姚偉鴻

摘要：企業(yè)預(yù)算管理和控制與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和未來發(fā)展密切相關(guān)。全面預(yù)算管理體系能夠?qū)ζ髽I(yè)成本進(jìn)行全過程管理，能對(duì)企業(yè)預(yù)算成本進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后調(diào)整，確保企業(yè)預(yù)算成本的合理運(yùn)用，使有限的資金發(fā)揮出最大的效用。文章從企業(yè)預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、企業(yè)預(yù)算目標(biāo)出發(fā)，探討如何在全面預(yù)算管理體系下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算成本的管控。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；成本預(yù)算；管理控制

全面預(yù)算管理體系是一種能對(duì)企業(yè)預(yù)算成本進(jìn)行全方位管理的成本管控系統(tǒng)。由于其具有的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。但在實(shí)際的運(yùn)用過程中，還存在著許多問題。比如，企業(yè)預(yù)算成本的不合理管理不能全面、有效地反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生不利影響。需要在全面預(yù)算管理體系下，探討企業(yè)優(yōu)化預(yù)算成本管理和控制的方法與策略，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本綜述

（一）企業(yè)預(yù)算成本與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系

企業(yè)預(yù)算成本與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，是影響企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和未來發(fā)展的關(guān)鍵因素。若企業(yè)的生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率小于企業(yè)的成本總量增長(zhǎng)率，則會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。如果企業(yè)的生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率高于企業(yè)成本總量的增長(zhǎng)率，則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到了提升。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不僅與企業(yè)的成本相關(guān)，還與企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)有關(guān)。在企業(yè)利潤(rùn)總量一定的情況下，企業(yè)成本是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素。因此，企業(yè)要提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，提高管理效率，需要在保證利潤(rùn)的前提下降低企業(yè)的預(yù)算成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的有效管理和控制。同時(shí)，還需要減少資源消耗，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的高效利用。

（二）企業(yè)預(yù)算成本與目標(biāo)成本的關(guān)系

企業(yè)預(yù)算成本管理是通過分析、控制和管理企業(yè)的目標(biāo)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化的經(jīng)濟(jì)效益的成本管理模式。企業(yè)預(yù)算成本管理的目標(biāo)包括兩個(gè)方面，一是通過對(duì)企業(yè)目標(biāo)成本的管控，最大限度地降低企業(yè)的資源消耗，降低預(yù)算成本。二是通過引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)、改善企業(yè)管理體系和制度，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)組織，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的提升和成本的控制。在面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的情況下，企業(yè)預(yù)算成本管控目標(biāo)是將企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況與所處的市場(chǎng)環(huán)境相結(jié)合，在收集企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本費(fèi)用信息的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)自身的成本預(yù)算，并制定出詳細(xì)的具有可行性的成本預(yù)算管控方案。

二、全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理與控制

全面預(yù)算管理體系是對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部成本進(jìn)行調(diào)節(jié)和管控的一種現(xiàn)代化管理方式，能夠?qū)ζ髽I(yè)預(yù)算成本做出合理的規(guī)劃，切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。下文將從三個(gè)方面具體闡述企業(yè)預(yù)算成本的合理管控。

（一）企業(yè)預(yù)算成本的事前預(yù)測(cè)管理

在企業(yè)預(yù)算成本的事前預(yù)測(cè)管理中，首先要明確預(yù)算編制的基礎(chǔ)是企業(yè)的產(chǎn)品銷售預(yù)算編制。切實(shí)了解每一種產(chǎn)品的具體銷售情況，并將產(chǎn)品銷售量與預(yù)算成本編制相結(jié)合，使企業(yè)的成本預(yù)算目標(biāo)符合企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略。成本編制過程中，要注意各部門的協(xié)調(diào)和溝通，建立企業(yè)部門合作成本預(yù)算編制機(jī)制。并將成本預(yù)算與各部門的績(jī)效考核掛鉤，使預(yù)算目標(biāo)能夠得到切實(shí)執(zhí)行，保證成本預(yù)算的真實(shí)性和可靠性。此外，還要加強(qiáng)企業(yè)員工的成本管控意識(shí)，通過建立合作機(jī)制，使企業(yè)員工也能參與到成本預(yù)算編制之中，有利于提高各部門的管理水平和效率。例如，在編制企業(yè)的材料采購(gòu)成本時(shí)，采購(gòu)部門必須參與其中，向預(yù)算部門提供主要原材料、輔助原材料、能源及備品配件等的預(yù)計(jì)采購(gòu)價(jià)。在編制企業(yè)生產(chǎn)成本時(shí)，生產(chǎn)管理部門必須參與其中，根據(jù)現(xiàn)有工藝水平或預(yù)計(jì)達(dá)到工藝水平以及歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等，向預(yù)算部門提供主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的預(yù)算值。

