張鑫平

【摘要】營改增的推行是一項復雜的系統(tǒng)工程，建筑企業(yè)在國家實施“營改增”方案的基礎上，加強企業(yè)內部成本控制，有助于改進、優(yōu)化稅制結構、調整企業(yè)經(jīng)濟管理模式，對保障建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益具有十分重要的作用。本主要分析了營改增對建筑企業(yè)成本控制影響。

【關鍵詞】營改增；建筑企業(yè)；成本控制影響

一、前言

2014 年財政部收集了建筑企業(yè)意見為推進“營改增”做好準備，其中收集的建筑類央企以及中小企業(yè)“營改增”相關意見和訴求進行了政策探討，建筑行業(yè)目前適用的營業(yè)稅稅率為3%，而“營改增”的計劃增值稅稅率為11%，中國建設會計學會通過抽樣調查分析后得出結果：“營改增”后建筑行業(yè)中能夠實現(xiàn)稅負減少的企業(yè)大約為12%，而稅負增加的企業(yè)約占88%。2016 年我國將全面推進“營改增”政策，在年內實現(xiàn)全行業(yè)覆蓋，建筑企業(yè)要在這一形勢下獲得重生，就需要制定出科學合理的稅收籌劃策略來加強內部成本管理力度，才能減輕企業(yè)的稅負壓力，增強企業(yè)的綜合實力。

二、營改增稅改概述

2012年1月1日，于上海首次實行“營改增”稅改試點。同年7月31日財政部和國家稅務總局明確提出將交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)納入營改增試點范圍，并將試點地區(qū)擴大至8個省市。同時規(guī)定，2013年將繼續(xù)擴大營改增試點范圍與地區(qū)，選擇部分行業(yè)在全國范圍內推行增值稅。2014年1月1日，鐵路運輸行業(yè)被納入營改增稅改范圍，在全國范圍內開展。增值稅是對銷售貨物或提供勞務的單位或個人，以生產(chǎn)或服務創(chuàng)造的增加值為計稅依據(jù)而征收的流轉稅。營改增稅改的主要政策內容有：首先，規(guī)定了增值稅試點范圍，目前包括交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，且征收范圍在不斷擴大。同時根據(jù)不同行業(yè)以及不同銷售額確定了不同的增值稅稅率。交通運輸行業(yè)適用稅率為11%，現(xiàn)代服務業(yè)中除有形動產(chǎn)租賃為17%外，其他均為6%。根據(jù)企業(yè)年度增值稅應稅額（500萬元），將企業(yè)劃分為一般增值稅納稅人和小規(guī)模納稅人（適用稅率3%）。其次，增值稅應納稅額為銷項稅額減去進項稅額。增值稅一般納稅人可以抵扣的進項稅額主要有采購原材料、機械設備等貨物以及接受應稅勞務等。小規(guī)模納稅人則適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅的銷售收入乘以3%而計算應納稅額。最后，對于原營業(yè)稅減免優(yōu)惠的納稅人，繼續(xù)予以增值稅減免的優(yōu)惠。

三、營改增對建筑施工企業(yè)成本控制的影響

1.造成建筑施工企業(yè)周轉資本緊張。由于我國城市化建設和經(jīng)濟發(fā)展水平的諸多因素影響，我國建筑企業(yè)的資金到位時間與資本支付并不在同一時間，這使得很多建筑企業(yè)必須在建筑竣工之前具備充足的預備資金，這些企業(yè)在實行營改增政策之后，必須在施工之前繳納高額的預備資金增值稅，這會在很大程度上影響施工企業(yè)的施工進程，對施工企業(yè)的生存發(fā)展帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)資本周轉的不暢，會對企業(yè)的運行帶來極大的風險，在市場競爭日趨激烈而市場保護措施尚不完善的情況下，建筑企業(yè)尤其是小型建筑企業(yè)缺乏足夠的賬外資本進行預算補救，一旦企業(yè)的資本收支平衡被打破，企業(yè)的資金收益不能滿足建筑施工的需要，建筑企業(yè)將面臨資金鏈斷裂的嚴峻挑戰(zhàn)。

