摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)不斷被淘汰和更新，在這個(gè)過(guò)程中，債務(wù)糾紛事件也逐漸增加，這一問(wèn)題必須得到妥善解決。因此，當(dāng)下市場(chǎng)中對(duì)企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理方式提出了新的要求。為保障企業(yè)債務(wù)重組合法順利實(shí)施，我國(guó)制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為債務(wù)重組的具體發(fā)展方向提供指引。但在實(shí)際情況中，企業(yè)債務(wù)重組的過(guò)程中會(huì)遇到一些問(wèn)題阻礙企業(yè)債務(wù)重組。因此，本文從會(huì)計(jì)的角度研究企業(yè)債務(wù)重組，闡述了企業(yè)債務(wù)重組的具體過(guò)程。針對(duì)企業(yè)債務(wù)重組的過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，提出自己的觀點(diǎn)，并制定相應(yīng)對(duì)策。以期通過(guò)本文對(duì)企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中問(wèn)題的分析，為完善市場(chǎng)中企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理提供一份參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；債務(wù)重組；會(huì)計(jì)

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷增長(zhǎng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)的更替也越來(lái)越頻繁。在新舊企業(yè)不斷的更替的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)許多的問(wèn)題，其中最主要的問(wèn)題為債務(wù)糾紛。債務(wù)糾紛事件的不斷發(fā)生對(duì)當(dāng)前企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理方法提出了新要求。債務(wù)重組在一般情況下指的是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法支持企業(yè)正常運(yùn)作，債權(quán)人和債務(wù)人之間獲得協(xié)議或者由法院對(duì)其進(jìn)行判定，債權(quán)人在借債關(guān)系中進(jìn)行讓步，使債務(wù)人身上的債務(wù)得到減輕或者被免除。本研究項(xiàng)目要結(jié)合企業(yè)債務(wù)重組各方面實(shí)際情況，分析其中所存在的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，并研究相關(guān)對(duì)策。下面為深入分析詳細(xì)內(nèi)容。

一、企業(yè)債務(wù)重組現(xiàn)狀

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的雙重影響下，較多企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)，債務(wù)人一時(shí)出現(xiàn)財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)不靈的情況也較為常見(jiàn)。債務(wù)人和債權(quán)人之間并不僅僅是單純債務(wù)間的關(guān)系，通常情況下還是互相協(xié)作的合作戰(zhàn)略伙伴，他們的利益往往是具有共同性質(zhì)的，因此當(dāng)債務(wù)人遭遇經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)，債權(quán)人在一般情況下大多數(shù)源于統(tǒng)一做出債務(wù)讓步，與債權(quán)人進(jìn)行協(xié)商，幫助債務(wù)人一同度過(guò)危機(jī)。債務(wù)人在度過(guò)危機(jī)后，可以以其他形式對(duì)債權(quán)人進(jìn)行彌補(bǔ)，因此，這也是債權(quán)人為保證自己利益的一種方式。當(dāng)下，最為常見(jiàn)的債務(wù)重組情況有資產(chǎn)清償類型和債務(wù)轉(zhuǎn)股本類型以及債務(wù)條件變更的類型，這幾種處理類型都需要企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組方式的會(huì)計(jì)處理，由此可確認(rèn)債務(wù)重組的利益和損失方面的具體情況。我國(guó)財(cái)政部在爭(zhēng)求各方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，在2001年后制定《新準(zhǔn)則》，在《新準(zhǔn)則》中企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理過(guò)程中所涉及的方面包括資產(chǎn)變動(dòng)、股本的變化等，因此會(huì)計(jì)處理在企業(yè)債務(wù)重組中的正確性對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和稅款具有直接性影響。企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的問(wèn)題可能會(huì)導(dǎo)致雙方利益受損，甚至關(guān)乎于企業(yè)未來(lái)的生存發(fā)展。

