蘇麗芳

摘要：預算管理作為管理會計的重要組成部分，預算管理實施的好壞直接影響著企業(yè)的經(jīng)營控制。本文主要是針對我國汽車銷售企業(yè)在運用預算管理過程中存在的問題提出解決方案。本文從中國汽車銷售企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀入手，首先闡述了預算管理將成為汽車銷售企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，其次用真實的案例在預算編制和預算分析兩大方面展現(xiàn)汽車銷售企業(yè)在預算管理中存在的問題與表現(xiàn)，最后針對問題給出了相應的解決措施，從而使企業(yè)管理人員形成有效的預算管理模式，以便于企業(yè)價值實現(xiàn)最大化。

關鍵詞：汽車銷售企業(yè)；預算管理；預算體系Budget management problems of auto sales enterprises and Countermeasures in China

AbstractAs： an important component of management accounting， budget management has a direct impact on the operation and control of the enterprise. The purpose of this paper is to propose a solution to the problem of the use of the budget management process in China's auto sales enterprises. Starting from the current situation of the development in China's auto sales enterprises， this article first elaborated the budget management will become the inevitable trend of the development of automobile sales company. Secondly， using the real case in budget preparation and analysis of two aspects show car sales enterprises exist in the budget management question and the performance. Finally in view of the problems， given the corresponding measures to solve， so that the business management personnel to form effective budget management mode， in order to facilitate the enterprise value maximize.

Keywords： Automobile sales industry；Budget management；Budget system

我國的汽車銷售已經(jīng)連續(xù)多年以兩位數(shù)保持著強勁增長，目前，國內(nèi)汽車銷售行業(yè)還處于發(fā)展階段，市場競爭的整體水平還比較低。得益于城鎮(zhèn)化的持續(xù)推進和居民生活水平的提升，購車需求重心將從沿海地區(qū)逐步轉(zhuǎn)向中西部地區(qū)和二、三線城市。在經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，幾乎所有的企業(yè)都采用預算作為管理的控制方法之一，近些年我國也在致力于將預算管理投入到公司內(nèi)部實施。那么汽車銷售行業(yè)要提高整體運作水平，就必須以更加開放的姿態(tài)，通過有效的預算管理，控制和改善物流和資金流，最終節(jié)約執(zhí)行成本，優(yōu)化汽車銷售行業(yè)結(jié)構(gòu)。

一、我國汽車銷售企業(yè)預算管理存在的問題

預算管理是與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相配合的戰(zhàn)略保障體系，近年隨著我國企業(yè)改革的深入，預算管理也受到了汽車銷售企業(yè)的重視，同時對于企業(yè)發(fā)展也有了很大的助力作用，然而汽車銷售企業(yè)也存在著預算編制不完善，預算分析不全面，預算考核方法落后，預算信息化使用不普遍等問題。這一系列問題會阻礙汽車銷售企業(yè)的預算管理實施和企業(yè)長期發(fā)展。

（一）預算編制方面存在的問題

1.觀念落后與認識誤區(qū)

企業(yè)管理人員及員工對全面預算管理認識不夠，把預算管理完全等同于財務行為。汽車銷售企業(yè)，雖有全面預算的意識，因種種原因，還沒有將全面預算財務管理知識應用于經(jīng)營實踐。

表1.1 預算管理的內(nèi)容和企業(yè)比例

[預算管理內(nèi)容＼&采掘業(yè)

（%）＼&制造業(yè)

（%）＼&建筑業(yè)

（%）＼&銷售業(yè)

（%）＼&其他

（%）＼&總體

（%）＼&利潤預算＼&100＼&100＼&100＼&100＼&71＼&93＼&生產(chǎn)成本預算＼&100＼&89＼&67＼&0＼&57＼&59＼&管理費用預算＼&100＼&100＼&100＼&89＼&86＼&96＼&財務費用預算＼&82＼&89＼&100＼&74＼&29＼&79＼&銷售量預算＼&55＼&89＼&67＼&74＼&14＼&67＼&資本性支出預算＼&64＼&78＼&33＼&47＼&43＼&59＼&存貨預算＼&73＼&67＼&0＼&47＼&0＼&50＼&應收賬款預算＼&55＼&67＼&67＼&47＼&0＼&48＼&現(xiàn)金預算＼&55＼&39＼&33＼&21＼&29＼&36＼&應付賬款預算＼&45＼&28＼&0＼&32＼&0＼&28＼&]

