趙艷琴

摘要：事業(yè)單位的財務內部控制有利于提高事業(yè)單位工作效率和社會效益，合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗。文章從事業(yè)單位的角度，首先闡述事業(yè)單位財務會計內部控制的必要性，然后，討論了當前事業(yè)單位財務管理中內部控制存在的問題，最后，針對問題提出改進措施。

關鍵詞：事業(yè)單位；財務會計；內部控制

一、引言

內部控制既是事業(yè)單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是事業(yè)單位治理的基石。《內控規(guī)范》將內部控制的基本原理與我國事業(yè)單位的實際相結合，梳理業(yè)務流程，瞄準財務管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，強化機制建設，將制衡機制嵌入到內部財務管理制度之中，是指導事業(yè)單位加強內部財務管理的重要規(guī)范性文件。實施好財務內部控制，對于提高單位財務管理水平，有效利用資金，防止舞弊具有重要意義。本文針對事業(yè)單位財務管理內部控制存在的問題，提出解決方案。

二、事業(yè)單位財務會計內部控制工作存在的問題

（一）貨幣資金業(yè)務存在的主要問題

1. 崗位不健全，不相容崗位未實現(xiàn)有效分離，容易出現(xiàn)財會人員舞弊的可能。目前有很多事業(yè)單位出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務處理，與銀行對賬也是由出納人員完成，有些單位的會計人員月末也不能及時將總賬的庫存現(xiàn)金和銀行存款與出納人員的庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬進行核對，并且由出納人員一個人保管所需的全部印鑒，可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險。

2. 銀行賬戶管理不善，多頭開戶，不及時銷戶，為違規(guī)轉移隱匿單位資金提供便利。有些事業(yè)單位未及時對規(guī)定賬戶之外的賬戶進行銷戶，這就為向其賬戶內轉移資金，提供了便利條件。形成賬外賬，使資金流失，并滋生腐敗。

3. 資金清查制度不完善，可能導致資金丟失和會計人員舞弊風險。貨幣資金的核查控制不嚴，未建立定期、不定期抽查核對庫存現(xiàn)金和銀行存款余額的制度，有些單位長期不對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，也不指定出納以外的會計人員到銀行查詢銀行存款余額，有的事業(yè)單位原始票據(jù)傳遞不及時，原始票據(jù)在出納人員手里滯留很長時間，造成記堆賬的現(xiàn)象，這也是庫存現(xiàn)金和銀行存款不能及時核對的原因之一，這些方面都可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險。

（二）預算控制方面

1. 提出的新增需求不真實，虛報人員、資產(chǎn)、業(yè)務工作內容，新增項目未經(jīng)過科學論證和評審?，F(xiàn)在事業(yè)單位基本上采用的均是增量預算，因此有些單位為了增加財政預算金額，在上年決算的基礎上利用虛增項目需求、虛報從業(yè)人員等方法編制預算，使預算嚴重脫離決算數(shù)，造成預算嚴重脫離實際。

2. 預算編制不科學，預算編制粗糙，不符合工作實際；預算不進行內部批復，導致預算執(zhí)行力度不足，預算約束力弱化。財務部門與其他部門之間缺乏有效溝通或業(yè)務部門沒有參與，可能導致預算編制與預算執(zhí)行、預算管理與資產(chǎn)管理、預算項目不細隨意性大，可能導致預算約束不夠。

3. 沒有按照預算批復的預算安排支出、超預算指標安排支出；沒有進行預算執(zhí)行分析，沒有建立有效溝通機制，可能導致預算執(zhí)行進度偏快或偏慢。

（三）對外投資控制方面

1. 未按國家規(guī)定進行對外投資，對外投資決策程序不當，未經(jīng)單位班子集體決策，缺乏充分可行性論證，導致投資失敗。

2. 對投資業(yè)務缺乏有效追蹤管理，當被投資單位外部環(huán)境變化不利時不能及時調整投資策略或收回投資，造成投資損失和資產(chǎn)流失。

（四）財務報告控制方面

1. 有些事業(yè)單位為了粉飾業(yè)績，在年末編制資產(chǎn)負債表時，人為將資產(chǎn)負債表日后的收入提前入賬，將應計入資產(chǎn)負債表日的支出推遲入賬，造成財務報告嚴重失真。

2. 對會計報表中的重要項目、重要資產(chǎn)處置情況、重大投資、借款、單位整體情況、業(yè)務活動、以前年度結轉結余調整等一系列情況未在會計報表附注中進行說明，從而無法了解單位的具體情況。

