張向斌

摘要：建筑業(yè)作為我國(guó)支柱產(chǎn)業(yè)，影響著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革后，給建筑企業(yè)發(fā)展造成巨大影響，尤其是增值稅改革后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額度，直接決定著建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)就營(yíng)業(yè)稅改增值稅下給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造成的影響進(jìn)行分析，提出了應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的方法，從而保證我國(guó)建筑企業(yè)順應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革形式，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅

增值稅實(shí)行改革前，我國(guó)采用的稅務(wù)制度為增值稅與營(yíng)業(yè)稅共存制度，但這種稅務(wù)方式給我國(guó)稅收造成嚴(yán)重影響，導(dǎo)致建筑企業(yè)出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)不均衡，嚴(yán)重影響了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，雖然給建筑企業(yè)發(fā)展帶來(lái)一定契機(jī)，但建筑企業(yè)還不能完全適應(yīng)稅收政策改革。因此，探究營(yíng)業(yè)稅改增值稅下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)方法顯得極為重要。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造成的影響

（一）給財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算造成的影響

價(jià)格與稅額有著密切聯(lián)系，稅分為兩種，一種是價(jià)外稅，另一種是價(jià)內(nèi)稅，其中價(jià)外稅包括增值稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，營(yíng)業(yè)收入發(fā)生變化，即繳納增值稅后的剩余金額為企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，可見，企業(yè)入賬金額大大降低。不動(dòng)產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的主要部分，入賬金額也存在差異，大大增加了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度。

從建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理來(lái)看，影響因素主要包括發(fā)票管理與項(xiàng)目核算兩個(gè)部分。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的發(fā)票管理與以往存在差異，增值稅須具備專用發(fā)票，且由納稅人按照相關(guān)規(guī)范開出，具備相應(yīng)的抵扣條件，如果發(fā)票超過抵扣范圍，買方可少抵、多抵稅額，這種方式法律是不允許的。就大型建筑企業(yè)而言，因其分布范圍廣、工程項(xiàng)目多，因此，匯總發(fā)票時(shí)存在較大難度，這需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員具備較高的業(yè)務(wù)水平。建筑企業(yè)核算各項(xiàng)目財(cái)務(wù)時(shí)，需要指揮部、項(xiàng)目部為基礎(chǔ)，獨(dú)立核算施工項(xiàng)目，稅務(wù)登記履行工商機(jī)構(gòu)與項(xiàng)目部存在較大差異，項(xiàng)目部不具備納稅資格，因此，對(duì)稅金管理與核算的要求越來(lái)越高。

（二）給企業(yè)成本與收入造成的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅前，工程造價(jià)是建筑企業(yè)繳稅的重要依據(jù)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革后，由于價(jià)外稅包括增值稅，故增值稅的工程造價(jià)不屬于繳稅范圍。借助價(jià)稅分離公式，含稅收入/增值稅銷項(xiàng)稅率=不含稅收入，可以看出，降低了企業(yè)收入。同時(shí)，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅前，價(jià)稅分離是不可缺少的，決定成本的因素以價(jià)稅合計(jì)數(shù)為主，且存在分支：進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際成本。營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅改革后，抵扣需要以相應(yīng)的銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票為準(zhǔn)?？墒牵F(xiàn)階段我國(guó)建筑企業(yè)以中小型企業(yè)為主，不具備較強(qiáng)的開具發(fā)票能力，且抵扣數(shù)額的決定性因素與供應(yīng)商開具發(fā)票能力與是否為一般納稅人有關(guān)，因此，增加了企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)利潤(rùn)降低。

（三）給稅負(fù)與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣造成的影響

企業(yè)在購(gòu)入設(shè)備與原材料時(shí)，即可獲取增值稅發(fā)票，進(jìn)而抵扣增值稅，使納稅人的稅負(fù)降低。這對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說是十分有利的，既能減少企業(yè)職工勞動(dòng)強(qiáng)度，又能增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，促進(jìn)企業(yè)機(jī)械化程度與核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。但在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算面臨新的問題，例如部分材料費(fèi)、人工費(fèi)、甲供料和已購(gòu)置的機(jī)械費(fèi)等仍然無(wú)法納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，另外，與其他行業(yè)相比，建筑行業(yè)工期通常在半年與3年內(nèi)，這種情況下，致使建筑工程項(xiàng)目已經(jīng)竣工，但仍無(wú)法決算。如果在沒有將拖欠的工程款收回的情況下，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅，那么在開具增值稅發(fā)票時(shí)，只存在銷項(xiàng)稅稅額，而沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，這時(shí)就無(wú)法抵扣。根據(jù)實(shí)際增值稅與稅負(fù)率公式，可以看出建筑企業(yè)稅負(fù)率呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。