數(shù)據(jù)來源：《全面預算不是計劃和預算的簡單轉(zhuǎn)換》，2013 年 1 月 18 日中國財經(jīng)報

從表1.1可以看出，預算管理在各個行業(yè)的應用極為普遍，銷售業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)基本上達到了 100%的運用，可能是這些行業(yè)極為重視成本預算、利潤預算以及費用預算。同時在汽車銷售業(yè)內(nèi)部是否實行了全面預算管理？（表2.2來自對神木汽車城汽車銷售企業(yè)的實地調(diào)查）

表1.2 樣本企業(yè)是否實行了全面預算管理

[

樣本

分類 調(diào)查

結(jié)果＼&樣本

企業(yè)數(shù)＼&回答“是”的企業(yè)＼&回答“否”的企業(yè)＼&數(shù)量（家）＼&比例（%）＼&數(shù)量（家）＼&比例（%）＼&汽車銷售企業(yè)＼&36＼&17＼&47.22＼&19＼&52.78＼&]

由表1.2可以看出只有47.22%的汽車銷售企業(yè)在實行全面預算管理，對預算管理的重視程度不夠高。

2.預算編制方法不到位，預算編制程序不合理

（1）在預算編制方法方面，我國多數(shù)企業(yè)均采用增量或減量預算編制方法來編制預算，簡單地將歷史數(shù)據(jù)為基礎進行加減；預算周期過長會導致預算經(jīng)濟活動的情況和實際有較大的差異，因為不確定的因素較多，尤其對那些生產(chǎn)型企業(yè)和市場環(huán)境變動有較大影響的的企業(yè)來說，其結(jié)果可能是因與實際情況相差太遠而無法準確進行業(yè)績考核的作用。

（2）在預算編制程序方面，汽車銷售企業(yè)同大多數(shù)企業(yè)相同還是采取自上而下的方式，因缺乏民主參與，易引起會計信息失真，直接導致預算失誤。其次，預算編制程序中應當重視下級的意見，這樣的話不容易產(chǎn)生與實際脫節(jié)的狀況，基層的意見在企業(yè)看來是最原始的，也是對預算來說最為準確的。

（二）預算分析方面存在的問題

1.未對重點項目進行專項分析

汽車銷售企業(yè)對重點項目進行專項分析對于整個預算管理來說起到不可或缺的作用，我國存在一些汽車銷售企業(yè)未對汽車加工預算、汽車銷售預算等重點項目進行專項分析，因為專項費用投入比例相對較大，屬于企業(yè)重點監(jiān)控的費用，出于對營銷資金的管理限制，實際經(jīng)常出現(xiàn)超預算的現(xiàn)象，應做到具體分析并及時修正預算執(zhí)行偏差。

2.預算考核體系不完善，信息化實施不到位

預算考核作為預算管理中的一個重要環(huán)節(jié)，它是對企業(yè)內(nèi)部各級責任中心預算執(zhí)行結(jié)果（實際經(jīng)營業(yè)績）進行考核和評。很多企業(yè)職工獎金與公司預算執(zhí)行情況無明顯聯(lián)系，由此可見企業(yè)預算考評制度不明確或者沒有涉及員工利益化，預算執(zhí)行情況對企業(yè)的影響也并不明顯。部分汽車銷售企業(yè)沒有完善的預算管理信息實施平臺，缺乏完善的預警系統(tǒng)，導致預算出現(xiàn)危機不能及時發(fā)現(xiàn)，給企業(yè)帶倆不必要的損失。

