張敬

【摘 要】21世紀(jì)進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代。新的要求、新的任務(wù)將給會計(jì)迎來新的挑戰(zhàn)，也必將對現(xiàn)有的會計(jì)產(chǎn)生全面而深遠(yuǎn)的影響。知識經(jīng)濟(jì)的生命力在于不斷創(chuàng)新，知識經(jīng)濟(jì)的特征要求對會計(jì)進(jìn)行全面的改革，重新構(gòu)建知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代會計(jì)理論的新體系。會計(jì)假設(shè)是一種對會計(jì)活動進(jìn)行時(shí)、空、量限定的理論，是會計(jì)活動得以進(jìn)行的前提。知識經(jīng)濟(jì)的來臨，使現(xiàn)有的會計(jì)假設(shè)環(huán)境發(fā)生了很大變化，會計(jì)假設(shè)也必須及時(shí)作出相應(yīng)修正和補(bǔ)充，以適應(yīng)新的環(huán)境。

【關(guān)鍵詞】人力資源；創(chuàng)新體系；會計(jì)假設(shè)；網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)

一、現(xiàn)實(shí)的選擇

（一）主體多元化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場國際化，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生主體多元化，那就是不僅有國營經(jīng)濟(jì)，還有中外合資經(jīng)濟(jì)、個體私營經(jīng)濟(jì)以及外商投資經(jīng)濟(jì)等，這樣一來，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)主體多元化帶來的利益沖突將日益突出，競爭將日趨激烈；

（二）金融市場化

由于金融市場化必然帶來金融市場全球化，金融資產(chǎn)將成為最重要的經(jīng)營資產(chǎn)，金融市場將成為最有活力的市場；

（三）市場信息化

人類社會進(jìn)入信息時(shí)代，信息技術(shù)創(chuàng)新不僅產(chǎn)生了信息產(chǎn)品、信息市場，而且使任何經(jīng)濟(jì)都離不開信息。尤其是市場運(yùn)行更不能離開信息；

（四）人力資本化

伴隨知識經(jīng)濟(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人在生產(chǎn)要素中的作用日益重要。人不僅是生產(chǎn)者，而且是財(cái)富創(chuàng)造者，人力已成為寶貴財(cái)富。但人力必須是具有知識的人力，所以學(xué)習(xí)知識、更新知識、創(chuàng)新知識十分必要。

（五）經(jīng)營形式多樣化

隨著企業(yè)資本經(jīng)營社會化、市場化，企業(yè)經(jīng)營形式必然多樣化，企業(yè)不得不在更大規(guī)模和更合理的結(jié)構(gòu)上經(jīng)營，為此，企業(yè)形式將逐步向公司化、集團(tuán)化、股份化推進(jìn)，這就必然帶來企業(yè)管理方式的深刻變革，即管理思想、管理觀念、管理方法、管理內(nèi)容的重大變革；

（六）計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化

我國傳統(tǒng)會計(jì)理論和方法是以物質(zhì)和貨幣為對象，它所反映的資產(chǎn)內(nèi)容狹窄、產(chǎn)權(quán)觀念陳舊，特別是對人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值認(rèn)識不足，人才智力投入僅作為企業(yè)的一項(xiàng)成本費(fèi)用或作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)簡單地予以反映，這些理論和方法在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有其存在的客觀性。但進(jìn)入21世紀(jì)的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源，尤其是人才智力資源對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響愈來愈大，因此，應(yīng)建立以人力資本為中心的會計(jì)理論與方法創(chuàng)新體系，以充實(shí)填補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容及空白。

二、知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)假設(shè)的影響

（一）網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)主體假設(shè)的影響

從傳統(tǒng)意義上講，會計(jì)工作的目標(biāo)是反映一個特定單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，它為包括投資者在內(nèi)的各個方面作出經(jīng)濟(jì)決策和投資決策提供服務(wù)。然而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，會計(jì)服務(wù)對象呈現(xiàn)如下特征：

