優(yōu)化決策和有效地改善生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，并參與企業(yè)的經(jīng)營管理，因而屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。

（二）在工作重點(diǎn)方面

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要面向過去，提供并解釋歷史信息，因而屬于“報(bào)賬性會(huì)計(jì)”，而管理會(huì)計(jì)則是而向未來，能功地利用有關(guān)信息來預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而屬于“經(jīng)營性會(huì)計(jì)”。

（三）在程序與方法方面

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等比較固定的程序與方法，并受有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的約束；管理會(huì)計(jì)為企業(yè)自身服務(wù)，所采用的程序與方法可以靈活多樣，具有較大的可選擇性，不必受統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范約束。

二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中存在的問題分析

管理會(huì)計(jì)具有“參與經(jīng)營決策，確保企業(yè)決策的正確性 來實(shí)施全面預(yù)算管理，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)用各種成本計(jì)算方法降低企業(yè)成本，提高資金的使用效率；通過預(yù)測分析，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營水平的提高”的特點(diǎn)。

（一）應(yīng)用面狹窄

迄今為止，管理會(huì)計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到了一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知之較少甚至一無所知。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用一般限于市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的城市和地區(qū)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較健全的知名企業(yè)或大中型企業(yè)，如浙江巨化集團(tuán)、海爾集團(tuán)等知名企業(yè)利用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)也只是成功的個(gè)別典型案例。落后地區(qū)一般的小型企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)育還比較幼稚，會(huì)計(jì)也僅僅是履行了其最基本“反映”職能。如果信息失真，管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的視角看也就毫無意義了。因此，管理會(huì)計(jì)目前的應(yīng)用面還很狹窄。

（二）應(yīng)用度較淺

目前，僅部分管理會(huì)計(jì)理論與方法在企業(yè)的管理中得到應(yīng)用，還有管理會(huì)計(jì)內(nèi)容并未進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用階段。現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)的理論研究還僅局限于對(duì)國外著述的翻譯介紹，沒有很好地結(jié)合我國的實(shí)際情況。現(xiàn)行教科書中列示的方法與技術(shù)，很多屬于純理論的探討，許多研究片面追求復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型 ，如預(yù)測分析中的多元線性回歸分析等，然而獲得數(shù)學(xué)模型所需數(shù)據(jù)資料成本太高，數(shù)學(xué)模型難以理解，決策者對(duì)之往往望而卻步。

（三）應(yīng)用很分散

管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中得到了初步應(yīng)用，但理論的應(yīng)用呈分散狀態(tài)，知識(shí)彼此之間缺乏有機(jī)聯(lián)系尚未建立真正意義上的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)常設(shè)分會(huì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)委員會(huì)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是在組織內(nèi)部，對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋、傳輸?shù)倪^程。從以上定義可看出，管理會(huì)計(jì)被認(rèn)為是對(duì)各種基礎(chǔ)理論和技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，由于基本理論的研究未得到重視，因而對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)的研究零亂分散，還未形成一個(gè)完整的理論體系和信息管理系統(tǒng)。

三、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中存在的問題成因分析

（一）企業(yè)外部原因

1.經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的客觀需要與管理會(huì)計(jì)理論研究滯后的矛盾

管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，進(jìn)而又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化。目前，我國經(jīng)濟(jì)正在實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，然而我國管理會(huì)計(jì)的理論研究則明顯滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。具體表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)教育缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性 ，理論脫離實(shí)際，可操作性差；缺乏對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的及時(shí)總結(jié)和推廣等。

2.缺乏相應(yīng)的社會(huì)環(huán)境

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需要良好的社會(huì)環(huán)境?！皶?huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的，會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”——查特菲爾德精辟地概括了會(huì)計(jì)與環(huán)境的關(guān)系，會(huì)計(jì)的發(fā)展史也告訴我們，環(huán)境因素是導(dǎo)致會(huì)計(jì)發(fā)展變革的根本動(dòng)因。

（1）經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的影響。在影響管理會(huì)計(jì)的各種環(huán)境因素中，經(jīng)濟(jì)因素是主要因素，它不僅直接對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且還將通過法律、文化、教育、科技等其他環(huán)境因素的影響間接地對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響?，F(xiàn)階段我國的價(jià)格體制等還不完善，使得管理會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用。

