閻飛

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展催生了新稅法的頒布，也使稅收體制不斷得以完善，個(gè)人所得稅的納稅人逐漸增多，據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，個(gè)人所得稅收入在政府財(cái)政收入的比重中呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢(shì)。本文旨在從四個(gè)方面來(lái)探討個(gè)人所得稅籌劃方法，并分析其可行性，以合理減輕納稅人的稅負(fù)，有效發(fā)揮企業(yè)薪酬制度的激勵(lì)作用。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；可行性

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）009-000-01

引言

自新稅法實(shí)施以來(lái)，作為政策性、技術(shù)性要求都很強(qiáng)的個(gè)人所得稅籌劃工作存在有較大空間，所謂個(gè)人所得稅籌劃指的是納稅人在面臨多種稅目、稅率的時(shí)候，為選擇合理合法的方法來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的、減輕稅負(fù)的科學(xué)規(guī)劃。個(gè)人所得稅籌劃具有專(zhuān)業(yè)性、合法性、策劃性和目的性的特點(diǎn)，不但可以增加納稅人的納稅意識(shí)和稅收知識(shí)，維護(hù)權(quán)益，還可以有效發(fā)揮企業(yè)薪酬制度的激勵(lì)作用，讓員工得到更多的實(shí)惠，從而更有凝聚力和歸屬感。更能促進(jìn)國(guó)家法規(guī)和政策不斷完善，對(duì)于個(gè)人、企業(yè)和國(guó)家都具有非常重要的意義。筆者從以下四個(gè)方法來(lái)探討個(gè)人所得稅籌劃的方法及可行性分析。

一、科學(xué)規(guī)劃應(yīng)稅收入和非稅收入

作為財(cái)務(wù)人員，在工資薪金的納稅籌劃中，應(yīng)分辯應(yīng)稅收入和非稅收入，科學(xué)規(guī)劃稅前扣除的金額和比例，主要注意以下幾點(diǎn)的把控。

1.補(bǔ)助和津貼的單獨(dú)列支籌劃

不屬于工資、薪金的單獨(dú)列支收入，不予以征稅，像單獨(dú)發(fā)放的如差旅津貼、安家費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、生育津貼、救濟(jì)金、誤餐津貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)用等津貼和補(bǔ)助應(yīng)該單獨(dú)列出，不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。

2.企業(yè)應(yīng)為員工交納五險(xiǎn)一金

在新稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)中，企業(yè)為職工繳納的五險(xiǎn)一金，在應(yīng)納稅所得額中扣除。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，員工領(lǐng)取五險(xiǎn)一金時(shí)，免征人個(gè)所得稅，也就是企業(yè)要最大限度的落實(shí)為員工交納五險(xiǎn)一金，維護(hù)員工切身利益，降低納稅所得額。

3.勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金視情況轉(zhuǎn)化

勞務(wù)報(bào)酬、工資、薪金在新稅法中所適用的稅率不同。因此，當(dāng)應(yīng)納稅額超過(guò)20%時(shí)，可以將工資和薪金以勞務(wù)報(bào)酬形式發(fā)放。當(dāng)工資、薪金比勞務(wù)報(bào)酬適用稅率20%低，可將勞務(wù)報(bào)酬以工資、薪金形式發(fā)放。以實(shí)現(xiàn)少交所得稅的目的。

4.職工薪酬福利化

在條件允許的情況下，企事業(yè)單位可采用改變部分薪酬支付方式的納稅統(tǒng)籌方法。如可通過(guò)增加職工福利來(lái)降低職工的工資薪金收入，既減輕了職工的所得稅額，又沒(méi)有降低職工實(shí)際報(bào)酬和生活水平。將職工薪酬福利化，對(duì)企事業(yè)單位和職工來(lái)講是兩全其美的辦法。

二、月均收入均衡分?jǐn)?/p>

我國(guó)現(xiàn)行采用的是七進(jìn)累進(jìn)制稅率，職工當(dāng)月的收入越高，納稅層次就會(huì)隨之攀升到更高的層次，從而增加了職工的稅收負(fù)擔(dān)。有些企業(yè)諸如銷(xiāo)售類(lèi)企業(yè)，薪酬采取月度收入加年終獎(jiǎng)金、加半年績(jī)效清算加季度獎(jiǎng)金的形式來(lái)發(fā)放，使職工每月的收入頻繁波動(dòng)，極易攀升到更高的層次。為了激勵(lì)員工，企業(yè)就會(huì)采用績(jī)效薪酬制，即根據(jù)考核指標(biāo)的完成情況決定該銷(xiāo)售人員當(dāng)月的績(jī)效分?jǐn)?shù)，并以此分?jǐn)?shù)為基準(zhǔn)確定獎(jiǎng)金額度。但由于受經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、季節(jié)交替、市場(chǎng)供求等內(nèi)外因素的影響，銷(xiāo)售人員對(duì)當(dāng)月的銷(xiāo)售任務(wù)往往會(huì)部分完成或超額，因此其應(yīng)納稅所得額往往會(huì)上下波動(dòng)，在不同的月份納稅層次也不同，最終影響到稅后收入。為了解決這種問(wèn)題，最有效且可行的辦法是采取平均分?jǐn)傂匠曛疲笾戮鈫T工每月的薪酬收入，使職工不會(huì)因?yàn)槟吃率杖脒^(guò)高，而承擔(dān)增長(zhǎng)的稅額，可以始終只承擔(dān)相對(duì)較低的稅負(fù)，增加稅后收入。

