柏春蘭

摘 要 建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，對(duì)其進(jìn)行“營改增”改革，允許房屋建筑物進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，一方面能夠完善我國的增值稅稅制，是深化我國財(cái)稅體制改革的要求。另一方面，建筑業(yè)“營改增”對(duì)建筑業(yè)本身有助于消除目前由于增值稅和營業(yè)稅并存引起的重復(fù)征稅問題，減輕企業(yè)稅負(fù)，提升建筑企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。營改增主要目的是規(guī)范建筑企業(yè)的管理，營改增之后不僅要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理，也會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營管理模式。營改增加速民營建筑企業(yè)機(jī)械化水平、減少人工費(fèi)用，遏制非法轉(zhuǎn)包、打擊掛靠、減少聯(lián)營項(xiàng)目和資源整合、企業(yè)重組等經(jīng)營形式。

關(guān)鍵詞 營改增；民營建筑企業(yè)；企業(yè)經(jīng)營形式

引言：

建筑業(yè)是我國第二產(chǎn)業(yè)中唯一一個(gè)征收營業(yè)稅的行業(yè)，其經(jīng)營活動(dòng)關(guān)乎機(jī)械制造業(yè)、租賃業(yè)及建材業(yè)、房地產(chǎn)等行業(yè)，甚至?xí)绊懙睫r(nóng)村剩余勞動(dòng)力的就業(yè)問題，因此建筑業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用，對(duì)其實(shí)施“營改增”將有利于完善建筑業(yè)稅制，促進(jìn)其健康發(fā)展。今年國務(wù)院政府工作報(bào)告明確，從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，并確保營改增所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這一改革政策性強(qiáng)，涉及面廣，影響比較大。盡管相對(duì)于建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅改革還沒有推行，但是這一改革勢(shì)必會(huì)對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生影響，勢(shì)必會(huì)擴(kuò)及到建筑行業(yè)中去。所以，建筑企業(yè)應(yīng)在改革前做好充分準(zhǔn)備，充分考慮“營改增”改革的影響及難點(diǎn)，才能在改革來臨時(shí)更好地適應(yīng)改革，加快轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

一、民營建企的現(xiàn)狀和賦稅增減影響

（一）民營建筑企業(yè)的現(xiàn)狀

目前，全國大部分建筑業(yè)企業(yè)為民營，江蘇、浙江、廣東等東部省份95% 以上是民營企業(yè)，民營建企的產(chǎn)值規(guī)模從開始的幾百萬元增長(zhǎng)到數(shù)十億元不等，例如江蘇民營建企已經(jīng)覆蓋到了全球120多個(gè)國家和地區(qū)，營業(yè)額以年均20%左右的速度增長(zhǎng)，呈現(xiàn)出多元化、多專業(yè)的良好發(fā)展態(tài)勢(shì)。

盡管民營建企在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，獲得了前所未有的發(fā)展，但總體上仍處于發(fā)展質(zhì)量不高的狀態(tài)，由于改革滯后，轉(zhuǎn)型升級(jí)緩慢，企業(yè)自身問題重重，可持續(xù)發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

（二）財(cái)務(wù)能力能夠有效提高民營建筑企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

建筑業(yè)的一個(gè)特點(diǎn)就是，資金投入量大，工期長(zhǎng)以至于資金的投資回收期長(zhǎng)，所以企業(yè)的財(cái)務(wù)能力也對(duì)公司的發(fā)展產(chǎn)生很大的影響，公司的財(cái)務(wù)管理能力能夠提高企業(yè)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。另外，建設(shè)工程需要的資金往往比較多，項(xiàng)目的業(yè)主為了減少自身的金融信貸的投入，減少自身的金融風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)要求承包商墊付一定的資金。所以良好的財(cái)務(wù)能力也是民營建筑企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的很好的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）營改增后給民營建筑企業(yè)的影響

1.建筑業(yè)的稅負(fù)增加

理論上，“營改增”后建筑企業(yè)平均減輕稅負(fù)應(yīng)在80%以上，但從實(shí)際情況來看理論與實(shí)際嚴(yán)重脫鉤。建筑業(yè)屬微利行業(yè)，2013年公布的建筑業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率僅有3.5%，11%的增值稅稅率對(duì)部分企業(yè)將是滅頂之災(zāi)。民營建筑企業(yè)一旦實(shí)行增值稅，九成以上企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有大幅提升，稅負(fù)下降的不足一成。目前在建筑業(yè)市場(chǎng)，工程項(xiàng)目墊資和中標(biāo)下浮等“潛規(guī)則”是行業(yè)不爭(zhēng)的事實(shí)。這些因素本來就使企業(yè)的施工成本居高不下，如再實(shí)施“營改增”，企業(yè)先行支付的稅金將由3%上升至11%。

