郭宇柳

摘要：在時代的發(fā)展下，企業(yè)股權(quán)投資問題備受關(guān)注，因關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟利益與社會利益，企業(yè)股權(quán)投資相關(guān)所得稅問題成為了廣大研究者所研究的對象。從整體角度分析，企業(yè)股權(quán)投資所得的會計處理以及所得稅的會計處理是比較復雜的，在分析時需從全局出發(fā)。為進一步分析企業(yè)股權(quán)投資所得稅問題，本次研究從會計準則與所得稅規(guī)定要求出發(fā)，進一步分析了企業(yè)股權(quán)投資股息所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓在所得稅計繳時的處理方式。

關(guān)鍵詞：企業(yè)股權(quán)投資 所得稅 問題

眾所周知，企業(yè)股權(quán)投資是按照目的進行劃分的，主要包括三種方式，分別是交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資，因此企業(yè)股權(quán)投資所得稅問題比較復雜。另外，從某種角度分析，會計核算與所得稅會計處理之間是互相分離的，如此一來則會導致股權(quán)投資所得稅問題變得更加復雜與困難。鑒于此，本文筆者從《金融工具確認與計量》以及《長期股權(quán)投資》法律法規(guī)的基礎(chǔ)上對企業(yè)股權(quán)投資所得稅問題加強探究與分析。

一、企業(yè)股權(quán)投資所得稅會計處理分析

從本質(zhì)上分析，企業(yè)投全投資會獲得兩種收益，分別是投資企業(yè)在持有股份的時間內(nèi)作為股東從被投資企業(yè)中獲得的分紅、投資人在進行股權(quán)投資的時候轉(zhuǎn)讓股權(quán)所獲得的轉(zhuǎn)讓費用。第一種屬于股息所得，第二種屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，兩者之間能夠形成交叉，并在一定程度上體現(xiàn)出在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中所包含的股息所得，這種情況與投資者在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的投資企業(yè)累計盈余公積以及累計未分配利潤相對應(yīng)。除此之外，因受到諸多因素的影響，在企業(yè)部分業(yè)務(wù)之中會形成股息所得或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，在兩種形式均未形成之前會計處理僅僅起到過渡性的作用。以交易性金融資產(chǎn)為例，在持有期間資產(chǎn)負債表日公允價值與入賬價值之間的差異，會形成股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，而對于未出售的，則需要將其作為公允價值變動損益進行處理。

二、企業(yè)股權(quán)投資所得稅處理分析

（一）股息所得

企業(yè)股權(quán)投資所得稅的股息所得包括五種類型，第一是交易性金融資產(chǎn)持有期間的股息所得；第二是可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股息所得；其三是長期股權(quán)投資成本法下被投資單位分派現(xiàn)金的股利；第四是長期股權(quán)投資權(quán)益法下被投資單位分配現(xiàn)金股利；第五是企業(yè)在清算的時候與賬面價值的差額。其中值得說明的一點是第五種情況，雖然在形式上屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，但是嚴格依據(jù)實際的法律法規(guī)，只能看做股息所得處理，之所以產(chǎn)生這種情況的原因是避免股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中股息所得所出現(xiàn)的雙重納稅情況。另外，為從根本上避免在繳納稅款之后重復征稅，避免對整個企業(yè)改組活動造成影響，需要在計算企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的同時，也需要在轉(zhuǎn)讓收入中將股息性質(zhì)所得進行扣除。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

所謂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，主要被計入到應(yīng)納稅所得額之中。在長期股權(quán)投資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得之中主要分為三種情況。第一種是企業(yè)在進行清算的時候，投資方需要分享的被投資方累計沒有分配的利潤以及盈余公積需要劃入股息所得的基本范疇之中，不能在納稅所得額中有所體現(xiàn)。第二是依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)在納稅年度進行轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時候，應(yīng)當占據(jù)納稅所得的一半以上，并且不超過5年時間的菌被列入到應(yīng)納稅所得額之中。第三是假如股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生損壞，那么需要依據(jù)相關(guān)規(guī)定與要求進一步做好企業(yè)所得稅清繳工作，一般而言，如果企業(yè)在處理股權(quán)投資的時候發(fā)生損失，那么可以在稅前進行扣除，但是每一納稅年俗所扣除的股權(quán)投資所造成的損失，則需要在年度納稅中進行扣除。

（三）其它所得

一般而言，在長期股權(quán)投資之后所采取的投資可以劃分到凈資產(chǎn)公允價值份額部分之中，在進行會計處理的時候需要進行納稅調(diào)整，并進一步減少投資轉(zhuǎn)讓成本，在增加轉(zhuǎn)讓收益的同時也可以減少投資轉(zhuǎn)讓成本。另外，從會計角度分析，需要嚴格按照企業(yè)所占據(jù)的份額，并且要對投資收益進行計算，在依據(jù)對《企業(yè)所得稅法實施條例》的解讀中可以了解到，各種類型的權(quán)益性投資收益，比如像股息或者紅利，在相關(guān)部門的規(guī)定中需要嚴格按照被投資者所作出的利潤分配對收入進行確定與實現(xiàn)。另外，在權(quán)益法的指引下，需要將被投資單位所實現(xiàn)的凈利潤及時納入到應(yīng)納稅所得之中，并對投資企業(yè)積極作出利潤分配，對納稅進行調(diào)整與處理。對于免除免稅的規(guī)定，則需要作為免稅收入，不應(yīng)該將其列入到納稅所得額之中。

三、結(jié)束語

綜上所述，從整體角度分析，企業(yè)的股權(quán)投資所得是在被投資企業(yè)繳納所得稅之后所進行的分配，其中因受到多種因素的影響，會涉及到征稅與重復納稅的現(xiàn)象，并且也在一定程度上涉及到稅負公平的基本原則，如果不加以對其處理，那么則會對企業(yè)的融資以及發(fā)展造成影響。當前，我國企業(yè)所得稅法得到調(diào)整，并針對公允價值的變動收益做出細微調(diào)整，不僅在一定程度上體現(xiàn)出了權(quán)責發(fā)生制以及收付實現(xiàn)制的相互結(jié)合，并且也進一步區(qū)分了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之中的股息所得，這種情況不僅在一定程度上解決了重復納稅的現(xiàn)象，并且也推動了企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展與進步。另外，在社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展下，如果從長遠角度分析，還需要對股息所得進行確認，需要對其中所存在的問題進行分析與探究，并要進一步考慮股權(quán)持有稅率問題，需要根據(jù)實際發(fā)展情況制定相應(yīng)的免稅額。總而言之，在新時代下要想避免出現(xiàn)重復征稅現(xiàn)象，則需要進一步實現(xiàn)稅負公平，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與進步。

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