1.企業(yè)界限日益模糊

刷卡消費(fèi)、電子匯款、異地通存通兌、網(wǎng)上證券業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)代理越來越多，加上企業(yè)相互持股也逐漸普遍化、全球化，母子公司關(guān)系日益復(fù)雜，企業(yè)之間邊界一步步擴(kuò)大，越來越模糊，越來越體現(xiàn)出一種相互依賴、難分你我的整合關(guān)系；網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)還給企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和價(jià)值鏈帶來了全方位的深遠(yuǎn)影響，企業(yè)內(nèi)部任何一個部門再也難以封閉起來獨(dú)立經(jīng)營了。因而越來越多的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)很難明確界定究竟屬于哪一個或幾個企業(yè)的活動，從而企業(yè)的理財(cái)對象、信息收集、加工和披露等會計(jì)問題也難以用一個單一主體作界定。其結(jié)果是會計(jì)工作的服務(wù)范圍越來越廣闊。從形式上講，互聯(lián)網(wǎng)的會計(jì)系統(tǒng)中，會計(jì)人員無需遠(yuǎn)行，“足不出戶”，這樣似乎“縮小”了會計(jì)為之服務(wù)的空間范圍。而從本質(zhì)上講，會計(jì)人員雖然“足不出產(chǎn)”、但是通過把“地域距離”變成“鼠標(biāo)距離”，只需通過遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程監(jiān)控，理財(cái)能力就能夠輕易地延伸到全球的任何一個網(wǎng)點(diǎn)；同時(shí)，由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)增加了企業(yè)的相互依賴性，促進(jìn)了規(guī)?；?jīng)營和全球化浪潮，最終導(dǎo)致會計(jì)主體（或說會計(jì)工作的服務(wù)對象）不斷擴(kuò)大，并且日益復(fù)雜化。

2.在網(wǎng)絡(luò)社會中，經(jīng)濟(jì)活動的網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動空間，進(jìn)入媒體世界，會計(jì)主體的外延不斷變化

“網(wǎng)上公司”利用現(xiàn)代化信息溝通技術(shù)將眾多公司或企業(yè)組成一個網(wǎng)絡(luò)組織，具有一個公司或企業(yè)所不能具備的市場能力。

（二）網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，競爭日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益加大，企業(yè)隨時(shí)都有被并購、清算、終止的可能，使得人們更加難辨別一個主體是否能持續(xù)經(jīng)營，事實(shí)上，這一假設(shè)具有很大的局限性。一個企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個“有限生命”的組織，一旦證明會計(jì)主體已無法履行其所承擔(dān)的各項(xiàng)義務(wù)時(shí)，本持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就失去了支持它的事實(shí)基礎(chǔ)。

“網(wǎng)上實(shí)體”經(jīng)營活動的“短暫性”，適時(shí)介入，退出與轉(zhuǎn)換的特點(diǎn)，決定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不能適應(yīng)，而必須代之以破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。網(wǎng)絡(luò)虛擬公司是一種臨時(shí)性組織，從事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命周期極短，縮短了會計(jì)的時(shí)間界限。持續(xù)經(jīng)營是會計(jì)系統(tǒng)建立所依循的時(shí)間范圍。人們之所以把它看成是一個永遠(yuǎn)存在的主體也許還可以這樣理解；因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)的大部分資產(chǎn)差不多都具有某種實(shí)物形態(tài)。而構(gòu)成這些實(shí)物形態(tài)的主體通常具有一定價(jià)值的自然資源，這些有價(jià)值的資源不僅使得有形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中的任何時(shí)候都能夠具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力，也使得人們可以合理預(yù)計(jì)這些資產(chǎn)的物理使用年限。因此使得傳統(tǒng)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營能力成為了風(fēng)險(xiǎn)降低的事實(shí)。