三、全年獎(jiǎng)金平均分?jǐn)?，利用好稅收臨界點(diǎn)

由于受到稅率分級(jí)臨界點(diǎn)的影響，適用稅率的稅款會(huì)跟隨稅率的變化而變化，突破臨界點(diǎn)之后稅率就會(huì)增長(zhǎng)，因此，為了降低稅額，應(yīng)該平衡收入，拆分應(yīng)納稅總額，盡量不突破臨界點(diǎn)，以在合理的范圍內(nèi)減少納稅稅款，達(dá)到節(jié)稅的目的。

新稅法規(guī)定，納稅人取得的全年一次性資金，應(yīng)先將當(dāng)月取得的該獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，并按其商數(shù)確定適用稅率與速算扣除數(shù)。如果發(fā)獎(jiǎng)金的當(dāng)月，該員工工資薪金所得額低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金額減除當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除數(shù)的差額之后的余額，再除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率與速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納所得稅。但這種方法每個(gè)納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)只允許使用一次，且取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他如先進(jìn)獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、考核獎(jiǎng)等各種獎(jiǎng)金，一律與發(fā)放當(dāng)月的薪金合并，按稅法規(guī)定的稅率繳納所得稅。企業(yè)財(cái)務(wù)人員可依照上述稅法規(guī)定，將全年獎(jiǎng)金平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月中，適當(dāng)增加年終獎(jiǎng)在職工非月度收入中所占的比例，均衡納稅支出，同時(shí)適當(dāng)減少其他鼓勵(lì)性獎(jiǎng)金的發(fā)放頻率與金額，盡可能避免由于某個(gè)月的薪酬收入顯著增加而跳入更高的納稅級(jí)次，承擔(dān)更高的稅負(fù)。

四、巧妙利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅

1.公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定， 個(gè)人將其所得通過(guò)我國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、 國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)，貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額沒(méi)超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30%以?xún)?nèi)的部分可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。這種方法一方面激勵(lì)了人們獻(xiàn)愛(ài)心，多為社會(huì)為需要人奉獻(xiàn)的精神，并使這種愛(ài)心長(zhǎng)期化發(fā)展，越來(lái)越多的人加入。另一方面比較務(wù)實(shí)的抵免了居民的稅款。捐贈(zèng)支出納稅籌劃的關(guān)鍵是在不觸犯稅法的前提下， 充分利用、 調(diào)整捐贈(zèng)限額。

2.投資國(guó)債

個(gè)人所得稅法規(guī)定，國(guó)家發(fā)行的金融債券和個(gè)人取得的國(guó)債的利息所得免稅。因此，投資國(guó)債是個(gè)人在進(jìn)行投資理財(cái)是一項(xiàng)很保險(xiǎn)的重要選擇。

3.教育儲(chǔ)蓄

當(dāng)前，我國(guó)的教育儲(chǔ)蓄有兩大優(yōu)惠政策，一是雖然以零存整取的模式進(jìn)行的教育儲(chǔ)蓄，卻可以享受整存整取的利率。二是教育儲(chǔ)蓄所產(chǎn)生的利息收入，免征個(gè)人所得稅。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，為了達(dá)到合理避稅、減輕稅負(fù)的目的，企業(yè)財(cái)務(wù)人員務(wù)必要在新稅法的背景下，對(duì)個(gè)人所得稅籌劃展開(kāi)全面分析，統(tǒng)籌兼顧，深入了解，科學(xué)規(guī)劃，從而更好的維護(hù)個(gè)人和企業(yè)的合法利益，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅籌劃的科學(xué)合理性，有效推動(dòng)納稅籌劃各項(xiàng)工作有序開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇輝.個(gè)人收入所得稅納稅籌劃[J]中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015（7）.

[2]郝良想.淺議個(gè)人所得稅的籌劃[J]經(jīng)濟(jì)視野，2014（24）.