二、企業(yè)債務(wù)重組問(wèn)題

1.公允價(jià)值計(jì)算的問(wèn)題

我國(guó)為了企業(yè)債務(wù)重組過(guò)程中使會(huì)計(jì)處理的相關(guān)依據(jù)更為真實(shí)的反應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況，制定了新準(zhǔn)則，在新準(zhǔn)則中制定公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。在企業(yè)債務(wù)重組過(guò)程中使用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，可以將債務(wù)重組利益定位債務(wù)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)公允價(jià)值之間的實(shí)際差額。公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際使用過(guò)程中存在著一定阻礙，主要是由于市場(chǎng)的機(jī)制和相關(guān)法規(guī)還不足夠完善，因此降低了公允價(jià)值的信任度；另外公允價(jià)值也為交易的雙方所自愿清償?shù)膫鶆?wù)數(shù)值進(jìn)行認(rèn)可，這種認(rèn)可行為會(huì)給企業(yè)管理層操作會(huì)計(jì)利潤(rùn)留下機(jī)會(huì)；由于公允價(jià)值是以企業(yè)賬面價(jià)值為依據(jù)的，隨著時(shí)間推移，根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值理論，貨幣的價(jià)值會(huì)隨之發(fā)生變化，因此公允價(jià)值會(huì)減弱會(huì)計(jì)處理結(jié)果的合理性。公允價(jià)值計(jì)算難以獲得具體衡量標(biāo)準(zhǔn)和可信性較低成為了企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理過(guò)程中面臨的一個(gè)問(wèn)題。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)債務(wù)重組的利益和損失須計(jì)入當(dāng)期損益項(xiàng)目”，此項(xiàng)準(zhǔn)則若從權(quán)力和責(zé)任發(fā)生的角度去思考，此準(zhǔn)則在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中存在一定的不合理性。例如債務(wù)重組的目的主要是為了幫助企業(yè)能脫離經(jīng)濟(jì)危機(jī)，企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組獲益的時(shí)間為一個(gè)較長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間，整體收益期較為漫長(zhǎng)，因此，如債務(wù)重組涉及到其他的負(fù)債和利益條件等，可能債務(wù)重組的這個(gè)過(guò)程度企業(yè)未來(lái)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生影響；如企業(yè)的債務(wù)重組方式是資產(chǎn)清償賬務(wù)，則按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將以企業(yè)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值作為資產(chǎn)入賬價(jià)值，那債權(quán)人債務(wù)重組和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用則無(wú)法計(jì)入損失，而是使這過(guò)程費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，這樣一來(lái)會(huì)引起資產(chǎn)價(jià)值虛假升高的現(xiàn)象，引出一系列的問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未對(duì)債權(quán)人債務(wù)重組和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用做處理指導(dǎo)說(shuō)明。

3.會(huì)計(jì)環(huán)境的問(wèn)題

我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境還不足夠完善。一般情況下，企業(yè)之間才可能發(fā)生的大額度的往來(lái)款項(xiàng)或借貸，因此，債務(wù)重組主要是發(fā)生在有一定關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間。如企業(yè)之間的債務(wù)重組和企業(yè)之間的大額往來(lái)款項(xiàng)有關(guān)，則會(huì)增加債務(wù)重組過(guò)程中所需要考慮的問(wèn)題，影響企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理中依據(jù)的真實(shí)程度和準(zhǔn)確性，提高會(huì)計(jì)處理難度。因此，企業(yè)債務(wù)重組必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，資產(chǎn)評(píng)估的任務(wù)通常由專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，但這些機(jī)構(gòu)往往存在著資金運(yùn)營(yíng)規(guī)模小和管理不夠規(guī)范的問(wèn)題，甚至市場(chǎng)中有部分中介機(jī)構(gòu)為了謀取自身利益為企業(yè)不實(shí)的評(píng)估價(jià)值，這樣一來(lái)企業(yè)無(wú)法為債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理提高真實(shí)依據(jù)，給工作帶來(lái)阻礙，難以獲得企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

