唐水云

摘 要：以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，要求人類社會的生產(chǎn)和生活具有可持續(xù)性，這就在客觀上對資源與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展提出了迫切的要求。要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，不僅要有綠色生產(chǎn)，更離不開綠色會計，這是因?yàn)榫G色會計從生產(chǎn)的全過程對環(huán)境進(jìn)行保護(hù)和監(jiān)督，是保證資源環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：綠色發(fā)展理念；綠色會計；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）12-0096-02

一

隨著社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，人類生產(chǎn)生活賴以依存的地球資源環(huán)境日益受到嚴(yán)重的消耗與污染，并逐漸逼近承載極限，給人類的生產(chǎn)和生活敲響了警鐘。為了保證人類經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展，客觀上要求人們自覺愛護(hù)資源環(huán)境，為此，以監(jiān)督和管理環(huán)境資源為己任的綠色會計應(yīng)運(yùn)而生。所謂綠色會計，國際國內(nèi)近年已有學(xué)者進(jìn)行研究，雖未形成統(tǒng)一的概念界定，但多數(shù)學(xué)者比較認(rèn)同這一概念：以補(bǔ)償自然資源耗費(fèi)為中心展開的會計，這一概念簡明概括了綠色會計的精髓。揭示了綠色會計是通過會計的核算將資源與環(huán)境統(tǒng)一考慮在生產(chǎn)核算的全過程中，對資源環(huán)境的有效利用具有較好的管理和監(jiān)督作用。

1.綠色會計的目標(biāo)和主體。關(guān)于綠色會計的主體存在兩種觀點(diǎn)——政府主體論和企業(yè)主體論。二者的實(shí)質(zhì)性分歧在于，綠色會計的核算責(zé)任和最終風(fēng)險由誰來承擔(dān)。劉思華認(rèn)為，政府作為綠色會計的主體，更加契合綠色會計的本質(zhì)和發(fā)展方向，而企業(yè)自身的環(huán)境披露行為可以算作一種補(bǔ)充[1]。相反，朱家位通過分析認(rèn)為，只要政府把握好宏觀上的調(diào)控，制定出合理的政策和運(yùn)行機(jī)制，企業(yè)作為綠色會計的主體是完全可行的[2]。從當(dāng)前的實(shí)際情況來看，為了避免企業(yè)提供不真實(shí)的信息，政府和企業(yè)都應(yīng)作為綠色會計的主體，即企業(yè)作為綠色會計的實(shí)施主體，政府從管理者的角度出發(fā)，對綠色會計起著兩個方面的作用。一方面，制定綠色會計的相關(guān)法律法規(guī)及現(xiàn)行政策；另一方面，對會計制度的有效實(shí)施起到監(jiān)管責(zé)任。經(jīng)濟(jì)社會在不斷發(fā)展，會計主體將逐漸過渡到企業(yè)。綠色會計的目標(biāo)有三：第一，促使企業(yè)在注重經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益的同時，更加注重資源環(huán)境效益和社會效益；第二，確認(rèn)和計量會計主體在一定時期內(nèi)的資源、環(huán)境效益；第三，組織會計核算，為社會提供企業(yè)目標(biāo)環(huán)境、環(huán)境政策、環(huán)境信息等相關(guān)服務(wù)。通過綠色會計，使得社會再生產(chǎn)在綠色目標(biāo)導(dǎo)向下不斷沿著經(jīng)濟(jì)效益與社會效益兼顧的道路前行。

2.綠色會計的對象和要素。秦敏認(rèn)為，綠色會計的對象包括企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的所有活動，即能以貨幣計量的環(huán)境活動和不能以貨幣計量的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，傳統(tǒng)財務(wù)會計的核算對象是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資本運(yùn)動[3]。而李靜江認(rèn)為，與傳統(tǒng)會計相比，綠色會計所考慮的是除了資金以外的資源環(huán)境和整個社會生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價值，不再局限于傳統(tǒng)的綠色會計范疇[4]。相應(yīng)的綠色會計要素界定，也出現(xiàn)了百家爭鳴，有環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本的三要素倫，也有環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益的四要素論，目前尚無統(tǒng)一的說法。