（二）企業(yè)預(yù)算成本的事中控制

1. 預(yù)算成本的部門控制

企業(yè)預(yù)算成本管理是整個(gè)企業(yè)管理的核心工作。因此，企業(yè)應(yīng)在各部門中實(shí)施成本管理責(zé)任制度，將部門權(quán)益與成本管控責(zé)任相統(tǒng)一，并在各部門預(yù)算成本管理控制中體現(xiàn)出來。企業(yè)將成本預(yù)算的責(zé)任和任務(wù)進(jìn)行劃分，使之落實(shí)到每一個(gè)部門。企業(yè)成本預(yù)算管控需要各部門員工的積極參與，部門負(fù)責(zé)人要明確部門的責(zé)任和任務(wù)，對(duì)部門中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)支出和費(fèi)用要有全面的把控，并且部門業(yè)績(jī)考核與成本控制相聯(lián)系，這使得企業(yè)部門管理者必須充分重視部門可控成本的管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算成本的有效管理和控制。此外，企業(yè)部門管理者還要充分發(fā)揮其主動(dòng)性和積極性，動(dòng)員部門員工樹立成本管控意識(shí)，參與到成本管控工作中去，提高自身的技能。同時(shí)，將企業(yè)成本預(yù)算管控目標(biāo)進(jìn)行分解，使其細(xì)化到每一位員工。將企業(yè)部門員工的利益與部門成本預(yù)算管控目標(biāo)相結(jié)合，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性，使其能夠在工作中主動(dòng)參與成本管控任務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算成本的合理有效管控。例如，在生產(chǎn)部門中開展一些專題性的勞動(dòng)競(jìng)賽活動(dòng)并建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)企業(yè)員工通過創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)或生產(chǎn)管理方法，將這些技術(shù)和方法運(yùn)用到企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過程中，使所在部門的經(jīng)濟(jì)效益有所提高，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行現(xiàn)金或?qū)嵨铼?jiǎng)勵(lì)，對(duì)浪費(fèi)企業(yè)生產(chǎn)資源的員工進(jìn)行懲罰，以此鼓勵(lì)全企業(yè)的員工能夠主動(dòng)參與到成本管控的過程中來。

2. 加強(qiáng)對(duì)預(yù)算成本執(zhí)行狀況的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)

在全面預(yù)算管理體系下，不僅需要對(duì)企業(yè)預(yù)算成本實(shí)行部門責(zé)任制，還需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算成本執(zhí)行狀況的動(dòng)態(tài)調(diào)整和監(jiān)測(cè)，防止企業(yè)預(yù)算編制出現(xiàn)混亂，導(dǎo)致企業(yè)資金出現(xiàn)周轉(zhuǎn)緊張。在制定了企業(yè)的年初預(yù)算成本方案后，需要對(duì)企業(yè)各部門預(yù)算成本的支出執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤和監(jiān)測(cè)，分析各部門預(yù)算執(zhí)行狀況的差異，及時(shí)找出導(dǎo)致差異的原因，并對(duì)其進(jìn)行合理的調(diào)整。在對(duì)各部門預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤分析時(shí)，還需要建立成本預(yù)算預(yù)警機(jī)制，各部門責(zé)任中心與企業(yè)財(cái)務(wù)部門要進(jìn)行及時(shí)有效地溝通，對(duì)各部門執(zhí)行情況出現(xiàn)差異的原因進(jìn)行分析，并制定切實(shí)有效的解決方案。例如，企業(yè)的銷售部門出現(xiàn)成本執(zhí)行差異，銷售部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)銷售產(chǎn)品的價(jià)格和銷售量進(jìn)行核查，明確造成差異的原因是來自內(nèi)部還是外部，若是內(nèi)部原因，則需要對(duì)銷售人員組織進(jìn)行重新調(diào)整，對(duì)銷售任務(wù)進(jìn)行重新分配，從而降低銷售過程的成本，減少部門資源的消耗。一般而言，企業(yè)制定的年初預(yù)算不輕易進(jìn)行調(diào)整，只有在對(duì)預(yù)算目標(biāo)具有重大影響的事項(xiàng)上才會(huì)進(jìn)行調(diào)整。

（三）企業(yè)預(yù)算成本的事后調(diào)整

在分析了企業(yè)預(yù)算成本的事前預(yù)測(cè)和事中控制執(zhí)行情況之后，需要對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行事后的分析和調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算成本的全過程管控和內(nèi)部調(diào)節(jié)。要建立企業(yè)成本對(duì)比分析機(jī)制，設(shè)立成本對(duì)標(biāo)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)歷年來的成本執(zhí)行情況進(jìn)行縱向的對(duì)比分析，明確歷年成本管控出現(xiàn)差異的原因，并為下一年制定成本預(yù)算目標(biāo)做出有效的參考。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行同企業(yè)的橫向比較，向成本預(yù)算管控效率較高的企業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)自身的預(yù)算成本管控方法，將其運(yùn)用到下一階段的成本預(yù)算管控中去。此外，還需要將企業(yè)財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門相聯(lián)系，對(duì)企業(yè)各部門的成本費(fèi)用支出進(jìn)行審查和核實(shí)，并對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。這也有利于實(shí)現(xiàn)各部門的有效溝通和互動(dòng)，能有效加強(qiáng)企業(yè)各部門成本預(yù)算的內(nèi)部管理，提高成本管控效率，落實(shí)企業(yè)成本預(yù)算目標(biāo)。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，各企業(yè)必須重視預(yù)算成本的管理和控制，以最小的成本實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。在全面預(yù)算管理體系下，企業(yè)要充分調(diào)動(dòng)各部門的積極性和主動(dòng)性，使企業(yè)員工主動(dòng)參與到成本預(yù)算管控中去。企業(yè)財(cái)務(wù)和審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用支出的監(jiān)督和核查，與出現(xiàn)成本差異的部門進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，制定詳細(xì)的解決方案，提升企業(yè)的成本預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]譚心純.基于全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理及控制[J].商，2012（17）.

[2]唐嫻敏，張革英.全面預(yù)算管理體系下冶金企業(yè)的預(yù)算成本管理及控制[J].湖南工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010（05）.

[3]孫少平.全面預(yù)算管理下的成本控制體系探討[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（11）.

（作者單位：福建省南平鋁業(yè)股份有限公司）