黃健

摘要：管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)領(lǐng)域的一門學(xué)科，過去幾十年在西方經(jīng)濟(jì)社會(huì)得到廣泛應(yīng)用，近年在我國(guó)受到廣泛關(guān)注和重視，得到了較快的普及和應(yīng)用。但是由于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間尚短，缺乏符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特色的理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)，尤其在民營(yíng)企業(yè)無法得到較好的應(yīng)用。文章闡述了管理會(huì)計(jì)的定義、目的，通過闡述和分析管理會(huì)計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中的應(yīng)用問題，探索解決途徑和舉措，期望對(duì)我國(guó)的管理會(huì)計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中的應(yīng)用領(lǐng)域提供一些參考建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；民營(yíng)企業(yè)；問題；建議

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化。企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，歸根結(jié)底是效率的競(jìng)爭(zhēng)。而企業(yè)的效率表現(xiàn)為：對(duì)于外部市場(chǎng)變化的應(yīng)對(duì)效率，企業(yè)內(nèi)部資源調(diào)配的效率等。而企業(yè)的各種“效率”表現(xiàn)，可以總結(jié)為決策管理效率。管理會(huì)計(jì)作為立足于提高企業(yè)內(nèi)部管理效率，提高企業(yè)決策效率的新興學(xué)科，在企業(yè)生存和發(fā)展過程中，起到舉足輕重的作用。

一、管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)（Management Accounting）是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)20年代，它是伴隨著泰勒的科學(xué)管理理論而發(fā)展起來的一門綜合性交叉學(xué)科。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）在1952年召開的年會(huì)上，正式啟用“管理會(huì)計(jì)”這一專業(yè)術(shù)語(yǔ)，這標(biāo)志著現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)正式形成。此后，隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用于制造業(yè)，以及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)。此后，隨著行為科學(xué)、代理人理論等相關(guān)學(xué)科的引入，西方管理會(huì)計(jì)取得了很大的發(fā)展。在我國(guó)，財(cái)政部于2014年1月頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系假設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》（財(cái)辦會(huì)〔2014〕5號(hào)）作為我國(guó)全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作的總綱，希望能夠全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)和會(huì)計(jì)工作的整體水平。至此，管理會(huì)計(jì)理念在中國(guó)開始蓬勃發(fā)展，全國(guó)興起管理會(huì)計(jì)資質(zhì)的學(xué)習(xí)和考試，各個(gè)行業(yè)各個(gè)企業(yè)也爭(zhēng)先恐后地建立自己的管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，然而，在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中，卻沒有形成很多標(biāo)桿性的實(shí)施案例。

二、管理會(huì)計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中的應(yīng)用

從管理會(huì)計(jì)的授權(quán)大小角度看，管理會(huì)計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中的應(yīng)用一般有兩種情形：一是“充分授權(quán)型”，即企業(yè)重視財(cái)務(wù)在經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵作用，充分授權(quán)管理會(huì)計(jì)參與與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的方方面面的事宜，同時(shí)也充分重視管理會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)決策中的話語(yǔ)權(quán)。二是“協(xié)助型”，即企業(yè)強(qiáng)調(diào)以業(yè)務(wù)為主導(dǎo)，財(cái)務(wù)等相關(guān)后勤職能部門擔(dān)當(dāng)提供協(xié)助服務(wù)的角色，從而，管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)決策中，無任何的話語(yǔ)權(quán)，僅充當(dāng)數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)計(jì)算和整理、資料提供等協(xié)助型的角色。

第一種“充分授權(quán)型”的運(yùn)作模式，能夠極大地鼓勵(lì)管理會(huì)計(jì)人員工作的積極性，但是財(cái)務(wù)人員固有的“謹(jǐn)慎性”職業(yè)習(xí)慣和充分的話語(yǔ)權(quán)，也令到業(yè)務(wù)部門人員產(chǎn)生“從屬財(cái)務(wù)”的感覺，從而一定程度上，弱化了業(yè)務(wù)部門求變創(chuàng)新的積極性。第二種“協(xié)助型”的運(yùn)作模式，無法讓管理會(huì)計(jì)人員更充分地發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在戰(zhàn)略規(guī)劃，風(fēng)險(xiǎn)管控，業(yè)績(jī)監(jiān)控方面的職能，并且在缺乏應(yīng)有的話語(yǔ)權(quán)和財(cái)務(wù)人員固有的內(nèi)向謹(jǐn)慎職業(yè)習(xí)慣共同作用下，管理會(huì)計(jì)人員最終有可能變成了惟命是從，毫無獨(dú)立性的“助理”角色。

三、管理會(huì)計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中的應(yīng)用和存在的問題

隨著經(jīng)營(yíng)壓力的增大，以及大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，民營(yíng)企業(yè)開始思考并建立管理會(huì)計(jì)體系，以便扭轉(zhuǎn)盲目決策的頹勢(shì)。然而，管理會(huì)計(jì)在民營(yíng)企業(yè)的應(yīng)用過程中，遇到不少問題，管理會(huì)計(jì)的作用并沒有充分發(fā)揮。就當(dāng)前看來，管理會(huì)計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中應(yīng)用遇到的問題有以下幾個(gè)方面。