3.綠色會計的基本假設(shè)和原則。多數(shù)學(xué)者都認(rèn)同綠色會計應(yīng)該繼承傳統(tǒng)會計的四大基本假設(shè)，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量，同時又應(yīng)有其特殊性。宋東亮認(rèn)為，會計主體假設(shè)不僅有微觀而且還有宏觀，貨幣計量假設(shè)也擴(kuò)充至多元化計量，還新增了環(huán)境價值假設(shè)、國家干預(yù)假設(shè)[5]。何玉長則把持續(xù)經(jīng)營假設(shè)改造成可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，這樣可體現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和環(huán)境資源的雙重含義，同時，把受托責(zé)任、環(huán)境資源稀缺性假設(shè)也作為綠色會計的基本假設(shè)[6]。

4.綠色會計的確認(rèn)和計量。綠色會計的確認(rèn)和計量問題也是近年來學(xué)者們探討的重點(diǎn)內(nèi)容之一。于敏在環(huán)境資源、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本環(huán)境損益的定義、特征、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等方面對綠色會計要素進(jìn)行了確認(rèn)；環(huán)境負(fù)債與或有環(huán)境負(fù)債的區(qū)別要看是否具有現(xiàn)時義務(wù)；綠色成本是指某一主題在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動或其他活動而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式[7]。而高波則認(rèn)為，綠色會計成本包括自然資源成本、物化勞動和活勞動消耗的綜合[8]。對綠色成本的處理方式，絕大部分學(xué)者都認(rèn)為，若發(fā)生的綠色成本符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能夠提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力，減少或防止今后經(jīng)營活動所造成的環(huán)境污染，就應(yīng)該將其資本化，在以后各收益期攤銷；反之，則作為費(fèi)用計入當(dāng)期損益。

二

可持續(xù)發(fā)展（sustainable development）是指：“能夠保證滿足當(dāng)前的需要，而不危及下一代滿足其需求的能力?！盵9]換句話說，可持續(xù)發(fā)展是在保證經(jīng)濟(jì)、社會、資源協(xié)調(diào)利用，保證當(dāng)代人發(fā)展的基礎(chǔ)上，使子孫后代能夠永續(xù)發(fā)展和安居樂業(yè)?？沙掷m(xù)發(fā)展的核心是發(fā)展，但要求在嚴(yán)格控制人口、提高人口素質(zhì)和保護(hù)環(huán)境、資源永續(xù)利用的前提下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展的概念中包含著制約因素，不是絕對的制約，而是由目前的經(jīng)濟(jì)狀況和環(huán)境資源方面的社會組織造成的制約以及生物圈承受人類活動影響的能力造成的制約。人類能夠?qū)夹g(shù)和社會組織進(jìn)行管理和改善，以開辟通向經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時代的道路?？沙掷m(xù)發(fā)展是要滿足所有人的基本需求，向所有人提供實(shí)現(xiàn)美好生活愿望的機(jī)會。只有人口數(shù)量和增長率與不斷變化的生態(tài)系統(tǒng)的生產(chǎn)潛力相協(xié)調(diào)，可持續(xù)發(fā)展才有可能實(shí)現(xiàn)。

從可持續(xù)發(fā)展的定義出發(fā)，可以對可持續(xù)發(fā)展的本質(zhì)特征做如下理解：

1.可持續(xù)發(fā)展鼓勵經(jīng)濟(jì)增長，而且它是國家實(shí)力和社會財富的體現(xiàn)。同時，可持續(xù)發(fā)展不僅重視增長數(shù)量，更追求改善質(zhì)量、提高效益、節(jié)約能源、減少污染，改善傳統(tǒng)的生產(chǎn)和消費(fèi)模式，實(shí)施清潔生產(chǎn)和文明消費(fèi)。

2.可持續(xù)發(fā)展要以保護(hù)環(huán)境資源為基礎(chǔ)，同資源與環(huán)境的承載能力相協(xié)調(diào)。因此，發(fā)展的同時必須保護(hù)環(huán)境，包括控制環(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量，保護(hù)生命支持系統(tǒng)，保護(hù)生物多樣性，保護(hù)地球生態(tài)的完整性，保證以可持續(xù)的方式使用再生資源，是人類的發(fā)展保持在地球承載范圍之內(nèi)。

3.可持續(xù)發(fā)展要以改善和提高生活質(zhì)量為目的，與社會進(jìn)步相適應(yīng)?？沙掷m(xù)發(fā)展必須以解決世界上大多數(shù)人口的貧困問題聯(lián)系在一起。對于發(fā)展中國家來說，貧困與不發(fā)達(dá)是造成資源與環(huán)境惡化的原因之一。只有消除貧困，才能具備保護(hù)環(huán)境和建設(shè)環(huán)境的能力。

