周迪

【摘 要】19世紀(jì)晚期洋務(wù)運(yùn)動(dòng)的失敗，20世紀(jì)30年代美國(guó)爆發(fā)的資本主義歷史上最大的一次經(jīng)濟(jì)危機(jī)，07年由美國(guó)次貸危機(jī)而引發(fā)的世界金融風(fēng)暴，這一系列經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理就是主要原因之一。本文首先從選題背景入手，并簡(jiǎn)單分析了國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究現(xiàn)狀，然后再明確了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義，細(xì)致分析了兩者之間的關(guān)系，接著以阿里巴巴公司為例，并以其作為研究對(duì)象，分析阿里巴巴對(duì)于集團(tuán)存在的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)的些許問(wèn)題以及采取的解決方法，并闡述對(duì)其他上市公司具有的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】阿里巴巴；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是密切相關(guān)的。企業(yè)的生存，必須將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合才能穩(wěn)定發(fā)展，二者存在著相同之處：

首先，二者都要求“企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及其他人共同實(shí)施”，這說(shuō)明了企業(yè)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，明確了參與主體，更主要的是要求全員參與，參與的角色與職責(zé)權(quán)限基本相同，且職責(zé)分工明確有序，規(guī)范具體，達(dá)到了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)所有員工要立足長(zhǎng)遠(yuǎn)、顧全大局的要求，一絲不茍地完成活動(dòng)的全過(guò)程。

第二，二者都受內(nèi)部環(huán)境的影響。內(nèi)部環(huán)境中董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高層主管的職業(yè)能力與行為規(guī)范都影響著企業(yè)員工的管控意識(shí)，其中內(nèi)部環(huán)境的組織結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)成要素之一，同時(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別深受其影響。

第三，二者都是一個(gè)過(guò)程，確切說(shuō)是一個(gè)“動(dòng)態(tài)”的過(guò)程，它們的文件，制度的制定不僅僅是以書(shū)面形式羅列在那里，它不僅要企業(yè)的每一位員工熟記于心，還必須在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中融會(huì)貫通，比如風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，它是企業(yè)在生產(chǎn)管理過(guò)程中潛在的不確定因素，因此一定要隨時(shí)謹(jǐn)慎識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果和可能性，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和具體情況提出應(yīng)對(duì)策略。

第四，二者都要求在企業(yè)管理活動(dòng)中積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，充分利用自身的資源建立預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，且在風(fēng)險(xiǎn)到達(dá)之前，都明確了風(fēng)險(xiǎn)管理中執(zhí)行人員的責(zé)任，以及在補(bǔ)救中的措施和重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，為的就是在企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，各項(xiàng)管理活動(dòng)可以得到有效的管理控制。

第五，二者都需要運(yùn)用多門(mén)學(xué)科的技術(shù)方法，具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，比如，壓力測(cè)試，蒙特卡羅分析、統(tǒng)計(jì)抽樣、非統(tǒng)計(jì)抽樣、跟單測(cè)試等，是在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中經(jīng)常用到的專(zhuān)業(yè)技術(shù)方法，它們都是把管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科集成一體的邊緣學(xué)科，然后在實(shí)際工作中綜合借鑒，分析總結(jié)出的技術(shù)方法。

內(nèi)部控制作為企業(yè)的管理控制活動(dòng)，而風(fēng)險(xiǎn)往往是在交易或組織創(chuàng)新時(shí)形成的，所以二者往往也有許多不同之處：

第一，風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍比內(nèi)部控制大，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)包含了風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法使用選擇，嚴(yán)格管理人員的聘用、財(cái)務(wù)的預(yù)算管理和其他事項(xiàng)的行政管理，主要針對(duì)于企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)；而內(nèi)部控制主要是針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境而制定的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

第二，二者的目標(biāo)構(gòu)成不同，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合法性目標(biāo)、資產(chǎn)保全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)；而風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)則包括經(jīng)營(yíng)、合規(guī)性、財(cái)產(chǎn)保全以及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。其中內(nèi)部控制的報(bào)告目標(biāo)，既包括對(duì)外的非財(cái)務(wù)其他經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)信息，也包括對(duì)內(nèi)的信息和對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息，目的在于保證報(bào)告信息的可靠性，真實(shí)性和完整性；而風(fēng)險(xiǎn)管理中的財(cái)務(wù)報(bào)告，只是單單涉及對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的信息，目的只是保證財(cái)務(wù)信息的可靠性。