2.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

民營建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，是通過進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣等方式降低稅負(fù)。但實(shí)際上建筑施工企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)，如，建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。

施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃?，F(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，取得增值稅專用發(fā)票，完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。營業(yè)稅改增值稅后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于建筑施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，企業(yè)所能夠提供的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會(huì)越低。

3.建筑業(yè)勞務(wù)輸出的抵扣帶來的影響

目前根據(jù)增值稅和行業(yè)的流通來看，勞務(wù)支出是不能進(jìn)行抵扣的，這些費(fèi)用屬于應(yīng)納稅的增值范疇。通過分析建筑的成本費(fèi)，人工費(fèi)大約占整個(gè)工程經(jīng)費(fèi)的百分之三十，并且建筑人工費(fèi)持續(xù)不斷增長(zhǎng)。在實(shí)行了建筑業(yè)“營改增”后，建筑施工企業(yè)、勞務(wù)公司都作為一般納稅人，應(yīng)該按照百分之六的稅率對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算。勞務(wù)工人的工資、職工的薪水和社會(huì)保險(xiǎn)都屬于建筑勞務(wù)公司的成本費(fèi)，這些支出不能按照增值稅進(jìn)行抵扣。建筑業(yè)的勞務(wù)如果不能得到抵扣，建筑業(yè)的“營改增”就不能起到減少建筑業(yè)稅負(fù)的作用，從而影響到產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

二、對(duì)民營建筑企業(yè)經(jīng)營形式的影響

（一）提高機(jī)械化水平，減少人工費(fèi)用

由于企業(yè)購進(jìn)的機(jī)械設(shè)備可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，建筑施工企業(yè)通過引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，減少作業(yè)人員的人工費(fèi)用，為企業(yè)更新設(shè)備，擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模提供了有力條件，同時(shí)機(jī)械作業(yè)水平的提高能夠減少施工重大事故的發(fā)生，促進(jìn)安全生產(chǎn)，保證作業(yè)人員生命安全。

（二）營業(yè)稅改增值稅有利于遏制非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象

有些企業(yè)在承包工程后將全部工程轉(zhuǎn)包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)（從發(fā)包方承接工程的單位）應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確定銷售額和銷項(xiàng)稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額，從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實(shí)質(zhì)。如果分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)將上升，利潤(rùn)也隨之減少。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為非法轉(zhuǎn)包或非法分包，就會(huì)禁止第一承包人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)第一承包人的稅負(fù)將大大增加，利潤(rùn)將大大縮水，對(duì)于利潤(rùn)空間本來不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對(duì)非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。

（三）營業(yè)稅改增值稅將打擊掛靠現(xiàn)象

另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票，材料采購價(jià)格較低。稅改后若不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負(fù)就會(huì)提高，如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實(shí)的交易，材料供應(yīng)商往往會(huì)趁機(jī)加價(jià)，掛靠單位利潤(rùn)將大幅減少，這將嚴(yán)重打擊掛靠行為。

（四）營業(yè)稅改增值稅將減少聯(lián)營項(xiàng)目

對(duì)于聯(lián)營項(xiàng)目，由于營業(yè)稅與成本費(fèi)用基本沒有關(guān)系，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，聯(lián)營合作方往往沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，沒有索取發(fā)票的意識(shí)。實(shí)行增值稅后，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負(fù)甚至超過項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。

（五）倒逼民營建筑企業(yè)資源整合、企業(yè)重組

營改增依照11%的增值稅率征稅，從短期來講的確會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，民營建筑企業(yè)為適應(yīng)新形勢(shì)的要求，進(jìn)行資源整合，提高專業(yè)化生產(chǎn)水平、機(jī)械化作業(yè)水平。同時(shí)，還會(huì)加強(qiáng)經(jīng)營管理、規(guī)范財(cái)務(wù)核算、優(yōu)化采購管理，倒逼建筑業(yè)市場(chǎng)規(guī)范。新常態(tài)下，建筑業(yè)發(fā)展逐漸放緩，營改增對(duì)促進(jìn)行業(yè)重組是個(gè)利好消息。促進(jìn)行業(yè)整合，淘汰落后小企業(yè)，這例如三四線城市的小建筑企業(yè)整合起來組成大的集團(tuán)，共同應(yīng)對(duì)營改增以及后續(xù)的一系列改革。

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