三

實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展目標(biāo)，要求國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中從生產(chǎn)、生活各個不同領(lǐng)域作出努力，而建立綠色會計體系，是保證我國社會再生產(chǎn)有序進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益與社會效益并重、經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的必要條件。綠色會計對可持續(xù)發(fā)展的影響主要有以下幾個方面：

1.加強(qiáng)綠色會計制度建設(shè)，有助于環(huán)境保護(hù)，以利于經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。在政策方面，政府應(yīng)加強(qiáng)對綠色會計體系的建設(shè)，明確各級監(jiān)管部門的監(jiān)督職責(zé)和企業(yè)貫徹綠色會計的具體依據(jù)，補(bǔ)充完善并大力推廣相關(guān)的綠色會計科目及其相應(yīng)的記賬方式，使企業(yè)能夠加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識、積極地應(yīng)用實(shí)施綠色會計科目。

2.實(shí)行綠色會計，使企業(yè)自覺履行環(huán)保責(zé)任，有助于經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。政府、金融機(jī)構(gòu)、個人投資者、企業(yè)所在地的居民等各個利益關(guān)系群體，出于對“環(huán)境責(zé)任”和自身利益的考慮，都十分關(guān)心和想了解企業(yè)的環(huán)保理念，環(huán)保計劃與目標(biāo)、環(huán)保措施、環(huán)保業(yè)績，以及環(huán)保投入及其對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的影響等信息，并根據(jù)以上這些決定對企業(yè)的態(tài)度、看法與行為。實(shí)行綠色會計，公開發(fā)表企業(yè)的“綠色環(huán)境報告書”，可以使企業(yè)更加自覺地履行環(huán)保責(zé)任、促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)與可持續(xù)發(fā)展。

3.提倡綠色會計、制定綠色管理戰(zhàn)略，是可持續(xù)發(fā)展的保證。提倡綠色會計，要求企業(yè)制定正確的綠色管理戰(zhàn)略。要想制定出正確的綠色管理戰(zhàn)略，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)環(huán)境事務(wù)方針和方向，把節(jié)約資源、環(huán)境保護(hù)以及可持續(xù)發(fā)展作為重要的因素來考慮。重視研究及采取環(huán)保措施，承擔(dān)研發(fā)綠色產(chǎn)品和綠色營銷的義務(wù)。其次，企業(yè)應(yīng)充分考慮到企業(yè)和公共利益的關(guān)系，而消費(fèi)者的需求和需求對環(huán)境的影響也是需要充分考慮的因素。最后，企業(yè)在追求利益上，不僅僅只是謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，還要把經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境利益結(jié)合起來綜合考慮，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展相協(xié)調(diào)。

4.實(shí)施綠色會計核算與綠色審計，是經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)的有效監(jiān)督機(jī)制。綠色會計核算和綠色審計都是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理的使用手段，也是建立企業(yè)綠色自查機(jī)制的必要工具。企業(yè)通過實(shí)施綠色會計核算、綠色審計所建立的綠色自查機(jī)制，不僅促使企業(yè)自身高度重視環(huán)境保護(hù)問題，也能使企業(yè)明白，以犧牲環(huán)境為代價所取得的經(jīng)濟(jì)效益或許在短期內(nèi)對企業(yè)的發(fā)展有利，但從長遠(yuǎn)來看，隨著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的轉(zhuǎn)化，其給企業(yè)帶來的危害是不可彌補(bǔ)的。

中共十八屆五中全會將“綠色”發(fā)展理念納入中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展“十三五”規(guī)劃，這預(yù)示著，在未來一個較長的時期內(nèi)，綠色發(fā)展將成為中國經(jīng)濟(jì)社會的重要組成部分。綠色會計，是以微觀企業(yè)為基礎(chǔ)，從投入、生產(chǎn)、產(chǎn)出直至銷售各個環(huán)節(jié)對企業(yè)進(jìn)行綠色管理的重要制度建設(shè)。受中國生產(chǎn)力水平的限制，中國現(xiàn)有的綠色會計體系建設(shè)尚不完善，在法律、制度監(jiān)督諸方面上存在很多不足，借鑒經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，建立并不斷完善中國的綠色會計制度，是中國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。未來需要政府、企業(yè)、個人不同層面做出積極的努力，為中國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。