代楓偉

摘 要：自2012年開始營改增試點之后，我國的貨物勞務稅收改革正式拉開序幕。發(fā)展至今，建筑行業(yè)也已被納入營改增政策的又一試點，建筑行業(yè)因其在國民經(jīng)濟中作為基礎性產(chǎn)業(yè)，引領著社會經(jīng)濟的發(fā)展，具有極強的社會關聯(lián)度，所以長期的營業(yè)稅環(huán)節(jié)的重復征稅問題嚴重影響了建筑行業(yè)的健康有效發(fā)展。本文就營改增的大環(huán)境下對建筑行業(yè)的影響進行相關分析。

關鍵詞：建筑業(yè) 營改增 運行環(huán)境 影響

一、營改增對建筑行業(yè)的影響

（一）影響財務指標

在對建筑行業(yè)進行營改增之后的模擬測算，效果并不像其他行業(yè)因為避免了重復征稅而有效提升經(jīng)濟效益，與之截然相反地，建筑行業(yè)因為營業(yè)收入的降低，導致稅負明顯上升，進而影響到利潤的增加，甚至有個別企業(yè)在營改增的影響下轉盈為虧，這引起建筑行業(yè)的高度重視。

整體而言，營改增造成營業(yè)收入的下降是由增值稅是價外稅的自身特點所造成的，所繳納的增值稅是從原來的營業(yè)額中抽取的。而稅負增加和利潤總額減少，是因為建筑行業(yè)材料采購受眾多因素影響難以有效取得增值稅專用發(fā)票，不能完成進項稅額的抵扣，使得稅負明顯增加，進而影響企業(yè)利潤。

營改增之后，因為增值稅的征收管理相對營業(yè)稅成熟而嚴格把控，使得建筑行業(yè)內沒有對進項發(fā)票進行有效管理的企業(yè)明顯稅負增加，而財務管理部門也會對因時間差和歷史遺留問題所造成企業(yè)的營業(yè)稅的歷史欠款進行集中化的清理，使得大量現(xiàn)金流出企業(yè)，影響企業(yè)資金流的日常經(jīng)營運作[1]。

（二）影響企業(yè)的現(xiàn)有經(jīng)營管理模式

1.與建筑企業(yè)而言，營改增后對行業(yè)內的投標方式進行了調整，將投標報價調整為不含稅價格，影響到企業(yè)的市場營銷模式。

2.營改增之后，建筑企業(yè)進行外部采購時不僅需要取得增值稅專用發(fā)票，還需要在同增值稅的一般納稅人進行外部的材料采購時明確采購價格的價稅標準。

3.因為營業(yè)稅屬于價外稅，營改增之后會對建筑行業(yè)的合同管理產(chǎn)生影響，這就需要建筑企業(yè)對合同條款中的發(fā)票取得、價格標準以及付款方式等涉及稅制問題又同增值稅有關的項目進行修正，尤其是建筑行業(yè)最獨特的墊資模式下的分包分供管理。

4.嚴重影響到稅務管理，對于建筑行業(yè)營改增之后的稅收模式大致會采用“各地預繳、總部集中匯繳”的模式，這將會給建筑企業(yè)固有的稅務處理方式帶來巨大的挑戰(zhàn)和考驗。

5.影響整體的管理機構，就目前的建筑企業(yè)的主體施工管理而言，分支機構多且雜，營改增之后的稅制抵扣則需要建筑企業(yè)對分散的管理和項目進行集中化的管理和控制。

（三）對建筑行業(yè)的決算方式和預算方式產(chǎn)生影響

就目前建筑施工企業(yè)進行工程項目在預算和決算的造價而言，在具體的問題探討上會根據(jù)有關規(guī)定中的條款和項目要求進行計算和確定，然后在依據(jù)先行的稅制來對工程的費用收取進行合理有效的評定。實行營改增政策之后，原本進行的項目的預算和決算就不能對增值稅的銷項和進項進行精準的計算和確認，這就會導致很大程度上的建筑行業(yè)增值稅額的差異，使得進項稅額不能得到有效的抵扣，這就要求企業(yè)相關部門開展更加科學合理的監(jiān)督檢查工作[2]。

