李洪亮 朱文倩

摘要：科學(xué)研究是高校的重要職能，科研人員是高校科學(xué)發(fā)展的重要資源，為創(chuàng)新型國家建設(shè)和高校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)、文化傳承創(chuàng)新做出重要貢獻(xiàn)。但近年來，在高?？蒲谢顒又袑W(xué)術(shù)失范行為較為嚴(yán)重，貪污、挪用科研經(jīng)費(fèi)案件時(shí)有發(fā)生。高校審計(jì)部門是高校自治體系中重要的監(jiān)督執(zhí)行部門，承擔(dān)著為教學(xué)和科研服務(wù)的職能。如何進(jìn)一步規(guī)范高?？蒲行袨椋S護(hù)科研秩序，成為擺在高校審計(jì)部門面前的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。文章擬將平衡計(jì)分卡和AHP理念引入到科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)中，嘗試建立一套既有理論基礎(chǔ)、又有可操作性的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，從而解決這一緊迫任務(wù)。

關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費(fèi)；績效審計(jì)；指標(biāo)體系

一、構(gòu)建評價(jià)指標(biāo)體系的基本理論與基本原則

（一）構(gòu)建評價(jià)指標(biāo)體系的基本理論

目前我國對于績效審計(jì)（Performance audit）還沒有給出一個(gè)比較明確的定義，但是它具有的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學(xué)界廣泛認(rèn)可。

平衡計(jì)分卡（Balanced Scorecard）作為一種戰(zhàn)略管理工具，美國哈佛大學(xué)教授Robert Kaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師David Norton于1992年共同提出。它打破了傳統(tǒng)績效評估中只重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的做法，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展四個(gè)不同的方面對組織績效進(jìn)行全面評估。

AHP方法，又稱之為層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡記AHP法）是美國運(yùn)籌學(xué)家Saaty教授于20世紀(jì)80年代提出的一種多方案或多目標(biāo)的決策方法，是定性和定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化的、層次化的分析方法。

（二）構(gòu)建評價(jià)指標(biāo)體系的基本原則

全面性與重點(diǎn)性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)時(shí)，要全面考慮到高?？蒲泄芾砼c經(jīng)費(fèi)開支的特性，又要有重點(diǎn)選擇那些有代表性的指標(biāo)，納入到績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系中。

理論性與可操作性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)時(shí)，既要選擇那些有一定理論水平的指標(biāo)，也要選擇那些具有可操作性的指標(biāo)。如果沒有理論性指標(biāo)，該指標(biāo)體系就缺少相關(guān)理論的支持；如果沒有可操作性指標(biāo)，該指標(biāo)體系就缺少使用價(jià)值。

定性分析與定量分析相統(tǒng)一原則。在設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)時(shí)，雖然定量性質(zhì)的指標(biāo)可以更加直觀的反映績效水平，但是在他不能全面反映整個(gè)高?？冃徲?jì)的全過程，還要結(jié)合著定性性質(zhì)的指標(biāo)來更加全面的考核評價(jià)。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

根據(jù)平衡計(jì)分卡的原理，并結(jié)合績效審計(jì)的“3E”特性，可以把科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，分為四個(gè)維度：內(nèi)部控制、科研實(shí)力、科研水平和經(jīng)費(fèi)使用（如表1）。

（一）內(nèi)部控制維度

內(nèi)部控制維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定性指標(biāo)，按照績效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來衡量高校有關(guān)科研項(xiàng)目管理及經(jīng)費(fèi)使用方面內(nèi)部控制制度建立情況，以及科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、高?？蒲许?xiàng)目主管部門、高校財(cái)務(wù)部門執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個(gè)方面考慮。

1. 健全性。主要是指高校對于科研項(xiàng)目的管理和科研經(jīng)費(fèi)的使用，能夠按照國家或上級科研項(xiàng)目主管部門出臺的規(guī)章制度，并結(jié)合本單實(shí)際，制定的一系列用于規(guī)范科研項(xiàng)目立項(xiàng)、研究、成果認(rèn)定、結(jié)題及經(jīng)費(fèi)使用的管理規(guī)定，并有獨(dú)立設(shè)置的科研項(xiàng)目監(jiān)督管理部門行使職責(zé)。

