徐春梅+王亮亮+陳劍鋒

摘要：內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則于2014年1月1日起實(shí)施，它定義 “內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理，增加價(jià)值好實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。更進(jìn)一步指明了內(nèi)部審計(jì)在組織中的重要地位。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；價(jià)值；服務(wù)；作用

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）009-000-01

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的首要職責(zé)是：提高醫(yī)院應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)水平，深挖內(nèi)部潛力，提高內(nèi)部管理水平，從而提高醫(yī)院的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。目前在中國(guó)公立醫(yī)院行政機(jī)制的背景下，管理結(jié)構(gòu)與管理制度都還很不健全，而內(nèi)部審計(jì)作為管理制度中非常重要的一環(huán)，對(duì)醫(yī)院的管理結(jié)構(gòu)和制度創(chuàng)新等方面發(fā)揮著不可替代的作用，促進(jìn)醫(yī)院各方面的工作健康發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)能增加組織的價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)是：獨(dú)立、客觀的，是專(zhuān)業(yè)的咨詢活動(dòng)，目的就是提高組織內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)效益，提高價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)要著力在推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力方面發(fā)揮作用，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)規(guī)章制度和管理流暢性進(jìn)行督查和評(píng)定，保證各項(xiàng)制度和指令能順利實(shí)施，同時(shí)為增加組織的價(jià)值提供有價(jià)值的服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)能提高組織的價(jià)值服務(wù)

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)可為組織提高價(jià)值服務(wù)，《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)業(yè)指南》中指出：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理，增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。所以，一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)可以為增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（一）審查和評(píng)價(jià)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)自身的特點(diǎn)使得可以從全局的高度，評(píng)估和鑒別風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理化建議，和其他部門(mén)相比，其看問(wèn)題的角度更全面。和外部審計(jì)的區(qū)別在于，內(nèi)部審計(jì)更可以從本組織的利益和實(shí)際情況出發(fā)，提出的相關(guān)建議更符合本組織的實(shí)際情況，且會(huì)更認(rèn)真、主動(dòng)地工作。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，并督促醫(yī)院對(duì)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，嚴(yán)格把關(guān)，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，在不引發(fā)審計(jì)責(zé)任的前提下，將客觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到可以接受的水平。

（二）評(píng)價(jià)和改善組織的內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和維護(hù)者。首先是對(duì)內(nèi)部環(huán)境的控制，需要對(duì)組織領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國(guó)家政策法規(guī)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查方式等方面給予重點(diǎn)關(guān)注，觀察其變化和效果；進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要考慮評(píng)估方法適合合理，報(bào)告要及時(shí)，更要分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程度；進(jìn)行控制活動(dòng)時(shí)，在有新的業(yè)務(wù)形式時(shí)，要進(jìn)行著重審查，審查不合理的崗位安排是否分開(kāi)，一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分是否科學(xué)，預(yù)算程序和方法是否合理，定額是否齊全、合理；各種憑證和賬簿的配置是否全面，會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄是否真實(shí)可靠，實(shí)施的各項(xiàng)控制舉措是否有效，能否確保資產(chǎn)的安全；要重點(diǎn)檢查信息、溝通方面，審查憑證流通路線的合理性，信息溝通的暢通性。如果發(fā)現(xiàn)相關(guān)的失效和缺陷等現(xiàn)象，審查人員要及時(shí)的分析原因，評(píng)估能產(chǎn)生的影響，并且要及時(shí)的向管理人員提出科學(xué)合理的解放方案，防止造成負(fù)面影響。

（三）審查和評(píng)價(jià)組織管理過(guò)程的有效性

對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)要重點(diǎn)進(jìn)行審查，嚴(yán)格預(yù)算，控制各項(xiàng)開(kāi)支，著重對(duì)預(yù)算、決算和招投標(biāo)等進(jìn)行審計(jì)，以增加組織的價(jià)值；積極開(kāi)展管理審計(jì)，如計(jì)劃審計(jì)以及財(cái)務(wù)預(yù)算，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，戰(zhàn)略決策和管理審計(jì)等，做好審計(jì)之后，再健全各項(xiàng)組織管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行，確保有效執(zhí)行各項(xiàng)保證管理指令和預(yù)算、計(jì)劃，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，優(yōu)化管理方法，保持組織的戰(zhàn)略與行動(dòng)計(jì)劃之間高度協(xié)調(diào)一致。