三、企業(yè)債務(wù)重組問(wèn)題對(duì)策

1.公允價(jià)值計(jì)算對(duì)策

公允價(jià)值計(jì)算基礎(chǔ)需正確的運(yùn)用，如何正確運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)算基礎(chǔ)成為了相關(guān)專家學(xué)者積極思考的問(wèn)題。市場(chǎng)的法規(guī)和機(jī)制是首先需要完善的，只有加快我國(guó)市場(chǎng)積極發(fā)展的腳步，建設(shè)培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于發(fā)達(dá)水平。這樣一來(lái)不僅促進(jìn)了價(jià)格信息方面的傳遞速度，還使公允價(jià)值隨著波動(dòng)的交易價(jià)格不斷變化，使企業(yè)得到一個(gè)更為準(zhǔn)確的公允價(jià)值；企業(yè)自身也需要加強(qiáng)自我管理和建設(shè)，完善企業(yè)制約機(jī)制，從而使交易達(dá)到公平和公允的結(jié)果；企業(yè)的公允價(jià)值可行程度可以讓社會(huì)各界人士對(duì)其進(jìn)行積極探討，以確定企業(yè)債務(wù)公允價(jià)值的可行性，使得債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理更為合理。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)策

企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，需要依據(jù)完善的相關(guān)制度和準(zhǔn)則。關(guān)于債權(quán)人在債務(wù)重組過(guò)程中和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用如何計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益的問(wèn)題可以請(qǐng)各方人士對(duì)此進(jìn)行討論。對(duì)于債權(quán)人在債務(wù)重組過(guò)程中和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用可根據(jù)情況將其定義為遞延損益，適當(dāng)?shù)膶?duì)此進(jìn)行遞延可避免利潤(rùn)的不真實(shí)性和波動(dòng)產(chǎn)生不利因素，企業(yè)也因此可避免繳納一部分稅款；對(duì)于費(fèi)用的具體情況應(yīng)該將其分類為債務(wù)重組和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)所產(chǎn)生的費(fèi)用，為此制定明確的標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行劃分。

3.會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)策

企業(yè)債務(wù)重組相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境需要逐步完善。企業(yè)資產(chǎn)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)一直以來(lái)得不到很好的監(jiān)管，導(dǎo)致徇私舞弊的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，著嚴(yán)重影響了企業(yè)債務(wù)重組過(guò)程中的公允性，使企業(yè)雙方都蒙受損失，例如信任損失和價(jià)值損失。

針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)的問(wèn)題，市場(chǎng)有關(guān)部門(mén)必須對(duì)企業(yè)資產(chǎn)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)管力度，要求中介機(jī)構(gòu)披露相關(guān)企業(yè)信息，比如企業(yè)之間的交易價(jià)格基礎(chǔ)、企業(yè)之間的資產(chǎn)評(píng)估方法、企業(yè)之間的定價(jià)方法、差額出現(xiàn)的原因等。增加中介評(píng)估機(jī)構(gòu)的透明度，有利于有關(guān)部門(mén)對(duì)其實(shí)施監(jiān)管，在監(jiān)管的過(guò)程中，還需要注意企業(yè)之間的債務(wù)重組過(guò)程是否合乎一般標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)正常的商業(yè)性質(zhì)；另外，市場(chǎng)有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管力度畢竟有限，因此需建立整體監(jiān)管機(jī)制，對(duì)企業(yè)債務(wù)重組實(shí)施科學(xué)和高效的監(jiān)管，重點(diǎn)發(fā)展和規(guī)范化企業(yè)資產(chǎn)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)，引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)提高評(píng)估水平，制定相關(guān)法律，嚴(yán)打中介機(jī)構(gòu)參與債務(wù)重組作假，從而為企業(yè)在債務(wù)重組過(guò)程中獲得真實(shí)價(jià)值的資產(chǎn)鋪墊基礎(chǔ)。

四、案例

芬蘭諾基亞手機(jī)公司向芬蘭地方法院申請(qǐng)債務(wù)重組，將部分手機(jī)業(yè)務(wù)出售給微軟公司，轉(zhuǎn)讓過(guò)程所產(chǎn)生的費(fèi)用該公司表示明確計(jì)入諾基亞公司資產(chǎn)，為使公司獲得盈利，確保持續(xù)性，諾基亞公司決定裁減多半員工。經(jīng)過(guò)此案例分析，諾基亞公司將轉(zhuǎn)讓過(guò)程所產(chǎn)生的費(fèi)用該公司表示明確計(jì)入諾基亞公司資產(chǎn)這一舉動(dòng)避免入賬價(jià)值的虛增。制定了明確標(biāo)準(zhǔn)，貫徹了上文所述的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