（三）網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)分期假設(shè)的影響

會計(jì)分期假設(shè)是指可以將企業(yè)不同的經(jīng)營活動分割為若干個較短時(shí)期，以結(jié)算賬目和編制會計(jì)報(bào)表，提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果的會計(jì)信息。會計(jì)分期假設(shè)本身是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補(bǔ)充，它存在的原因與會計(jì)管理職能直接相聯(lián)系。之所以要計(jì)算期間損益，定期編制會計(jì)報(bào)表，主要是通過報(bào)表，發(fā)現(xiàn)存在的問題，以利于下個周期的生產(chǎn)經(jīng)營。但是人為地劃分區(qū)間，并且“待攤”“預(yù)提”費(fèi)用等，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會計(jì)反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，成為影響會計(jì)信息失真的制度原因，即會計(jì)期間的劃分將不可避免引起會計(jì)信息的部分失真，這是會計(jì)分期假設(shè)本身固有的缺點(diǎn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的以年度為期的會計(jì)分期假設(shè)將受到?jīng)_擊。

信息的提供受到技術(shù)限制，會計(jì)信息系統(tǒng)中加工會計(jì)信息需要較長的時(shí)間，所以傳統(tǒng)的會計(jì)假設(shè)要求必須為編制報(bào)表日出一定時(shí)間，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的時(shí)間長河劃分為一個個相對獨(dú)立期間，形成定期報(bào)告形式。

同時(shí)，涉及到企業(yè)的分配時(shí)，人們的傳統(tǒng)觀念是財(cái)富的分配往往以年為基本單位；而聯(lián)系到網(wǎng)絡(luò)會計(jì)，網(wǎng)絡(luò)使得企業(yè)的成本大為降低，可能在極短的時(shí)間內(nèi)提供大量有用信息。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的交易過程可謂非常短暫，短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)財(cái)富的增加或減少，傳統(tǒng)會計(jì)的分期將毫無意義。而網(wǎng)絡(luò)會計(jì)卻可以實(shí)時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。及時(shí)編制各種會計(jì)報(bào)表，隨時(shí)隨地滿足投資人、債權(quán)人和經(jīng)營者的要求。

（四）網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對貨幣計(jì)量假設(shè)的影響

貨幣計(jì)量是會計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生所依循的尺度約定。傳統(tǒng)會計(jì)以貨幣作為計(jì)價(jià)尺度是要以市場的存在為前提的，因?yàn)樨泿疟旧聿⒉皇且环N尺度，而只是一種商品。 （下轉(zhuǎn)第89頁）

（上接第87頁） 在傳統(tǒng)企業(yè)當(dāng)中，絕大部分有形資產(chǎn)可以用貨幣衡量，這就為傳統(tǒng)會計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)提供了依據(jù)。而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，應(yīng)該說大多數(shù)資源是無法用貨幣計(jì)量的，另外諸如人力資源成本的問題也同樣不能簡單地用貨幣計(jì)量出來。因此，再以貨幣為統(tǒng)一尺度就顯得有些牽強(qiáng)。另一方面，在進(jìn)入信息時(shí)代之后，貨幣數(shù)字化的趨勢不可逆轉(zhuǎn)，“電子貨幣”、“網(wǎng)上銀行”將層出不窮，未來網(wǎng)絡(luò)會計(jì)所使用的貨幣將只是一串有特殊意義的數(shù)字，而不再是實(shí)際量化的貨幣。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊主要表現(xiàn)為：

1.網(wǎng)絡(luò)貨幣所帶來的一個最重要的變化就是大大加快了資金流動速度，資本市場交易更活躍，各種現(xiàn)實(shí)貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時(shí)完成，記賬的“幣值穩(wěn)定”假設(shè)受到?jīng)_擊。而計(jì)算機(jī)技術(shù)提供了一種前所未有的精確工具，使會計(jì)假設(shè)敢于選擇“幣值變動”。數(shù)以千計(jì)富有創(chuàng)造力的軟件開發(fā)公司可以提供精確和靈活的金融管理軟件，對公司的貨幣收支和資金流通進(jìn)行精確管理。