三、怎樣保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)為增加組織的價(jià)值服務(wù)

（一）樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)新理念

要以科學(xué)發(fā)展觀和“免疫系統(tǒng)”論為基礎(chǔ)，切實(shí)推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變，確立以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為工作中心，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為工作根本，把握內(nèi)部控制審計(jì)，以經(jīng)濟(jì)效益為審計(jì)工作的最終目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作要防控相結(jié)合，重視風(fēng)險(xiǎn)管理。重視監(jiān)督的作用，重視醫(yī)院效益的發(fā)展，提高醫(yī)院的增長(zhǎng)效益的能力。要確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度，將對(duì)現(xiàn)代醫(yī)院管理做出突出的貢獻(xiàn)。

（二）重新審視醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能與定位

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代醫(yī)院管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。要改變以往的單純查找問(wèn)題、解決問(wèn)題的觀念，轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)防為主、防控結(jié)合的新模式上來(lái)，真正的按照醫(yī)院的實(shí)際情況，緊密結(jié)合醫(yī)院的中心任務(wù)，真正落實(shí)到組織管理經(jīng)營(yíng)的全部流程，為提高組織的價(jià)值、為醫(yī)院各項(xiàng)工作的開(kāi)展、實(shí)現(xiàn)制定的既定目標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展和改革，落實(shí)經(jīng)營(yíng)方針和內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，不斷的促進(jìn)醫(yī)院的管理水平的提高。

在組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立上，應(yīng)保證其有高度的獨(dú)立性，直接受院務(wù)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，并提出相關(guān)的合理化建議。

四、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的組織和人員

（一）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要高度重視和參與推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)

要重視審計(jì)工作的開(kāi)展，按時(shí)聽(tīng)取審計(jì)工作匯報(bào)，及時(shí)批復(fù)各相關(guān)審計(jì)報(bào)告，部署年度工作計(jì)劃，針對(duì)審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題，督促相關(guān)部門(mén)落實(shí)，保證審計(jì)報(bào)告的結(jié)果被順利落實(shí)實(shí)施。

（二）配備相關(guān)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員達(dá)到審計(jì)資源和審計(jì)項(xiàng)目的最佳組合

組織內(nèi)部的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)要轉(zhuǎn)變，從過(guò)去的單一只負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)的人員，過(guò)渡到財(cái)務(wù)、法律、經(jīng)濟(jì)等專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員配置齊全的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，打破專(zhuān)業(yè)分工界限，讓有限的審計(jì)資源發(fā)揮更大的作用。在成立審計(jì)組時(shí)，人員的配置要以老帶新、以強(qiáng)帶弱，發(fā)揮骨干的帶頭作用。還可以通過(guò)聘用技術(shù)專(zhuān)家拓展審計(jì)資源專(zhuān)家參與審計(jì)工作。

（三）在醫(yī)改新形勢(shì)下完善規(guī)章制度設(shè)計(jì)

嚴(yán)格按照國(guó)家審計(jì)有關(guān)規(guī)定，落實(shí)內(nèi)審人員的崗位責(zé)任制、制定審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)工作程序等相關(guān)的、可供操作的內(nèi)審制度。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，做到公正、獨(dú)立、客觀、保密。

五、運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，提高審計(jì)效率

現(xiàn)在醫(yī)院的信息化程度大大提高，HIS、LIS、醫(yī)院運(yùn)行信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化等計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等的都已經(jīng)建立起來(lái)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)通過(guò)借助計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，使計(jì)算機(jī)逐步成為審計(jì)實(shí)施的主要工具，并逐步在本單位內(nèi)部形成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的信息化應(yīng)用，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性、針對(duì)性、有效性，為醫(yī)院加強(qiáng)控制和管理提供準(zhǔn)確的信息服務(wù)。