（四）影響建筑企業(yè)增值稅的納稅義務發(fā)生時間的確定

因為建筑行業(yè)本身的施工環(huán)境決定了其整體上的復雜性，使得施工作業(yè)結束之后的產(chǎn)品驗收工作也更加的復雜和繁瑣，而且在施工過程中會有預算之外的影響因素，比如天氣、環(huán)境等，這就影響到施工的前期預算，進而影響到整個工程的決算問題，甚至在一些情況下還需要進行第三方的決算審計工作。而增值稅的納稅環(huán)節(jié)相對具體和嚴格，行業(yè)內沒有確切的納稅依據(jù)和有效的數(shù)據(jù)支持會影響到納稅義務的有效發(fā)生時間，這就需要施工企業(yè)在施工管理過程中開展有序的管理工作。

二、建筑行業(yè)對營改增影響的措施

建筑行業(yè)需要對《增值稅暫行條例》及實施細則進行認真透徹的學習，根據(jù)營改增試點的方案規(guī)定開展行業(yè)內關于增值稅知識各類形式的培訓式學習。首先要有應對營改增之后建筑行業(yè)整體大環(huán)境改變并進行應對的思想意識和行為準備，然后根據(jù)基本的實際情況探尋應對措施。

（一）加強發(fā)票管理

增值稅作為價外稅，在進行稅務核算時需要價稅分離，并在具備增值稅專用發(fā)票時才可以進行抵扣，所以，對增值稅而言，因為專用發(fā)票的特殊性，所以在進行發(fā)票管理時相當?shù)膰栏瘛Ｔ鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票具有貨幣的價值功能，所以，稅務機關的管理和處罰機制分外嚴格，嚴重時會進行經(jīng)濟重罰甚至構成刑事責任。

（二）建立符合增值稅環(huán)境的管理體制

增值稅作為價外稅，同營業(yè)稅有著極大的差異，進行增值稅業(yè)務核算和會計工作環(huán)節(jié)的稅務處理相當?shù)膰栏窈蛷碗s，而建筑行業(yè)因為施工因素而在采購環(huán)節(jié)有所偏差。對此，建筑行業(yè)可以針對性地建立完整的具有研發(fā)、設計、制作、安裝、檢測為一體的規(guī)范化的產(chǎn)業(yè)結構鏈，建立符合增值稅工作流程和業(yè)務范圍所要求的高效合理的產(chǎn)業(yè)結構和管理體制，滿足增值稅進項稅額的抵扣條件，從自身的合理優(yōu)化方面有效降低稅負。

（三）強化營改增過渡的專業(yè)團隊建設

建筑行業(yè)的營改增處于起步較晚的階段，這使得建筑行業(yè)在營改增方面有一定的可行性經(jīng)驗借鑒。這就需要建筑企業(yè)加大人力資源的投入力度，來強化營改增環(huán)境下的經(jīng)濟效益流入。營改增下涉及最多的就是稅務管理方面，企業(yè)可以通過專業(yè)的稅務管理人員的配置，有效提升稅務管理水平，最大化的規(guī)避整改后的稅務風險問題，有效取得稅務利益。

（四）進行企業(yè)機構的合理設置

在營改增的背景下，需要對建筑企業(yè)的稅收籌劃進行組織設計方面的完善，這就需要設立能夠有效進行同關聯(lián)交易和稅務管理相關的小型化的管理公司，然后利用自身的一體化優(yōu)勢，使稅款在有序的產(chǎn)業(yè)鏈流轉中達到最小化，有效保證企業(yè)經(jīng)濟效益。

總之，在對建筑行業(yè)的營改增政策進行實施與管理的過程中，不僅需要考慮到其與建筑施工的實際整體環(huán)境是否相符，還要與國家有關部門頒行發(fā)布的增值稅的減稅政策相一致。這就要求在整體的實施過程中，相關的政策制定部門要開展深入的調查活動，在符合建筑行業(yè)實際情況的基礎上在宏觀的角度進行相關問題的分析，制定適合建筑行業(yè)的政策制度，保障頒布之后的實際可行性。

參考文獻：

[1]顧慶國.關于建筑業(yè)營改增的思考[J].財經(jīng)界（學術版），2013，15：122-123.

[2]宋志鵬.關于建筑業(yè)“營改增”政策訴求的幾點思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013，12：70-71.

（作者單位：東營九洲恒信稅務師事務所有限責任公司

山東東營市 257000）