白欣蓉++李志芳

摘 要 伴隨著我國金融市場日益成熟，市場競爭日趨激烈，處在一個信息與技術(shù)大爆炸時代的企業(yè)來說，能否對不斷變化的市場作出快速反應(yīng)至關(guān)重要，企業(yè)所實施的政策，方法都會對企業(yè)的財務(wù)報表有重大的影響，同時2006版的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)發(fā)展也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。其中所涉及的影響是多方面的，本文選取具有代表性的會計變更探尋其對財務(wù)報表項目的影響。

關(guān)鍵詞 會計變更；固定資產(chǎn)折舊；凈利潤；影響

引言：

企業(yè)的發(fā)展不是一成不變的，其財務(wù)戰(zhàn)略也會根據(jù)自身狀況進(jìn)行調(diào)整，從微觀的角度來看，這是由于企業(yè)自身發(fā)生了改變，資產(chǎn)可能從原來的66萬變成了660萬，融資方式與金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生改變等，原來的估計與方法早已與現(xiàn)實不符，這就需要企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)變更。從宏觀的角度看，國家同時需要不斷完善會計制度，提高會計人員的職業(yè)技能，并適應(yīng)外部環(huán)境的變化，比如人民幣貶值下的外幣政策調(diào)整，記賬原則利潤分配的改變等，企業(yè)需要在這種大背景下，依法進(jìn)行會計工作。本文從財務(wù)報表重要項目出發(fā)，重點關(guān)注的是會計變更中的固定資產(chǎn)計提折舊方式的變更。

一、會計變更的內(nèi)容概述

會計變更是指對以前年度選用的會計政策和作出的會計估計加以改變。會計政策、會計估計、會計主體變更是它的三個主要方面。

會計政策變更是指企業(yè)對同一筆交易和事項，由原來的會計政策改用另一會計政策處理的行為。一般情況下，企業(yè)每期不能夠隨意變更會計政策。外幣政策、所得稅的核算、合并政策等的變更通常需要在會計報表中說明。

會計估計變更，是指企業(yè)積累了新經(jīng)驗，取得了新信息，發(fā)生了新的事項后而引發(fā)的對以前會計估計變更的行為。企業(yè)一般涉及的會計估計變更有：固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值、遞延資產(chǎn)的分?jǐn)偲?、或有損失等。

會計主體變更，是指一家企業(yè)主體的構(gòu)成發(fā)生了變化，就是我們常說的收購，當(dāng)控股達(dá)到50%以上，按要求應(yīng)編制合并會計報表及主體變更的記錄與報告。會計主體的變更則主要包括企業(yè)組織形式和產(chǎn)權(quán)關(guān)系變化。一般而言，會計主體變更涉及的企業(yè)較少。

二、會計變更與財務(wù)報表的聯(lián)系

企業(yè)最重要的三大財務(wù)報表是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表主要包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅費、長期借款、實收資本。利潤表主要包括營業(yè)收入、營業(yè)成本、相關(guān)費用、投資收益。現(xiàn)金流量表包括經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

二者的聯(lián)系舉一例說明，如企業(yè)租賃一臺設(shè)備（租賃時間較長），款項20萬元，途中產(chǎn)生運(yùn)雜費、安裝調(diào)試費用等5萬，在舊的會計制度下，入賬價值為25萬元，而在新的制度下只將設(shè)備的租賃費入賬，首先對銀行存款和管理費用產(chǎn)生不同的影響，其次變更后企業(yè)在日后的固定資產(chǎn)計提折舊額就會變多，所以企業(yè)會計部門各項的變更對財務(wù)報表都是潛移默化的影響。