（一）企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)程度低

管理會(huì)計(jì)主要的作用是，通過向企業(yè)管理者提供經(jīng)營(yíng)信息的方式，協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，進(jìn)行戰(zhàn)略執(zhí)行監(jiān)督，保證企業(yè)管理者不斷做出正確有效的決策。然而，在民營(yíng)企業(yè)中，由于企業(yè)發(fā)展初期比較平順，令到企業(yè)管理者認(rèn)為，敏銳的市場(chǎng)觸覺才是企業(yè)保持持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，因此，企業(yè)管理者在設(shè)置“管理會(huì)計(jì)”崗位時(shí)，很多時(shí)候是以“趕時(shí)髦”，制造“高大上”的企業(yè)形象為出發(fā)點(diǎn)。此外，過于強(qiáng)調(diào)“敏銳市場(chǎng)觸覺”的重要性，令到企業(yè)管理者“重經(jīng)營(yíng)，輕管理；重市場(chǎng)，輕財(cái)務(wù)”，最終在決策時(shí)，主觀臆斷，認(rèn)為“有市場(chǎng)即有一切，哪怕虧本或資金流緊張，也需要大膽開拓市場(chǎng)”。缺乏科學(xué)思考和管理工具測(cè)量的激進(jìn)策略，最終給企業(yè)經(jīng)營(yíng)制造了很多風(fēng)險(xiǎn)。主觀決策，也最終影響了管理會(huì)計(jì)人員深入研究符合企業(yè)需要的管理會(huì)計(jì)方法的積極性，進(jìn)一步影響了管理會(huì)計(jì)在民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。

（二）國(guó)內(nèi)缺乏符合中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)及可復(fù)制的模式

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和高速發(fā)展于國(guó)外，在引入中國(guó)的過程中，無論是知識(shí)體系，還是企業(yè)實(shí)踐，均存在生搬硬套國(guó)外現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)的現(xiàn)象。有的企業(yè)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)施過程中，盲目追求國(guó)外先進(jìn)理念和工具，在沒有客觀評(píng)判企業(yè)現(xiàn)階段實(shí)際發(fā)展需要的情況下，花費(fèi)巨額資金引入國(guó)外著名的管理信息系統(tǒng)，但是由于內(nèi)部管理機(jī)制落后，內(nèi)部流程不清晰等原因，導(dǎo)致管理信息系統(tǒng)收集的信息，無法較好地反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，最終收效甚微。有的企業(yè)則片面套用管理分析體系，未能全面地根據(jù)業(yè)務(wù)需要，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理論，從而導(dǎo)致了諸如“強(qiáng)調(diào)杜邦分析，忽視了機(jī)會(huì)成本”，“強(qiáng)調(diào)了業(yè)績(jī)分析，忽視了戰(zhàn)略規(guī)劃”等結(jié)果，最終也令到管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用大打折扣。管理會(huì)計(jì)本意為根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合適應(yīng)實(shí)際的科學(xué)的測(cè)算方法，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)宏觀和微觀的決策保駕護(hù)航。因此，生搬硬套國(guó)外現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)的管理會(huì)計(jì)實(shí)施方案，注定面臨各種水土不服的問題。

（三）缺乏專業(yè)的素質(zhì)全面的管理會(huì)計(jì)人才

在國(guó)內(nèi)火熱開展管理會(huì)計(jì)的浪潮中，不少企業(yè)，尤其民營(yíng)企業(yè)，為了追趕“管理潮流”而設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位。在企業(yè)設(shè)置管理會(huì)計(jì)職能和崗位的過程中，為了節(jié)約成本和提升搭建團(tuán)隊(duì)的效率，企業(yè)中大部分的管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)崗而來。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，由于缺乏管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系，缺乏管理思維和大局眼界，最終也令到管理會(huì)計(jì)職能的設(shè)計(jì)初衷大打折扣。其次，在我國(guó)，“輕松和穩(wěn)定”的思想在財(cái)務(wù)從業(yè)人員思想中根深蒂固。在這樣的思潮下，管理會(huì)計(jì)人員缺乏緊跟企業(yè)經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)步伐的意識(shí)和動(dòng)力。而對(duì)于市場(chǎng)認(rèn)知有限，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)了解不深，也令到企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員無法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，設(shè)計(jì)和推廣符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求的管理會(huì)計(jì)模式，方法和工具。最終平淡無奇，與業(yè)務(wù)掛鉤程度較低的，諸如月末（年度）預(yù)算實(shí)際對(duì)比分析等管理分析報(bào)表，也令到企業(yè)管理者，尤其是特別務(wù)實(shí)的民營(yíng)企業(yè)管理者失去信心。失去管理者支持的管理會(huì)計(jì)體系，最終也只能是擺設(shè)。再次，優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)體系，依賴于企業(yè)內(nèi)部高效的信息溝通和同步效率，但是，由于大部分財(cái)務(wù)人員都相對(duì)“內(nèi)向”，因此，也一定程度上阻礙了管理會(huì)計(jì)模式在企業(yè)實(shí)踐中的效果。