第三，二者的目的不同，其中風(fēng)險(xiǎn)管理是為了提高所有員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)員工及時(shí)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的能力，客觀正確地對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)有效地管理方法把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度；而內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)某種目的而采取的措施，屬于企業(yè)的管理職能。

第四，二者為股東和利益相關(guān)者產(chǎn)生效益的方式不同，內(nèi)部控制是在經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的情況下的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)其利益，最大程度地避免損失；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是融入于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定與組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，使管理者在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性時(shí)，能夠正確識(shí)別、評(píng)估和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這表明了風(fēng)險(xiǎn)管理不僅要保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整和預(yù)防一切風(fēng)險(xiǎn)，還要積極主動(dòng)為股東和利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。

第五，二者構(gòu)成的要素不同，內(nèi)部控制涵蓋了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素，而風(fēng)險(xiǎn)管理是在此基礎(chǔ)上新增加了目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)三個(gè)要素，這三個(gè)要素不僅豐富和完善了風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，還體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)組合觀，及時(shí)識(shí)別并采取適當(dāng)?shù)拇胧?，將企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)限制在可控范圍內(nèi)。

第六，二者作用的內(nèi)容上有所不同，企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)發(fā)展的整體規(guī)劃并且對(duì)其負(fù)責(zé)，同時(shí)還要避免信息失真，尤其是財(cái)務(wù)上的信息作假現(xiàn)象；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則是要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和規(guī)劃，在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)損害企業(yè)利益的因素具有預(yù)見(jiàn)性，使企業(yè)的發(fā)展與實(shí)際情況結(jié)合在一起，避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題——以阿里巴巴為例

（一）阿里巴巴集團(tuán)概況

阿里巴巴集團(tuán)為全球領(lǐng)先的B2B電子商務(wù)公司，它的總部設(shè)在杭州，在中國(guó)四十多個(gè)城市設(shè)有銷(xiāo)售中心，此外在美國(guó)、歐洲，港澳也設(shè)有辦事處，自1999年成立以來(lái)，阿里巴巴茁壯成長(zhǎng)，現(xiàn)已擁有阿里巴巴B2B公司、淘寶網(wǎng)、支付寶、雅虎口碑、阿里軟件五家子公司，員工數(shù)量從最初的18人發(fā)展到如今15000人以上，阿里巴巴集團(tuán)的使命是“讓天下沒(méi)有難做的生意”，它的目標(biāo)是培育開(kāi)放、協(xié)同、繁榮的電子商務(wù)圈。阿里巴巴是個(gè)非常成功的上市公司，想必已經(jīng)擁有了一套很完善的內(nèi)部控制制度，但在前幾年發(fā)生的些許內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，還是揭露了阿里巴巴內(nèi)控的不足，面臨著風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，阿里巴巴從容地對(duì)問(wèn)題進(jìn)行了解決，并且取得了很好的效果。

（二）阿里巴巴內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

首先，由于08年美國(guó)金融風(fēng)暴的到來(lái)，使大多數(shù)的中小企業(yè)頻臨破產(chǎn)，甚至倒閉，當(dāng)然阿里巴巴也深陷其中，特別是阿里巴巴在美國(guó)的分機(jī)構(gòu)，面臨著市場(chǎng)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，

第二，在2011年發(fā)生的欺詐事件時(shí)，發(fā)現(xiàn)在新增的客戶中，有極少部分有涉嫌欺詐，在年底時(shí)，阿里巴巴旗下的聚劃算也發(fā)生了一些內(nèi)部腐敗的問(wèn)題。

第三，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越鐘愛(ài)在網(wǎng)上購(gòu)物，阿里巴巴的全資子公司淘寶，更是大多數(shù)消費(fèi)者選擇的購(gòu)物天堂，淘寶網(wǎng)擁有全球最前沿的消費(fèi)者購(gòu)物網(wǎng)站，產(chǎn)品豐富，應(yīng)有盡有，任意選購(gòu)，這不僅為消費(fèi)者帶來(lái)了方便，還節(jié)省了去實(shí)體店挑選的時(shí)間，但是，由于商品太多，也存在著某部分商品存在假冒或高仿的問(wèn)題。