（四）給企業(yè)現(xiàn)金流造成的影響

現(xiàn)階段建筑企業(yè)常用的納稅方式是預(yù)繳稅款方式，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在收取企業(yè)稅金時(shí)，依照企業(yè)工程完成百分比，并實(shí)行多退少補(bǔ)。可是，采取此稅務(wù)收取方式，大大增加了建筑企業(yè)的繳納稅款額，使其超過實(shí)際稅額，該現(xiàn)象是目前稅務(wù)機(jī)構(gòu)收取建筑企業(yè)所得稅與營(yíng)業(yè)稅存在的問題。這種情況下，占用了建筑企業(yè)現(xiàn)金流。另外，因完成建筑工程所需的工期較長(zhǎng)，故致使建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中有許多稅金未繳納，一旦申報(bào)導(dǎo)致建筑企業(yè)資金出現(xiàn)嚴(yán)重不足，加之工程款收回具備滯后性，使建筑企業(yè)承擔(dān)現(xiàn)金流壓力顯著增加。

二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的方法

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

營(yíng)業(yè)稅改增值稅下，建筑企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，充分發(fā)揮建筑行業(yè)的優(yōu)勢(shì)，樹立優(yōu)秀的企業(yè)品牌形象，對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)分析進(jìn)行模擬，重視企業(yè)現(xiàn)金流與損益。構(gòu)建科學(xué)、合理的工程預(yù)結(jié)算、成本管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，確保會(huì)計(jì)核算信息具備準(zhǔn)確性，另外，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須認(rèn)真填寫增值稅申報(bào)表，從而使建筑企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅下提升自身企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）實(shí)行納稅籌劃

建筑企業(yè)要根據(jù)自身企業(yè)實(shí)際情況，實(shí)行納稅籌劃，包括以下幾點(diǎn)：一是合對(duì)比分析現(xiàn)有的供貨商，準(zhǔn)確的定位供應(yīng)商，分析其屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅。二是簽訂建筑合同時(shí)以包料包公為基礎(chǔ)，或者由建筑企業(yè)與甲方指定供貨方簽訂包料包公合同。三是因建筑企業(yè)子公司的增值稅抵扣無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面供應(yīng)，故可以通過增值稅專用發(fā)票，并采取抵扣方法解決建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅問題。四是建筑企業(yè)要嚴(yán)格要求選擇的業(yè)務(wù)合作對(duì)象，使其具備一般納稅人資格，從而減輕建筑企業(yè)承受的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，減少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）優(yōu)化現(xiàn)金流管理

參照現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》，條例中第十九條明確規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)或銷售貨物，取得索取銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)當(dāng)日，為增值稅納稅人義務(wù)納稅時(shí)間。建筑企業(yè)在獲得業(yè)主確認(rèn)完成簽證或者取得銷售款項(xiàng)時(shí)，對(duì)稅款進(jìn)行繳納、計(jì)算，這樣，有助于調(diào)節(jié)建筑企業(yè)現(xiàn)金流，保證建筑企業(yè)資金充足。

（四）注重建筑企業(yè)人才培養(yǎng)

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革逐漸深入的趨勢(shì)下，對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人才的業(yè)務(wù)水平、工作能力提出了越來(lái)越高的要求。所以，建筑企業(yè)要加強(qiáng)人才培養(yǎng)，定期培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員與稅務(wù)相關(guān)的知識(shí)，促進(jìn)企業(yè)員工整體素質(zhì)的提升。建筑企業(yè)要引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)人才，選拔人才時(shí)，以是否具備專業(yè)的財(cái)稅法律知識(shí)與理論知識(shí)作為依據(jù)，成立優(yōu)秀的納稅籌劃團(tuán)隊(duì)，提升建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

（五）改革項(xiàng)目管理模式

建筑企業(yè)改革生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理模式，改變以往小作坊管理模式，實(shí)施科學(xué)化管理，減少工程成本，同時(shí)，做好發(fā)票票據(jù)回收工作，提高企業(yè)抵扣額度，促進(jìn)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額憑證牢牢把握，盡可能降低營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革給建筑企業(yè)造成的負(fù)面影響。

（六）提升企業(yè)融資能力

我國(guó)建筑企業(yè)以中小型為主，因它們的融資渠道狹窄，只能通過銀行放貸進(jìn)行融資。但在經(jīng)濟(jì)建設(shè)迅速發(fā)展的背景下，為了防止房?jī)r(jià)日益上升，制訂了相應(yīng)的政策對(duì)銀行貸款額度進(jìn)行限制，加之中小型建筑企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革中承擔(dān)較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為了解決該問題，建筑企業(yè)要采取相應(yīng)措施提升自身企業(yè)融資能力。例如可以采取抵押擔(dān)保方式實(shí)行發(fā)債融資。該融資方式的評(píng)級(jí)方式簡(jiǎn)單，資金回流迅速，即使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)水平一般，也能采取該融資方式。委托人僅能在債券發(fā)行者違約的情況下，拍賣抵押擔(dān)保物，這在一定程度上保障了債權(quán)人的合法權(quán)益。建筑企業(yè)只有不斷提升自身的融資能力，才能適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，減少新稅收模式給企業(yè)造成的影響。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，給建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入造成負(fù)面影響，不僅增加了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，還造成企業(yè)現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重不足，限制了建筑企業(yè)發(fā)展。因此，建筑企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，積極開展實(shí)行納稅籌款，優(yōu)化現(xiàn)金流管理，提升自身企業(yè)融資能力，改革項(xiàng)目管理模式，加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，以減輕承受的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

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