（2）法律環(huán)境的影響。法律體系不完善和執(zhí)法力度不夠，使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用缺乏必要的保證。

（3）傳統(tǒng)的文化環(huán)境和習(xí)慣勢(shì)力的影響。在我國由于“長官意志”等傳統(tǒng)文化思想對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響主要是通過企業(yè)的經(jīng)營者、企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀和行為方式來影響的，使得管理會(huì)計(jì)得不到很好的推廣。另外，企業(yè)的決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)的作用沒有正確認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)人員就是簡單地做賬，沒有必要去搞管理會(huì)計(jì)，而且，經(jīng)營者的“長官意志”使管理會(huì)計(jì)很難奏效。

四、管理會(huì)計(jì)觀念的更新

（一）市場觀念

在工業(yè)時(shí)代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化，市場需求變化周期較長、個(gè)性化特征較少，競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。與此相適應(yīng)， 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)。而進(jìn)入信息時(shí)代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈?？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會(huì)過時(shí)，所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對(duì)手“搶走”，產(chǎn)品壽命周期大大縮短；隨著社會(huì)富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)。因此，企業(yè)必須更新觀念，密切注視市場導(dǎo)向，加強(qiáng)研究市場動(dòng)態(tài)，根據(jù)市場需求的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以獲取市場競爭優(yōu)勢(shì)。

（二）企業(yè)整體觀念

為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須以具有整體優(yōu)勢(shì)作為基礎(chǔ)和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個(gè)子系統(tǒng)從總體上來說目標(biāo)是一致的，但有時(shí)也會(huì)發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)管理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析，只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo)，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對(duì)策。管理會(huì)計(jì)必須根據(jù)上述要求，樹立整體觀念，從整體上去分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的管理活動(dòng)。整體觀念的樹立，有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作，增強(qiáng)內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致，減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此，管理會(huì)計(jì)的控制不能僅僅停留于對(duì)結(jié)果的分析，而要通過對(duì)過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面都和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系，為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢(shì)服務(wù)。

（三）動(dòng)態(tài)管理觀念

在工業(yè)時(shí)代里，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級(jí)管理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的市場調(diào)查、工程、制造、銷售、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)等功能是分離的（即有嚴(yán)格的專業(yè)分工），加之信息傳遞和反饋手段落后，導(dǎo)致其應(yīng)變能力差，管理成本高昂。而在21世紀(jì)的信息技術(shù)時(shí)代，由于計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高，使得企業(yè)上下級(jí)之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化做出統(tǒng)一、迅速的整體行動(dòng)和應(yīng)變策略。管理會(huì)計(jì)作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)，必須服從21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，樹立動(dòng)態(tài)管理觀念，根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇，在動(dòng)態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。

五、 大數(shù)據(jù)時(shí)代的管理會(huì)計(jì)的改變和革新

（一）從基于結(jié)果的分析向基于過程的挖掘轉(zhuǎn)變

以快速消費(fèi)品行業(yè)銷售分析為例，傳統(tǒng)的分析方法通過對(duì)終端的銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行合并分析，但后續(xù)問題的分析，無法準(zhǔn)確得到結(jié)論，只是粗略來定性判斷，這意味著決策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）從基于單類型的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)向多類型轉(zhuǎn)變

因?yàn)榉墙Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的支持，財(cái)務(wù)分析工作將更全面地展開，因此數(shù)據(jù)內(nèi)容的拓展將會(huì)是更加豐富多彩的行為。例如，企業(yè)對(duì)客戶的信用評(píng)價(jià)，不僅可以從客戶的背景和對(duì)外報(bào)表開始，分析評(píng)估人員還能從QQ/微博上采集對(duì)某個(gè)客戶的評(píng)論、頂、踩等訊息，豐富企業(yè)的信息庫存，進(jìn)一步降低因?yàn)榻灰字行畔⒉粚?duì)稱造成的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）從階段性的月度報(bào)告向?qū)崟r(shí)報(bào)告轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)技術(shù)的日益成熟，極大提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)性。如營銷終端信息收集，當(dāng)終端信息更新的時(shí)候，營銷政策和區(qū)域市場分析報(bào)告的個(gè)性化可以定期發(fā)布，如果不是每天，每周報(bào)告將在不久的將來實(shí)現(xiàn)。

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