三、變更固定資產(chǎn)計提折舊方法案例研究

（一）固定資產(chǎn)折舊的概述

固定資產(chǎn)折舊在研究當(dāng)中是一個非常重要概念，其定義主要是在資產(chǎn)能夠持續(xù)使用最大范圍內(nèi)，通過某一種系統(tǒng)方式對應(yīng)提折舊額進(jìn)行有序分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊使用頻次相對較高，尤其是在一些房屋建筑等等有形資產(chǎn)、以及很多土地、還有通過租賃方式出租一些機(jī)器，廠房或者設(shè)備等等。企業(yè)自身在經(jīng)營中使用的一些機(jī)器、材料等等也都屬于資產(chǎn)折舊范疇之內(nèi)。目前我國的會計制度把主流的核算方式分成兩種：第一種叫做直線法，包括的常用計算方法為年限平均法和工作量法，在計算過程中，使用相對來說比較簡便。第二種方法叫作加速折舊法，這種方法在使用過程中同樣分成兩種，年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，這兩種方法在資產(chǎn)折舊當(dāng)中，是使用相對廣泛，并且產(chǎn)生效果最好得兩種。總體來說，每種方法各有千秋，最終企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況選擇最佳方式。同時對于企業(yè)類型還有經(jīng)營范疇等等都要作為資產(chǎn)折舊方法考量重要衡量因素。

（二）案例分析——以貴州黔源電力股份有限公司為例

1.公司簡介

貴州黔源電力公司于1994年11月正式上市，其組成是通過四家公司聯(lián)合經(jīng)營進(jìn)行，這四個公司包括國能水電公司、貴州電力投資公司、貴州能源發(fā)展投資公司、以及貴州實業(yè)投資公司。隨著經(jīng)營市場在不斷變化，黔源電力公司發(fā)展體制也在逐步完善，并且朝著有利于自身經(jīng)營進(jìn)行了改制，一直到2003年，經(jīng)營體制逐步確立，同時其經(jīng)營股權(quán)也逐漸轉(zhuǎn)移到了中國華電，為公司經(jīng)營帶來新動力。在2006年，公司在深圳證券交易市場上市，其代碼為002215，股票名稱為黔源電力。

公司發(fā)展的二十多年里，堅持可持續(xù)發(fā)展，持續(xù)創(chuàng)造優(yōu)良業(yè)績富余職工，回報股東，造福社會，使物質(zhì)文明精神文明與生態(tài)文明協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.黔源電力股份有限公司會計變更事項的基本前提

黔源電力的類型為純水電類上市公司，目前公司生產(chǎn)經(jīng)營成本的很大一部分為固定資產(chǎn)折舊。制約水電類公司發(fā)展的一大因素就是水流大小，而貴州恰好屬于亞熱帶季風(fēng)濕潤氣候，河流徑流量的變化具有明顯的季節(jié)性特征，在日常財報當(dāng)中，如果公司經(jīng)營時包含很多價值很高資產(chǎn)，如價格高昂的水電設(shè)備，那么通過年限平均法進(jìn)行資產(chǎn)折舊時，公司財務(wù)狀況在不同年份或相同年份不同季節(jié)之間波動較大，所以這種方式不能夠非常明顯得將公司經(jīng)營狀況表現(xiàn)出來。

如果想要在折舊過程中，盡可能減少經(jīng)濟(jì)損失，從而保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定，那么通過工作量法進(jìn)行資產(chǎn)折舊較為合適，因為這種方式符合會計制度中的收入費用配比原則，有效防范和化解資產(chǎn)損失風(fēng)險，進(jìn)而提高公司抗風(fēng)險能力。在2012年時，該公司也逐漸將這