據(jù)2005年6月中27日晚間的央視電視臺(tái)節(jié)目播出一則關(guān)于中介機(jī)構(gòu)幫助債務(wù)企業(yè)虛增資產(chǎn)規(guī)模的新聞，新聞內(nèi)容中報(bào)道重慶中咨智力產(chǎn)業(yè)組織機(jī)構(gòu)幫助重慶王女士所經(jīng)營(yíng)的企業(yè)獲得貸款，虛增資產(chǎn)規(guī)模，騙取銀行貸款。詳細(xì)情況為重慶王女士所在的企業(yè)，需要抵押貸款2000萬(wàn)，打算利用實(shí)際價(jià)值2500萬(wàn)左右的地下停車場(chǎng)作為抵押，但是銀行考慮到王女士企業(yè)年?duì)I業(yè)收入不滿足相關(guān)條件，因此不能獲得貸款。重慶中咨智力產(chǎn)業(yè)組織機(jī)構(gòu)聯(lián)系上王女士，稱可以通過(guò)此中介機(jī)構(gòu)推薦的某某財(cái)富公司可將王女士企業(yè)的營(yíng)收賬目估為1個(gè)億，并配備相關(guān)審計(jì)報(bào)表，由會(huì)計(jì)事務(wù)所出具。王女士所在企業(yè)順利獲得銀行貸款，中介機(jī)構(gòu)按照之前的交易跳躍要求王女士支付所貸款項(xiàng)中8%作為此次費(fèi)用。從此段新聞中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)債務(wù)重組環(huán)境的徇私舞弊的現(xiàn)象，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)經(jīng)過(guò)中介評(píng)估公司虛假包裝后，則成為了可貸款的依據(jù)，造成資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值虛高。針對(duì)此案例，有關(guān)部門(mén)必須對(duì)企業(yè)資產(chǎn)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)管力度，建立整體監(jiān)管機(jī)制，才能有效管理企業(yè)資產(chǎn)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)。

綜上所述，企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)研究具有重要意義，而要從根本上保障企業(yè)債務(wù)重組的正確性，首先就需要分析當(dāng)下市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)不斷被淘汰和更新過(guò)程中債務(wù)重組糾紛事件出現(xiàn)的原因。經(jīng)研究，企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)問(wèn)題主要體現(xiàn)在公允價(jià)值計(jì)量、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)環(huán)境上，相應(yīng)的對(duì)策為：由于市場(chǎng)的機(jī)制和相關(guān)法規(guī)還不足夠完善，降低了公允價(jià)值的信任度，另外還給了利潤(rùn)操作空間。公允價(jià)值計(jì)量的正確使用需要建設(shè)培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于發(fā)達(dá)水平。促進(jìn)了價(jià)格信息方面的傳遞速度，還使公允價(jià)值隨著波動(dòng)的交易價(jià)格不斷變化，使企業(yè)得到一個(gè)更為準(zhǔn)確的公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在一定的不合理性。因此適當(dāng)?shù)膶?duì)此進(jìn)行遞延和分類使企業(yè)對(duì)其制定明確的標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)債務(wù)重組資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)資金運(yùn)營(yíng)規(guī)模小和管理不夠規(guī)范，因此市場(chǎng)有關(guān)部門(mén)必須加強(qiáng)監(jiān)管力度，建立整體監(jiān)管機(jī)制，重點(diǎn)發(fā)展和規(guī)范化企業(yè)資產(chǎn)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)。以此能使企業(yè)的債務(wù)重組更為合法和順利。

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作者簡(jiǎn)介：程程（1993- ），女，黑龍江綏化人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2012級(jí)學(xué)生，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理