四、管理會(huì)計(jì)在民營(yíng)企業(yè)實(shí)踐中的建議

（一）提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度

缺乏管理層支持的管理會(huì)計(jì)體系，無異于無水之魚。管理層對(duì)于管理會(huì)計(jì)體系的支持，不僅要反映在企業(yè)思潮層面上，也要反映在資源投入層面上。管理層在企業(yè)思潮層面上的支持，有利于為管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部信息同步、流程改善等工作的開展，創(chuàng)造平順的基礎(chǔ)。而管理層在資源投入層面上的支持，有利于引進(jìn)符合企業(yè)實(shí)際需要的管理會(huì)計(jì)人才，有利于建立符合企業(yè)實(shí)際需要的管理信息系統(tǒng)，最終為管理會(huì)計(jì)體系的高效產(chǎn)出，打造堅(jiān)實(shí)的平臺(tái)基礎(chǔ)。此外，提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，也將極大地鼓舞管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作積極性，也將有利于管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員擁有足夠的主觀能動(dòng)性，深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)，緊隨市場(chǎng)步伐，不斷創(chuàng)新和設(shè)計(jì)符合企業(yè)需要的管理會(huì)計(jì)模式，方法和工具。

（二）研究和設(shè)計(jì)符合企業(yè)需要的管理會(huì)計(jì)理論和工具

深入研究國(guó)外管理會(huì)計(jì)理論和經(jīng)驗(yàn)，去掉理論性較強(qiáng)而實(shí)際應(yīng)用性較低的管理會(huì)計(jì)理論和工具，拒絕“生搬硬套”，鼓勵(lì)“去粗取精”。中國(guó)特定的人文環(huán)境和社會(huì)形態(tài)，奠定了中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。只有符合中國(guó)商業(yè)環(huán)境，人文環(huán)境和管理思維的國(guó)外管理會(huì)計(jì)理論，才能真正符合中國(guó)企業(yè)的需要。其次，不同行業(yè)，不同企業(yè)均有自己的特點(diǎn)和特定的發(fā)展階段，因此，研究和設(shè)計(jì)符合企業(yè)需要的管理會(huì)計(jì)理論和工具，保證管理會(huì)計(jì)體系“個(gè)性化”，才能最終保證管理會(huì)計(jì)體系的效率和效益。再次，基于管理會(huì)計(jì)理論的思考原則和原理，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，將有利于形成具有“企業(yè)個(gè)性”的管理監(jiān)測(cè)指標(biāo)，而“個(gè)性化”的企業(yè)管理指標(biāo)和戰(zhàn)略組織形式，最終也將有利于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)企業(yè)的探索和實(shí)踐不斷向前發(fā)展。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

再高深的理論，再嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w系，再先進(jìn)的技術(shù)，依然依靠“人”去實(shí)施。因此，管理會(huì)計(jì)人才的質(zhì)量是建立高效的企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系中的核心問題。管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員，作為聯(lián)系“業(yè)務(wù)”和“財(cái)務(wù)”的橋梁，在保證“企業(yè)管理行為”高效轉(zhuǎn)化為“最終的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)”上，起到關(guān)鍵性的作用。因此，管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須有扎實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，必須有深刻的業(yè)務(wù)運(yùn)作理解，必須有大局觀和一定的領(lǐng)導(dǎo)力。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，不能只重視理論知識(shí)的培訓(xùn)，資格證書的考核，更應(yīng)該關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)流向，商業(yè)模式的培訓(xùn)，以及領(lǐng)導(dǎo)力、情商、宏觀思維等方面的培養(yǎng)。熟悉業(yè)務(wù)和企業(yè)商業(yè)模式，有利于管理會(huì)計(jì)人員更好地理解業(yè)務(wù)部門反饋的信息，能夠更好地將相關(guān)信息轉(zhuǎn)化為可供決策參考的管理會(huì)計(jì)信息；領(lǐng)導(dǎo)力和大局觀的提高，也有利于管理會(huì)計(jì)人員能夠更好地理解企業(yè)管理者的戰(zhàn)略意圖，在為企業(yè)管理者提供管理分析信息時(shí)，更有針對(duì)性，提升管理會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。

五、結(jié)語(yǔ)

移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代加大了創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)的可能性，也同時(shí)加強(qiáng)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化程度。面對(duì)完全競(jìng)爭(zhēng)，技術(shù)日新月異的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，民營(yíng)企業(yè)必須保持足夠快速的反應(yīng)活力，才能立于不敗之地。重視企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)體系，鼓勵(lì)研究符合國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特色、符合企業(yè)發(fā)展階段需要的管理會(huì)計(jì)模式，不斷提升管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，將能不斷提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系的質(zhì)量和效率，也將不斷推進(jìn)企業(yè)科學(xué)決策，科學(xué)管理，保證企業(yè)不斷發(fā)展壯大，從容面對(duì)市場(chǎng)和時(shí)代的挑戰(zhàn)。

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