二、汽車銷售企業(yè)預算管理中存在問題的解決對策

（一）預算編制方面

1. 將全面預算管理形成企業(yè)文化，強調(diào)全員參與

以如今的國際和國內(nèi)形勢來看，全面預算管理勢必成為一種趨勢，將預算管理發(fā)展成為一種企業(yè)文化也是多數(shù)企業(yè)正在發(fā)展的方向，企業(yè)應該加強公司內(nèi)部培訓，讓員工深入了解預算管理也是企業(yè)文化的一部分，企業(yè)員工作為企業(yè)的直接貢獻者，預算工作并非只有財務部門工作人員參與，應動員全體員工積極配合預算執(zhí)行，力求預算管理更好地發(fā)展。另一方面，企業(yè)員工對預算管理的參與度提高可以減少決策者與其他員工信息不對稱的問題，從而能對企業(yè)管理作出相對優(yōu)越的決定。

2.建立良好的企業(yè)預算管理機制

建立良好的企業(yè)預算管理機制包括優(yōu)化汽車企業(yè)預算編制方法和整合汽車企業(yè)預算管理程序。企業(yè)應該針對預算管理中存在的問題，明確各責任中心的職責，確定總體預算目標，進行預算編制和匯總、執(zhí)行和控制管理、業(yè)績考評和差異分析等一系列預算管理制度。另外，在實際執(zhí)行的過程中，要求不斷進行修改和完善，逐漸形成一套企業(yè)本身的成本、費用標準。以上海大眾汽車銷售有限公司為例：大眾的“問題解決法”在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮了極其重要的作用。上海大眾的預算管理機構(gòu)是以經(jīng)管會為直接領導、下設以部為執(zhí)行單位的預算管理組織，其具體組織形式如下：（圖2.1上海大眾預算管理組織機構(gòu)圖）

表2.1 上海大眾汽車銷售企業(yè)各級預算組織職責概要

[名稱＼&職責＼&董事會＼&公司預算的最終審批＼&經(jīng)管會＼&公司預算方案的審定＼&預算委員會＼&公司預算的初級審議＼&各部部長＼&公司各部門的預算管理負責者＼&各部預算執(zhí)行者＼&進行各項預算管理活動的負責者＼&]

（二）預算分析方面

1.認真分析預算執(zhí)行情況，建立全面預算分析制度

針對預算執(zhí)行的情況進行認真分析，例如：上海大眾汽車銷售企業(yè)設立了預算委員會，委員會的設立提高了全員的預算意識、對預算管理這一職能起到了積極的作用。預算委員會的會議內(nèi)容包括對月度、季度預算執(zhí)行情況的分析總結(jié)、各部預算執(zhí)行結(jié)果的反饋。建立全面的預算分析制度有利于讓公司決策層全面掌握全面預算的執(zhí)行情況，研究全面預算執(zhí)行中存在問題的政策措施，及時糾正全面預算的執(zhí)行偏差，并能落實到有效決策中去。決策層可以根據(jù)反映的預算信息進行實時動態(tài)檢查，從而決定如何對經(jīng)營決策進行調(diào)整。

2.建立信息化的預算考核體系

考核體系是預算工作生命線，沒有考核，預算工作的實施效果就難以評價。汽車銷售企業(yè)發(fā)展ERP系統(tǒng)起絕對的助力作用，在信息化的平臺上整合企業(yè)已獲得的資源，將有效的資料整理出來供管理層參考決策，所以ERP作為一種工具服務于預算管理。也就是說ERP這一信息系統(tǒng)和汽車銷售企業(yè)預算管理是相輔相成的，將兩者結(jié)合不僅能及時獲得動態(tài)數(shù)據(jù)，更能通過預警減少錯誤決策中造成的不必要的損失。

結(jié)論

總之，汽車銷售企業(yè)只要樹立正確的預算管理理念，遵循預算管理工作最基本的原則和理念，結(jié)合企業(yè)自身長遠發(fā)展戰(zhàn)略選擇合理的全面預算編制程序，對預算進行有效的監(jiān)督和控制，建立信息化的預算考核體系，將互聯(lián)網(wǎng)這一新興操作工具使用到企業(yè)預算管理中來，就能夠提高企業(yè)的預算管理水平、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的管理目標從而產(chǎn)生最大的經(jīng)濟效益和社會效益。

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