汪悅

摘要：本文著眼于建筑行業(yè)營改增背景，對(duì)營改增政策下施工企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，詳細(xì)探討了防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的措施，望能夠幫助建筑施工企業(yè)有效規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，更好的適應(yīng)營改增政策對(duì)企業(yè)所造成的影響，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營改增 風(fēng)險(xiǎn) 防范

在“十二五”期間，增值稅改革政策將在全國、全行業(yè)范圍內(nèi)推廣。建筑行業(yè)2015年內(nèi)已經(jīng)開始實(shí)施營改增，負(fù)責(zé)對(duì)增值稅的繳納。在這樣的背景下，勢(shì)必會(huì)對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生非常重大的影響。從本輪營改增政策的出發(fā)點(diǎn)上來看，能夠有效避免企業(yè)重復(fù)性納稅的問題，可有效降低稅負(fù)。但這種理想狀態(tài)是建立在外部市場經(jīng)濟(jì)健全、成熟的背景下的。結(jié)合我國實(shí)際情況來看，當(dāng)前與建筑行業(yè)相關(guān)的上游、下游部分行業(yè)尚未進(jìn)入營改增狀態(tài)中，可能導(dǎo)致施工企業(yè)處于尷尬局面，可以爭取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額嚴(yán)重不足，因此面臨著非常巨大的風(fēng)險(xiǎn)。如何對(duì)營改增背景下的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，已成為影響建筑施工企業(yè)生存狀態(tài)的重要問題之一。

一、營改增后主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅負(fù)加重的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段我國有關(guān)稅收工作體制的改革還沒有走入成熟、完善的階段中，建筑行業(yè)所關(guān)聯(lián)的材料采購、供應(yīng)、施工等行業(yè)領(lǐng)域尚未進(jìn)入營改增狀態(tài)中，可能導(dǎo)致施工企業(yè)處于尷尬局面，可以爭取作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的金額是非常有限的。不但如此，本行業(yè)中長期存在材料“甲方供應(yīng)”的問題，因此在建筑施工企業(yè)最常涉及到的采購行為中，貸款利息支出無法作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)抵扣處理。材料材料成本無法獲取增值稅專用發(fā)票，以上問題的產(chǎn)生會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)在營改增背景下出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的問題。而從人工成本的角度上來說，作為影響工程總成本的重要元素之一，在規(guī)模較大的施工企業(yè)中，人工成本可占工程總成本的30%左右，但按照當(dāng)前的稅法政策來看，人工費(fèi)用無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此也會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)水平的增加。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”政策實(shí)施后，等同于將進(jìn)項(xiàng)稅抵扣剔除施工企業(yè)稅務(wù)工作范疇以外。在這一背景下，材料采購環(huán)節(jié)中必須通過合理選擇供應(yīng)商身份的方式，以有效控制建筑工程材料采購成本。在材料采購供應(yīng)商的選擇上，為適應(yīng)“營改增”政策，所建議的是的優(yōu)先選擇價(jià)格低廉的小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶作業(yè)供應(yīng)商。但客觀條件在于：建筑行業(yè)實(shí)施“營改增”政策后，材料采購環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生費(fèi)用支出無法獲取增值稅專用發(fā)票，即便所選擇材料采購供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)仍然僅能夠享受3.0%的優(yōu)惠。在對(duì)材料采購供應(yīng)商身份進(jìn)行選擇與決策的過程中，施工企業(yè)可能會(huì)接收來自于供應(yīng)商的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣則成為了“營改增”背景下施工企業(yè)的“自說自話”。

二、風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）人工費(fèi)薪酬等管理

施工企業(yè)長期在野外條件下展開施工作業(yè)，機(jī)械化程度存在一定限制，這是導(dǎo)致施工企業(yè)人工成本長期居高不下的最主要因素之一。有關(guān)數(shù)據(jù)資料中顯示，人工費(fèi)用可占工程總成本的20%～30%比例，主要構(gòu)成包括兩個(gè)部分，其一是施工企業(yè)內(nèi)部職工薪酬，其二是施工企業(yè)勞務(wù)支出。在現(xiàn)行增值稅征收政策中，抵扣項(xiàng)目并不包括職工薪酬費(fèi)用。為了爭取對(duì)薪酬費(fèi)用支出進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣處理，可以采取的改進(jìn)措施是建議企業(yè)作業(yè)層面的實(shí)體法人，以企業(yè)內(nèi)部正式職工為核心，具有自負(fù)盈虧以及獨(dú)立核算的特點(diǎn)，使企業(yè)內(nèi)部職工薪酬費(fèi)用開支合理轉(zhuǎn)換為勞務(wù)費(fèi)用，以“勞務(wù)費(fèi)用”的方式對(duì)這部分開支進(jìn)行最大限度的抵扣處理，施工企業(yè)整體稅負(fù)獲得一定的下降空間。