第四，隨著阿里巴巴越做越大，在2012年，阿里巴巴的人數(shù)已接近25000人，在擴(kuò)張時(shí)期，阿里在一年內(nèi)曾增加了7000多名員工，由于員工人數(shù)的不斷增加，價(jià)值觀有些時(shí)候覆蓋不到新員工，也有可能對(duì)阿里的價(jià)值觀稀釋?zhuān)聠T工可能會(huì)對(duì)價(jià)值觀問(wèn)題產(chǎn)生懷疑。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的解決措施

對(duì)于阿里巴巴存在的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，阿里巴巴在事后也逐一實(shí)行了解決的措施，使得阿里巴巴渡過(guò)了風(fēng)險(xiǎn)。

（一）推行低價(jià)出口通政策

面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，阿里巴巴推行低價(jià)出口通政策。阿里巴巴B2B在07年11月的華麗上市，將注定此次事件是中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)2007年度最具影響力和最重要的事件，這對(duì)于馬云和阿里巴巴來(lái)說(shuō)，是多么驕傲的事情，阿里巴巴的主要盈利模式是通過(guò)會(huì)員服務(wù)、開(kāi)展企業(yè)信用驗(yàn)證、關(guān)鍵字競(jìng)爭(zhēng)搜素；在2008年美國(guó)次貸危機(jī)出現(xiàn)時(shí)，華爾街金融風(fēng)暴越演越烈，一些資本主義國(guó)家的經(jīng)濟(jì)都出現(xiàn)了衰退，當(dāng)然，中國(guó)也不例外，很多中小企業(yè)紛紛倒閉破產(chǎn)。作為中國(guó)上市公司的巨頭，股票也跌到了最低點(diǎn)，面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，阿里巴巴推行低價(jià)出口通政策，推出了一款低價(jià)產(chǎn)品，該產(chǎn)品在推出時(shí)的價(jià)格和此前在中國(guó)供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格相差3.02萬(wàn)元，當(dāng)然，由于這項(xiàng)政策的推出，阿里巴巴的財(cái)務(wù)指標(biāo)并沒(méi)有下降多少（見(jiàn)表3），07到09年，這三年的凈利潤(rùn)率分別是44.75%，40.15%，27.69%，大概在35%的平均利潤(rùn)率上下波動(dòng)，影響比較小，在這期間，無(wú)論是國(guó)際上還是中國(guó)的注冊(cè)用戶和商鋪的數(shù)量都是平穩(wěn)增加，可以看出，阿里巴巴平安地渡過(guò)了金融危機(jī)。

（二）嚴(yán)格審查流程

對(duì)于11年的欺詐問(wèn)題，阿里巴巴開(kāi)展獨(dú)立的審查工作，發(fā)現(xiàn)引起欺詐的原因是某些銷(xiāo)售人員串通，因此，為了嚴(yán)格審查供應(yīng)商的資質(zhì)，從源頭上防止欺詐的產(chǎn)生，阿里巴巴制定了嚴(yán)格的管理流程（如圖1），該流程通過(guò)企業(yè)的認(rèn)證和個(gè)人身份的認(rèn)證，按照嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，層層把關(guān)，重復(fù)審核，對(duì)于提供虛假資料的供應(yīng)商和個(gè)人，一律拒絕申請(qǐng)并退款。

（三）完善薪酬制度

腐敗問(wèn)題無(wú)論是對(duì)于國(guó)家或單位還是企業(yè)，都是有可能存在的，更何況是對(duì)于阿里巴巴這家成功的大公司，在11年年底旗下聚劃算部門(mén)確實(shí)發(fā)生了腐敗現(xiàn)象，第二年3月，阿里巴巴采取了自成立以來(lái)規(guī)模最大的整改措施，強(qiáng)制性要求員工轉(zhuǎn)崗，以及公司旗下的每個(gè)部門(mén)每年員工的凈增長(zhǎng)量在200名以內(nèi)，此外，廉政部的負(fù)責(zé)人蔣芳也表示，在公司的一路學(xué)習(xí)中，他走訪了日本，新加坡以及其他國(guó)家，聽(tīng)到對(duì)于員工最多的建議是“高薪養(yǎng)廉”，阿里集團(tuán)內(nèi)部也經(jīng)過(guò)討論并根據(jù)其他國(guó)家的做法，考慮本土情境，完善薪酬制度，短期與長(zhǎng)期相結(jié)合，既滿足了員工短期生活費(fèi)，那么隨著員工級(jí)別越高，工資也會(huì)上漲；不過(guò)分強(qiáng)調(diào)個(gè)人的考核與激勵(lì)，避免員工間的協(xié)作受到影響，引入長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)，培養(yǎng)員工在公司的幸福感也是最為關(guān)鍵的。