2. 有效性。主要是指科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、高?？蒲许?xiàng)目主管部門、高校財(cái)務(wù)部門執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。

（1）科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來衡量項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能否按照內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，在項(xiàng)目立項(xiàng)階段經(jīng)過充分的論證、按需編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在項(xiàng)目實(shí)施階段嚴(yán)格按照任務(wù)約定書或合同約定執(zhí)行研究任務(wù)，在項(xiàng)目結(jié)題階段實(shí)事求是的上報(bào)研究成果和相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)使用情況。

（2）高?？蒲许?xiàng)目主管部門執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來衡量高校科研管理部門能否對科研項(xiàng)目進(jìn)行全過程管理，如在科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段能夠組織專家對項(xiàng)目的可行性進(jìn)行論證、幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在實(shí)施階段能夠督促項(xiàng)目負(fù)責(zé)人保證研究進(jìn)度、協(xié)調(diào)處理項(xiàng)目負(fù)責(zé)人遇到的困難，在結(jié)題階段對科研成果進(jìn)行審核、復(fù)合經(jīng)費(fèi)開支情況。

（3）高校財(cái)務(wù)部門執(zhí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督情況，主要用來衡量高校財(cái)務(wù)部門能否嚴(yán)格相關(guān)內(nèi)控規(guī)定，著重對科研經(jīng)費(fèi)編制與調(diào)整、經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性與合規(guī)性等進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。

（二）科研實(shí)力維度

科研實(shí)力維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定性與定量相結(jié)合指標(biāo)，按照績效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來衡量高校在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的科研立項(xiàng)總數(shù)量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量兩個(gè)指標(biāo)特性，因此在衡量時(shí)還要著重考慮獲得科研項(xiàng)目的層次。

1. 科研立項(xiàng)，主要是用來衡量高校獲得國家級、省部級、校廳級和橫向合作等各個(gè)層次的科研項(xiàng)目成功立項(xiàng)數(shù)量。

2. 資金比率，主要是用來衡量各個(gè)層級科研經(jīng)費(fèi)在總體科研經(jīng)費(fèi)中所占比率。

（三）科研水平維度

科研水平維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定性與定量相結(jié)合指標(biāo)，按照績效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來衡量一定時(shí)期內(nèi)，高?？蒲腥藛T依托已立項(xiàng)的科研項(xiàng)目，所獲得的科研成果及人員建設(shè)情況，由于本維度也和科研實(shí)力維度一樣具有定性和定量兩個(gè)指標(biāo)特性，因此在衡量時(shí)也要考慮相關(guān)指標(biāo)的層次。

1. 科研成果，主要用來衡量科研人員依托已立項(xiàng)課題發(fā)表的科研論文、學(xué)術(shù)專著，獲得的科研成果獎(jiǎng)勵(lì)、發(fā)明專利等級別和數(shù)量。

2. 人員建設(shè)，主要用來衡量科研人員依托已立項(xiàng)課題舉辦的學(xué)術(shù)交流研討會、組建的科研團(tuán)隊(duì)以及參加科研的博士生與碩士生的數(shù)量。

（四）經(jīng)費(fèi)使用維度

經(jīng)費(fèi)使用維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定量指標(biāo)，按照績效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，主要是用來衡量科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制和經(jīng)費(fèi)開支情況。因此可以從預(yù)算階段和開支階段兩個(gè)方面考慮。

1. 預(yù)算階段，主要是衡量科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、是否能夠得到執(zhí)行，課題經(jīng)費(fèi)是否按照編制預(yù)算如實(shí)到賬。

（1）預(yù)算編制準(zhǔn)確率=（預(yù)算金額-預(yù)算調(diào)整金額）/預(yù)算金額*100%。

（2）課題經(jīng)費(fèi)實(shí)現(xiàn)率=課題經(jīng)費(fèi)實(shí)際到賬金額/預(yù)算金額*100%。

（3）預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率=嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的總金額/預(yù)算金額*100%。

2. 開支階段，主要是衡量科研經(jīng)費(fèi)開支的真實(shí)性、合法性與合理性。

（1）固定資產(chǎn)開支率=用于購買固定資產(chǎn)的總金額/實(shí)際經(jīng)費(fèi)開支金額*100%。其中，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資作為固定資產(chǎn)管理。