（二）材料采購及運(yùn)輸管理

在建筑行業(yè)營改增的背景下，施工企業(yè)的稅負(fù)水平會(huì)根據(jù)材料采購期間所選擇供應(yīng)商身份的不同產(chǎn)生非常大的影響。故，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)將有關(guān)材料供應(yīng)商的選擇作為重要手段之一，以最大限度的控制企業(yè)稅負(fù)水平。期間需要關(guān)注的一項(xiàng)內(nèi)容是：如何通過對(duì)企業(yè)材料采購價(jià)格的科學(xué)選擇，均衡施工企業(yè)因材料采購業(yè)務(wù)所需負(fù)擔(dān)的成本開支。換言之，在營改增背景下，建筑施工企業(yè)所需要追求的理想狀態(tài)下，無論選擇何種類型的供應(yīng)商，所對(duì)應(yīng)的入賬成本均能夠達(dá)到對(duì)等狀態(tài)（剔除教育費(fèi)附加以及城建稅對(duì)材料采購價(jià)格的影響）。例：建筑施工企業(yè)向一般納稅人采購材料價(jià)稅總款為100萬元，在采購過程中取得有增值稅專用發(fā)票，則施工企業(yè)因該項(xiàng)采購業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的稅前成本可按照如下方式計(jì)算：

采購材料價(jià)稅總款-采購材料價(jià)稅總款÷（1+17%）×17%；

即稅前成本經(jīng)計(jì)算為85.47萬元。若針對(duì)小規(guī)模納稅人采購材料，并成功取得由稅務(wù)工作機(jī)關(guān)所代開的稅率為3%的增值稅專用發(fā)片，為確保施工企業(yè)入賬成本均衡達(dá)到85.47萬元，則所采購材料的價(jià)稅合計(jì)金額可以按照如下方式進(jìn)行計(jì)算：

85.47÷[1-（1+3%）×3%]；

即價(jià)稅合計(jì)金額應(yīng)當(dāng)為88.2萬元。該結(jié)果提示：如果建筑施工企業(yè)在采購材料中面向一般納稅人所采購材料含稅總款為100萬元，則在面向小規(guī)模納稅人采購材料時(shí)價(jià)稅總款應(yīng)當(dāng)不超過88.2萬元。若超過該金額，則會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)采購成本的增加。

除此以外還需要注意的一點(diǎn)是：在建筑行業(yè)營改增的背景下，由于采購貨物的增值稅稅率按照17%標(biāo)準(zhǔn)增收，但運(yùn)輸相關(guān)增值稅稅率為11%。故考慮兩者在稅率征收方面存在的差異，提示施工企業(yè)在材料采購環(huán)節(jié)中應(yīng)當(dāng)盡量選擇自身具備運(yùn)輸能力的供貨方，并爭取在與供貨方的合同磋商及談判階段中將運(yùn)輸費(fèi)納入材料采購價(jià)中進(jìn)行結(jié)算，通過此種方式爭取將運(yùn)輸費(fèi)按照17%的增值稅稅率進(jìn)行抵扣，實(shí)現(xiàn)對(duì)整體成本的合理控制。

（三）招投標(biāo)管理

會(huì)對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)水平產(chǎn)生影響的主要因素包括：增值稅管理水平、成本構(gòu)成內(nèi)容、以及稅率差異等。施工企業(yè)在招投標(biāo)階段中就應(yīng)當(dāng)重視所投標(biāo)項(xiàng)目的稅負(fù)因素，但稅率差異以及成本構(gòu)成是較為客觀的項(xiàng)目。如施工作業(yè)開展地區(qū)所對(duì)應(yīng)城建稅按照7%稅率征收，但也有地區(qū)可能以5%或1%的標(biāo)準(zhǔn)征收，除此以外不同地區(qū)地方教育費(fèi)以及各類基金費(fèi)率也存在一定的差異，與施工作業(yè)相關(guān)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)按照17%進(jìn)行征收，交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)按照11%標(biāo)準(zhǔn)征收，服務(wù)費(fèi)按照6%征收，以及施工項(xiàng)目開展地區(qū)是否為營改增試點(diǎn)地區(qū)，進(jìn)而也會(huì)對(duì)稅率產(chǎn)生比較的影響。施工企業(yè)招投標(biāo)工作人員可通過深度分析項(xiàng)目成本構(gòu)成情況的方式，有效把握并預(yù)測施工作業(yè)開展期間是否能夠取得合法增值稅專用發(fā)票以及可爭取抵扣的稅額比例。如成本高則較容易取得抵扣，如成本低則不易取得抵扣?？偟膩碚f，在同等條件下，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇容易取得較大抵扣額的項(xiàng)目作為競標(biāo)的重點(diǎn)。

三、結(jié)束語

在營改增的背景下，施工企業(yè)的方方面面工作都會(huì)受到不同程度的影響，甚至?xí)?duì)企業(yè)自身的生存與發(fā)展產(chǎn)生影響。為了積極適應(yīng)營改增對(duì)施工企業(yè)所產(chǎn)生的影響，要求施工企業(yè)相關(guān)人員超前謀劃，積極應(yīng)對(duì)，將營改增政策對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)水平的影響控制在最低范圍內(nèi)。除此以外，還需要政府部門加強(qiáng)規(guī)范管理，積極推行與施工企業(yè)相關(guān)的上下游行業(yè)營改增進(jìn)程，將稅制改革對(duì)施工企業(yè)的有益之處充分發(fā)揮出來，促進(jìn)施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉怡.營改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與應(yīng)對(duì)策略[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014

[2]馬洪福.初探通信行業(yè)施工類企業(yè)“營改增”的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014

[3]申屠紅英.試析施工企業(yè)財(cái)務(wù)受營改增政策的影響[J].經(jīng)濟(jì)視野，2013

[4]胡敏慧.營改增給施工企業(yè)帶來的問題分析[J].決策與信息（中旬刊），2015

[5]劉彩玲.“營改增”后施工企業(yè)財(cái)稅工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)的考慮[J].科技與創(chuàng)新，2015

[6]張?zhí)熘?淺析“營改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013