（四）采取嚴(yán)厲的打假措施

首先，對(duì)于買(mǎi)到假貨的買(mǎi)家，可以向阿里巴巴投訴，阿里巴巴會(huì)自動(dòng)收集信息并且處理問(wèn)題，當(dāng)自動(dòng)控制起不到作用時(shí)，阿里巴巴控制部門(mén)將會(huì)進(jìn)行人工協(xié)調(diào)，一系列流程（如圖2）。再者，在集團(tuán)兼任首席風(fēng)險(xiǎn)官的邵曉峰，他用發(fā)現(xiàn)假貨的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，對(duì)于價(jià)格低的可疑的，產(chǎn)品說(shuō)明屬性存在差錯(cuò)的以及照片質(zhì)量差進(jìn)行標(biāo)記，隨后，再對(duì)可疑的產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)查，再?zèng)Q定是否下架，另外，阿里巴巴更加加強(qiáng)了與警方的合作，以追查制假產(chǎn)品和售賣(mài)偽劣產(chǎn)品，目前也有兩名警方人員在阿里總部，攜手合作，與公司共同開(kāi)發(fā)軟件，確定假貨的來(lái)源，進(jìn)一步從源頭上打擊造假行為，刪除假貨數(shù)量，對(duì)假貨實(shí)行零容忍政策。

（五）加強(qiáng)企業(yè)文化制度，增加對(duì)價(jià)值觀的認(rèn)識(shí)

被定義為“客戶第一、團(tuán)隊(duì)合作、擁抱變化、誠(chéng)信、激情、敬業(yè)”的價(jià)值觀對(duì)于阿里巴巴是非常重要的，馬云也一直把“價(jià)值觀”一詞掛在嘴邊，并把該公司的價(jià)值觀命名為“六脈神劍”。它的作用表現(xiàn)在，一是引導(dǎo)戰(zhàn)略的制定方向，二是跟著使命走，讓經(jīng)營(yíng)管理向價(jià)值觀的方向發(fā)展，但由于近年來(lái)新員工的增長(zhǎng)，價(jià)值觀覆蓋不全，使得價(jià)值觀被稀釋?zhuān)@主要是對(duì)于新員工，在阿里巴巴意識(shí)到這一問(wèn)題后，高層便開(kāi)始主動(dòng)引導(dǎo)阿里巴巴企業(yè)文化的形成，實(shí)施一整套更嚴(yán)格的招聘、培訓(xùn)和考核制度，聘用新員工時(shí)，主要是看他們是否具有誠(chéng)信原則，是否具有共同夢(mèng)想、并能夠接受集團(tuán)的使命和愿景，快速融入企業(yè)的大家庭中來(lái)，隨后以師傅帶徒弟的方式培訓(xùn)，并在考核中加入企業(yè)文化與企業(yè)價(jià)值觀的內(nèi)容，考核不過(guò)關(guān)者便有可能被辭退。同時(shí)阿里巴巴提供了一系列的企業(yè)文化培訓(xùn)，還邀請(qǐng)大自然協(xié)會(huì)的干事，對(duì)集團(tuán)中層的主管及員工普及內(nèi)部失控與風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)，讓集團(tuán)中的每一位成員意識(shí)到價(jià)值觀的重要性。馬云也常把“價(jià)值觀”作為公眾場(chǎng)合演講的中心主題，著力宣揚(yáng)阿里巴巴共同創(chuàng)業(yè)的價(jià)值主張。

四、結(jié)論

本文先從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系出發(fā)，分析了二者之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)了它們的相同與不同之處，還有兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系，接著是對(duì)阿里巴巴的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)缺陷進(jìn)行的粗淺的分析，并且把阿里巴巴對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管控措施羅列出來(lái)，進(jìn)行細(xì)致分析，也希望通過(guò)對(duì)阿里巴巴的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的分析，對(duì)我國(guó)企業(yè)其他上市公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系具有一定參考作用，當(dāng)然，無(wú)論是阿里巴巴還是其他上市公司，想要建立一套完善的內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，就要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來(lái)進(jìn)行分析。

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