2.使建筑施工企業(yè)財務統(tǒng)計工作更加復雜。企業(yè)的財務統(tǒng)計工作是保障企業(yè)正常運行的根本，財務統(tǒng)計工作，對企業(yè)領導者和決策者及時掌握企業(yè)資金使用情況和經(jīng)濟效益情況具有關鍵性作用，營改增政策的實行，使很多企業(yè)的財務統(tǒng)計工作難度增加，一些企業(yè)的財務統(tǒng)計模式依然沿襲傳統(tǒng)的營業(yè)稅時代統(tǒng)計方式，沒有及時的向增值稅領域轉變，這使企業(yè)的財務統(tǒng)計變得非常復雜。

四、建筑企業(yè)營改增應對措施

1.改進建筑企業(yè)會計核算。合理設置會計科目，適應增值稅要求。首先，為詳細記錄建筑企業(yè)應交增值稅的金額、抵扣等情況，應在“應交增值稅”科目下增設“進項稅額”、“減免稅款”、“已交稅金”、“營改增抵減稅額”、“轉出未交增值稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等明細科目。其次，分別按照建筑企業(yè)的不同業(yè)務按照不同的征收率和稅率，對各項工程項目的增值稅情況進行核算，分別核算企業(yè)的減稅、免稅項目等。

2.加強增值稅進項稅額管理。重視增值稅進項發(fā)票管理。首先，確保增值稅專用發(fā)票的抬頭與企業(yè)全稱一致。根據(jù)新稅制規(guī)定，只有兩者一致方可進行稅額抵扣。所以在企業(yè)進行項目交易時，要統(tǒng)一以企業(yè)名義進行簽訂。其次，對大型設備的更新與購置盡量推遲到“營改增”實施之后，從而能夠形成有效的進項稅額抵扣。再次，在采購環(huán)節(jié)中，通過對比商品或勞務的質量、價格的同時，應選擇具備一般納稅人資格的供應商并及時索要發(fā)票。若在采購過程中，沒有選擇的余地只能選擇小規(guī)模納稅人，如地材的采購等，也要要求小規(guī)模納稅人提供稅務機關代開的增值稅發(fā)票。再次，針對“甲供材料”等問題，可與材料供應商協(xié)商，對于總分公司分別簽訂的采購合同分別進行進項稅額抵扣。同時，對于偏遠地區(qū)項目就地取材而無法取得專用發(fā)票的問題，可根據(jù)相關規(guī)定，采用農產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣。

3.建筑企業(yè)采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃?；诮ㄖ袠I(yè)價值鏈成立原材料子公司?！盃I改增”后，母子公司作為獨立的法人，賦有獨立的增值稅納稅義務。建筑企業(yè)可通過設立建筑材料生產(chǎn)子公司，進一步延伸其在建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的縱深度，爭取該產(chǎn)業(yè)鏈上更多利潤的同時，亦可達到增值稅稅收籌劃的目的。母公司在工程項目建設時，向子公司采購建筑材料，子公司可通過提高工程材料價格的方式，為母公司爭取到更多的進項稅額抵扣。

結束語

綜上所述，“營改增”對降低企業(yè)經(jīng)營成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益以及加快國民經(jīng)濟的轉型和升級有著深遠的影響，對建筑企業(yè)和國家經(jīng)濟的發(fā)展起著十分重要的作用。目前而言，建筑企業(yè)在企業(yè)會計核算、涉稅事項處理方面或多或少還存在著一定的問題，制約了企業(yè)內部成本管理的效率。因此，企業(yè)領導層需要超前規(guī)劃，引導會計人員做好準備工作，加強企業(yè)成本管理，從而促進建筑企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻

[1]陳曉燕.淺析“營改增”對建筑業(yè)的影響及企業(yè)的應對策略[J].中國集體經(jīng)濟，2015（16）.