（2）經(jīng)費(fèi)開支合規(guī)率=合規(guī)開支經(jīng)費(fèi)總金額/實(shí)際經(jīng)費(fèi)開支金額*100%。其中，合規(guī)開支經(jīng)費(fèi)是指經(jīng)審計(jì)核實(shí)，符合科研經(jīng)費(fèi)開支管理規(guī)定的支出。

（3）課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余率=課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余金額/實(shí)際到賬金額*100%。

（4）五項(xiàng)費(fèi)用使用率=五項(xiàng)費(fèi)用開支總金額/實(shí)際經(jīng)費(fèi)開支金額*100%。其中，五項(xiàng)費(fèi)用是指勞務(wù)費(fèi)、差率費(fèi)、會議費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和燃料動力費(fèi)。

三、高校科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系運(yùn)用

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級指標(biāo)權(quán)重。為了確保各指標(biāo)權(quán)重的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結(jié)合工作實(shí)踐和相關(guān)專家的建議來設(shè)定設(shè)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)（如表2）。

（一）權(quán)重賦值原則

一級評級指標(biāo)總值為100%，各維度對應(yīng)的二級評價(jià)指標(biāo)權(quán)重總值之和為100%，各二級評價(jià)指標(biāo)對應(yīng)的三級指標(biāo)權(quán)重總值為100%。例如：一級指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)+B+C+D=100%；二級指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)1+A2=100%；三級指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)11+ A12=100%。

（二）對三級評價(jià)指標(biāo)評分

該指標(biāo)的評分將借鑒李克特量表（Likert Scale）方式，采用5分值，由相關(guān)專家結(jié)合審計(jì)具體情況對其進(jìn)行打分評價(jià)。其中：評分I=5分，表示該項(xiàng)指標(biāo)完全符合績效目標(biāo)設(shè)定；評分5>I≥4分，表示該指標(biāo)高水平地完成了績效目標(biāo)；4>I≥3分表示該指標(biāo)取得了較好的績效，但還有改進(jìn)的余地；3>I≥2分表示該指標(biāo)完成情況一般，在績效方面取得一定成果；2>I≥1分表示該指標(biāo)雖然存在一些問題，但基本上達(dá)到績效目標(biāo)；1>I≥0分以下表示該指標(biāo)存在很多問題，與績效目標(biāo)存在很大差距，甚至沒有開展任何工作。每項(xiàng)評分還應(yīng)結(jié)合三級評價(jià)指標(biāo)中每個(gè)具體指標(biāo)的權(quán)重，折算成標(biāo)準(zhǔn)分。例如：標(biāo)準(zhǔn)分=A11*IA11。

（三）全面績效評價(jià)得分

按照下列公式依次計(jì)算，可以得出全面績效評價(jià)得分：三級指標(biāo)單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)分=該指標(biāo)評價(jià)得分*該指標(biāo)權(quán)重；二級指標(biāo)得分=Σ該指標(biāo)對應(yīng)三級指標(biāo)單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)分；一級指標(biāo)得分=Σ該指標(biāo)對應(yīng)二級指標(biāo)得分*該指標(biāo)權(quán)重；全面績效評價(jià)得分=Σ一級指標(biāo)得分*該指標(biāo)權(quán)重。

四、結(jié)語

本文通過總結(jié)以往開展高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)實(shí)踐，在深入分析高?？蒲许?xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)使用的特點(diǎn)基礎(chǔ)上，借鑒平衡記分卡、AHP層次分析發(fā)、李克特量表基本原理，并結(jié)合績效審計(jì)的“3E”特性，構(gòu)建了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。但鑒于影響高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)質(zhì)量的四個(gè)評價(jià)維度及各具體評價(jià)指標(biāo)，會隨著高校自治和國家治理環(huán)境的變化而不斷變動，并且該評價(jià)指標(biāo)體系尚未在實(shí)踐中實(shí)際應(yīng)用。因此，筆者將密切關(guān)注該評價(jià)指標(biāo)體系在實(shí)際使用過程中存在的問題，不斷加以改進(jìn)和完善。

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