三、改善事業(yè)單位財務管理中內部控制方面問題的對策措施

針對以上所列財務管理中內部控制存在的問題，可采取以下一些措施加以改善；

（一）改善貨幣資金控制方面問題的對策措施

1. 不相容崗位相互分離，未經(jīng)授權的部門和人員不得辦理貨幣資金業(yè)務或接觸貨幣資金；出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作。出納人員不得由臨時人員擔任；財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權的人員保管，按照規(guī)定由有關負責人簽字或蓋章的，履行簽字或蓋章手續(xù)；會計人員每月末結賬后都要與出納人員及時核對庫存現(xiàn)金和銀行存款，做到賬賬相符。

2. 嚴格銀行賬戶開戶程序；對除規(guī)定開立的賬戶外的賬戶進行及時清理并銷戶，應在辦理銷戶后的一段時間，再由經(jīng)辦人以外的會計人員向銀行核實銷戶情況，確保銀行賬戶已銷。阻止私設賬外賬、“小金庫”等舞弊行為。

3. 加強貨幣資金核查控制，建立現(xiàn)金清查制度，指定不辦理貨幣資金業(yè)務的會計人員定期不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金并制作現(xiàn)金盤點表并由相關人員簽字確認；加強銀行對賬管理，指定不辦理貨幣資金業(yè)務的會計人員定期或不定期到銀行核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行余額調節(jié)表，與單位庫存現(xiàn)金和銀行存款總賬，核對是否帳帳相符，賬實相符；出具資金核查報告，對發(fā)現(xiàn)的問題及時進行分析和整改，堵塞管理漏洞。

（二）改善預算控制方面問題的對策措施

1. 建立財政補助人員和資產(chǎn)基礎信息數(shù)據(jù)庫，加強需求審核。建立和完善項目評審制，對于建設工程、大型修繕、信息化項目等專業(yè)性較強的重大事項，需先進行項目評審和專家論證。將預算與上年的決算數(shù)進行對比，對增加的預算金額的真實性進行嚴格的審核。

2. 召開預算編制會議，財務人員和相關業(yè)務科室人員均需參加，全面把握預算政策，細化預算編制；建立預算編制、預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、人事管理的溝通協(xié)調機制；單位將批復的預算在單位內部進行指標分解和審批下達。使單位的全體人員都對預算有了解，共同遵守預算。

3. 業(yè)務部門申請支出事項必須先有預算指標，再履行預算支出審批手續(xù)；無預算指標或超預算指標的事項應先履行預算追加調整程序；建立預算執(zhí)行監(jiān)控機制，運用信息系統(tǒng)對業(yè)務部門的預算執(zhí)行情況進行監(jiān)控；建立預算分析機制，召開預算執(zhí)行分析會議，定期通報預算執(zhí)行情況，研究存在的問題，提出改進措施。

（三）改善對外投資控制方面問題的對策措施

1. 對外投資要進行可行性論證和領導班子集體決策或實行聯(lián)簽制度；重大對外投資實行專家評審制度；對外投資必須按照管理權限履行審批手續(xù)；財會部門詳細記錄投資決策過程、各方面意見，與可行性論證報告等資料由資產(chǎn)管理部門歸檔保管，以便落實投資決策的責任。

2. 確定投資方案后，財會部門編制投資計劃，按照投資計劃進行對外投資；投資簽訂合同的，按照合同控制進行管理；資產(chǎn)管理部門及時了解被投資單位情況，進行動態(tài)監(jiān)控；財會部門加強對投資收益的會計核算和對外投資資料的歸檔管理；建立責任追究制度，對外投資出現(xiàn)重大決策失誤的，未履行班子集體決策或聯(lián)簽制度和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務的部門及人員要進行責任追究。

（四）改善財務報告控制方面問題的對策措施

1. 嚴格執(zhí)行會計年度起止日，即每年公歷的1月1日～12月31日，內審部門嚴格審查資產(chǎn)負債表日前后的原始單據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)虛增收入，少記支出的現(xiàn)象。

2. 會計報表附注至少要披露下列內容：（1）遵循《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》的聲明，（2）單位整體財務狀況、業(yè)務活動情況說明；（3）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；（4）重要資產(chǎn)處置情況說明；（5）重大投資、借款活動的說明；（6）以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；（7）以前年度結轉結余調整情況說明；（8）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。以使報表使用者更加了解事業(yè)單位的具體情況，并對其進行監(jiān)督。

綜上所述，事業(yè)單位財會部門在充分領會《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》要求的基礎上，可以規(guī)范單位的管理，保護各類資產(chǎn)的安全性和完整性，也可以有效地堵住漏洞，防治各類舞弊和腐敗的發(fā)生。

參考文獻：

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[2]鄧慧娟.淺析行政事業(yè)單位財務內部控制存在的問題及對策[J].會計師，2013（05）.

[3]傅浩.探討行政事業(yè)單位財務會計內部控制[J].財經(jīng)縱橫，2014（03）.

（作者單位：磐石市結核病防治所）