2.隨著網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)的建立，貨幣的形式和本質(zhì)都將發(fā)生變化。有形的金錢為數(shù)字化所代替，貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運(yùn)載著貨幣的形象價(jià)值在社會中流通。貨幣越來越抽象化，實(shí)際資產(chǎn)儲備與貨幣總量之間的差距將繼續(xù)擴(kuò)大，最終將建立起一套完全獨(dú)立于實(shí)際資產(chǎn)的、抽象的全球貨幣供應(yīng)系統(tǒng)。一種與其它所有貨幣一起實(shí)行匯率浮動的新型國際貨幣將會在網(wǎng)上出現(xiàn)，那時(shí)在網(wǎng)上所有的商務(wù)活動都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求顯得多余。

三、在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代要高度重視對會計(jì)假設(shè)的變革

會計(jì)總是為了適應(yīng)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)展的，并與商業(yè)需要密切相關(guān)。進(jìn)入信息時(shí)代，會計(jì)假設(shè)作為會計(jì)實(shí)務(wù)與理論的基礎(chǔ)，自然應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會環(huán)境的巨大變化作出相應(yīng)的變革。以下就會計(jì)僅設(shè)在信息時(shí)代的重構(gòu)，談幾點(diǎn)建議。

（一）會計(jì)主體假設(shè)信息使用觀的轉(zhuǎn)變

會計(jì)主體假設(shè)應(yīng)由過去強(qiáng)調(diào)單個絕對實(shí)體的信息使用觀轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的相對主體信息使用觀，使其成為一個開放性的主體假設(shè)。只要是為了共同的經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，不管其有多少個部門或多少個獨(dú)立的企業(yè)組成，都可將其視為會計(jì)主體。

這一定義是將經(jīng)濟(jì)利益的高度統(tǒng)一性作為衡量和判斷會計(jì)主體的標(biāo)準(zhǔn)，包含兩層含義：其一，作為不與外界發(fā)生聯(lián)盟關(guān)系而獨(dú)立運(yùn)作的企業(yè)，即不存在控制與被控制或依照一定的協(xié)議而相互協(xié)作的企業(yè)，其內(nèi)部各個部門明顯地有著共同的經(jīng)濟(jì)利益，可直接視作會計(jì)主體；其二，對于存在著共同經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)作的企業(yè)聯(lián)盟體，如網(wǎng)絡(luò)公司等，各企業(yè)之間也會存在不同的職能分工，如同單個不聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門一樣，為著相同的利益目標(biāo)而協(xié)調(diào)、高效地運(yùn)作，因而也可將其視為一個會計(jì)主體。

（二）將會計(jì)分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

在電子技術(shù)日益強(qiáng)大的今天和未來，我們無需花費(fèi)大量的精力和時(shí)間為財(cái)務(wù)報(bào)表的制作而進(jìn)行煩瑣的轉(zhuǎn)帳、匯總等工作，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能隨時(shí)從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫中自動搜集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)表，為管理決策提供強(qiáng)有力的支持。

（三）會計(jì)計(jì)量手段不應(yīng)僅局限于貨幣而應(yīng)實(shí)現(xiàn)多元化

會計(jì)的最終目的是提供與決策有用的信息。只要是對幫助決策有益的一切手段都應(yīng)該為會計(jì)所采用，不能僅僅局限于運(yùn)用貨幣這一工具來反映企業(yè)的狀況。

會計(jì)假設(shè)是在會計(jì)所處的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對經(jīng)濟(jì)活動所作的假設(shè)性限定，是環(huán)境的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的變革，為整個會計(jì)體系和框架的革新奠定基礎(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展對會計(jì)產(chǎn)生了極大影響，而信息技術(shù)的發(fā)展也為會計(jì)的創(chuàng)新提供了途徑。

【參考文獻(xiàn)】

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