種方式作為自身經(jīng)營中重要折舊計算方法。

在資產(chǎn)負(fù)債表里，折舊額體現(xiàn)在固定資產(chǎn)凈值的減少，在利潤表里，折舊是計入費用或成本的，故而減少了利潤總額。根據(jù)該公司很多經(jīng)營數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)在2007年時，黔源電力其經(jīng)營利潤非常之高，在年度結(jié)余凈利潤達(dá)到了1.21億元，但是到了2010年其凈利潤不漲反跌，其數(shù)額達(dá)到了-0.53億元，其波動幅度達(dá)到了驚人的156%；一直到了2011年，在前兩個季度依舊是虧損3.65億元，但是到了第三季度，其盈利又到了5.64億元，其變動幅度達(dá)242%，經(jīng)營業(yè)績受到自然氣候的影響大起大落。上述大幅變動雖然是由自然氣候影響所致，但市場投資者一般只重視企業(yè)的利潤，這勢必會影響他們的決策。2011年變更折舊法后，除了2013年凈利潤為負(fù)，其他各年均為盈利狀態(tài)。分析2013年的財務(wù)報表，筆者發(fā)現(xiàn)是2013年開始進(jìn)入加息通道，財務(wù)費用的大幅度增長造成的，同時也受到氣候狀況影響。排除這一特殊年份，我們?nèi)钥梢钥闯鲎兏叟f方式后或多或少為企業(yè)帶來了財富。此外，如果該公司能夠采取加速折舊法，能夠更好地發(fā)揮設(shè)備的功能和減少技術(shù)進(jìn)步帶來的淘汰影響，則企業(yè)利潤還有更多的提升空間。另外非常重要一點就是資產(chǎn)使用時，如果時間出現(xiàn)改變，那么也會影響固定資產(chǎn)這就率，并且這些影響會產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，整個資產(chǎn)負(fù)債表整體數(shù)據(jù)都會造成影響。所以說，在眾多折舊方法選擇中，不能夠進(jìn)行盲目選擇，而是應(yīng)該評估企業(yè)經(jīng)營范圍以及大環(huán)境影響，另外對于通貨膨脹以及時間價值等等因素也是在選擇這就方法之前應(yīng)該著重考慮。

除此之外，我們還可以從盈余管理角度考慮。盈余管理是指由于經(jīng)營者對會計政策的選擇會產(chǎn)生濃厚的興趣，面對一系列的會計政策中選擇時，都會選擇那些使自身效用或公司市場價值最大化的會計政策，同時這些會計政策不會超出會計準(zhǔn)則規(guī)定的范圍之內(nèi)。盈余管理的手段主要有固定資產(chǎn)折舊政策的改變，利用收入確認(rèn)進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)，利用減值準(zhǔn)備等，黔源電力公司正是在年產(chǎn)量和工作量降低的情況下變更固定資產(chǎn)折舊政策，以提升以后各期的利潤為目標(biāo)。

四、總結(jié)

會計變更與企業(yè)發(fā)展是影響與被影響的關(guān)系，而財務(wù)報表是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的直接來源，所以本文從財務(wù)報表項目的視角出發(fā)來分析整體，重點關(guān)注不同固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)的影響，在未來盈利且稅率為比率稅率的時候，雙倍余額遞減法對企業(yè)最有利，但同時還應(yīng)該關(guān)注資金的時間價值，目的是使會計信息披露更加準(zhǔn)確與合理。

同時，本文也存在一些不足，所列舉的企業(yè)是單一的，缺乏廣度，對資產(chǎn)計價方式變更、壞賬準(zhǔn)備計提方式變更等項目沒有做詳細(xì)論述，對稅法的規(guī)定也鮮有提及，當(dāng)然筆者還將繼續(xù)深入研究下去。

參考文獻(xiàn)：

[1]李壯志.談固定資產(chǎn)折舊方法及其影響[J].企業(yè)家天地，2012年第5期

[2]于慶齡.不同會計制度下固定資產(chǎn)會計出來的比較[M].寧夏康苑房地產(chǎn)有限責(zé)任公司

[3]洪勁松.論會計變更對資產(chǎn)負(fù)債表影響分析[M].安溪縣財政局

[4]熊婷.中國強(qiáng)制性會計政策變更研究[M].廈門大學(xué) 2009

[5]郝義偉.資產(chǎn)負(fù)債表變革研究[M].東北林業(yè)大學(xué) 2012