黃燕華

【摘 要】建立審計(jì)項(xiàng)目全過程審理機(jī)制，是建立健全審計(jì)質(zhì)量全面管理體系的有效舉措，也是基層審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的客觀要求。本文以基層審計(jì)機(jī)關(guān)為視角，闡述建立審計(jì)項(xiàng)目全過程審理機(jī)制的必要性，探討建立全過程審理機(jī)制的基本思路，提出實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目全過程審理應(yīng)注意的幾個(gè)問題，旨在推動(dòng)基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目全過程審理機(jī)制的建立。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)項(xiàng)目；全過程；審理

新審計(jì)法實(shí)施條例和新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審理制度，這是一個(gè)重要的審計(jì)管理體制創(chuàng)新，使審計(jì)質(zhì)量管理站在了一個(gè)新的起點(diǎn)上。但從新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定看，審理工作在審計(jì)報(bào)告階段單一環(huán)節(jié)進(jìn)行，這在很大程度上限制了其作用的發(fā)揮。基層審計(jì)機(jī)關(guān)由于受諸多客觀因素的限制，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制普遍較為薄弱，因此有必要借推行審理制度的有利時(shí)機(jī)，進(jìn)一步創(chuàng)新方式，建立審計(jì)項(xiàng)目全過程審理機(jī)制，將審理工作貫穿于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程，更好地加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理。

一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目全過程審理的必要性

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理是審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)、體現(xiàn)價(jià)值的根本保證。長(zhǎng)期以來，基層審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在著重業(yè)務(wù)、輕管理的問題，對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理重視不夠，審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制機(jī)制較為薄弱，影響了審計(jì)效能的提升。實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目全過程審理，將審理工作關(guān)口前置并貫穿審計(jì)項(xiàng)目全過程，是從根本上提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的有效措施，也是加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量管理的客觀要求。

實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目全過程審理，可以從"源頭"上對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行控制，有效發(fā)揮審計(jì)質(zhì)量審前控制的作用。在審計(jì)實(shí)施過程中，深入審理，做到邊審計(jì)、邊審理、邊糾正，能切實(shí)達(dá)到審中質(zhì)量控制的目的。此外，基層審計(jì)機(jī)關(guān)普遍任務(wù)重、人員少且審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊的情況，審計(jì)組內(nèi)部審核難以真正落實(shí)到位。實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目全過程審理，將審理工作關(guān)口前移，有利于彌補(bǔ)審核與復(fù)核工作不到位的缺陷，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制。審理工作提前介入，能及時(shí)給予審計(jì)人員必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)質(zhì)量偏差，確保審計(jì)任務(wù)的圓滿完成。

二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目全過程審理的基本思路

基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目全過程審理，應(yīng)明確各階段審理的內(nèi)容，創(chuàng)新審理工作的方法，規(guī)范審理意見表達(dá)，切實(shí)發(fā)揮全過程審理工作在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中的作用。

首先，要分階段明確審理的內(nèi)容。主要包括審計(jì)實(shí)施方案編制階段的審理、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施階段的審理以及審計(jì)報(bào)告征求意見前的審理。

審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組根據(jù)審計(jì)工作方案和調(diào)查了解情況制定的，指引整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的“作戰(zhàn)計(jì)劃”，也是審理工作的重點(diǎn)和起點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施方案審理的內(nèi)容主要包括：審計(jì)目標(biāo)的恰當(dāng)性；審計(jì)內(nèi)容的全面性、審計(jì)重點(diǎn)的適當(dāng)性；審計(jì)措施的有效性以及審計(jì)人員安排、審計(jì)分工和時(shí)間預(yù)算的合理性。

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段是審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，也是審理工作的重要階段。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施階段審理的內(nèi)容主要包括：審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況、審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整情況、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性、審計(jì)程序的遵循情況。

審計(jì)報(bào)告征求意見是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告征求意見前審理的內(nèi)容主要包括：審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行完成情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題在審計(jì)報(bào)告中的反映情況、主要事實(shí)描述及相關(guān)證據(jù)的適當(dāng)性、充分性情況、適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性情況以及審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰意見的恰當(dāng)性情況。

其次，要全面靈活運(yùn)用審理方法。實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目全過程審理，不僅要求在審理內(nèi)容上不斷深化，而且在審理方法上，也不能局限于審閱書面資料的方法，而要結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，積極創(chuàng)新，靈活運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)審理、參加審計(jì)組會(huì)議、溝通詢問等多種方法。

最后，要及時(shí)詳細(xì)提出審理意見。審理意見是審理工作的成果，是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目過程和資料進(jìn)行審理后發(fā)表的評(píng)價(jià)和指導(dǎo)意見，也是審理工作發(fā)揮作用的有效途徑和載體。在全過程審理模式下，審理意見應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：審理意見應(yīng)是動(dòng)態(tài)的和及時(shí)的；審理意見應(yīng)是明確的和具體的。

三、基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目全過程審理應(yīng)注意的幾個(gè)問題

首先，要明確審理工作的定位。審計(jì)項(xiàng)目審理，是獨(dú)立的法制機(jī)構(gòu)和審理人員，以第三方的角度，對(duì)審計(jì)組實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行的客觀檢查和評(píng)價(jià)。身份的獨(dú)立性，是審理工作區(qū)別于審計(jì)組內(nèi)部審核與業(yè)務(wù)部門復(fù)核的本質(zhì)所在。實(shí)行全過程審理制度后，雖然審理工作頻率和深度提高了，審理人員與審計(jì)組的溝通交流加強(qiáng)了，但審理工作從本質(zhì)上還是一種獨(dú)立于具體審計(jì)工作的一種監(jiān)督活動(dòng)。審理工作不能介入具體的審計(jì)工作，審理人員不能代替審計(jì)人員的角色，審理責(zé)任也不能替代審計(jì)組和審計(jì)人員的責(zé)任。

其次，要抓住審理工作的重點(diǎn)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)本身審計(jì)任務(wù)就非常重，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目全過程審理制度后，無(wú)疑又會(huì)增加一定的工作任務(wù)。這就要求審理工作必須抓住重點(diǎn)，不能眉毛胡子一把抓。在現(xiàn)有狀況下，首先可以對(duì)確定的年度重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行全過程審理制度，而對(duì)一般審計(jì)項(xiàng)目仍實(shí)行審后審理的方式，待條件成熟時(shí)，再逐步擴(kuò)大全過程審理的審計(jì)項(xiàng)目范圍。同時(shí)，全過程審理也并不一定事無(wú)巨細(xì)，對(duì)所有事項(xiàng)均進(jìn)行審理，而是可以根據(jù)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審理。

最后，要規(guī)范審理工作的流程。審計(jì)項(xiàng)目全過程審理工作的展開，勢(shì)必會(huì)加大審理工作的難度，可能會(huì)受審理人員思想認(rèn)識(shí)、業(yè)務(wù)能力和工作方式等因素差異影響，造成對(duì)審理工作的廣度和深度把握不一致，從而使審理工作質(zhì)量出現(xiàn)較大的差異。因此，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)逐步建立全過程審理的操作辦法，對(duì)全過程審理的范圍和內(nèi)容、程序和方法及結(jié)果和責(zé)任等方面做出明確規(guī)定，統(tǒng)一審理工作的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，確保全過程審理工作規(guī)范、有序?qū)嵤?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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