張忠偉 焦棟

摘 要：近幾年我國大型煤炭企業(yè)總體呈現(xiàn)低迷狀態(tài)，行業(yè)需求下降，平均利潤率降低，在此基礎(chǔ)上，為了搶奪市場，煤炭企業(yè)往往通過“賒銷”的方式來吸引客戶，造成應(yīng)收賬款規(guī)模提高，無形中增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，煤炭企業(yè)的盈利質(zhì)量遭到消極影響，迫切需要通過有效的管控來實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理工作，文章結(jié)合XSMD公司應(yīng)收賬款管理工作存在的不足，針對性的提出解決建議，希望能夠?qū)ξ覈禾科髽I(yè)應(yīng)收賬款管理工作提供幫助。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類號：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）32-0020-03

1 我國應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

1.1 應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款一般是指企業(yè)通過銷售商品，向目標(biāo)客戶所收取的款項(xiàng)，該款項(xiàng)作為收款人向付款人提供的商業(yè)信用，憑借雙方的合作信譽(yù)實(shí)現(xiàn)。作為一種信用銷售模式，應(yīng)收賬款已經(jīng)成為客戶流動資產(chǎn)的重要組成部分，在各行業(yè)市場競爭日益激烈、現(xiàn)金管控成本較高的狀態(tài)下，客戶更傾向于選擇“賬期”較長的客戶進(jìn)行合作，應(yīng)收賬款也是企業(yè)所使用的重要促銷手段。如企業(yè)能夠通過有效的方式開展應(yīng)收賬款的管理工作，則能夠在提高客戶滿意度的基礎(chǔ)上，保持自身的資金安全。

1.2 我國煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理的混亂現(xiàn)狀

應(yīng)收賬款管理工作的有效開展能夠保持企業(yè)的資金安全，并通過賒銷這一促銷手段來打開市場，而部分企業(yè)為了獲得客戶，往往存在盲目擴(kuò)大應(yīng)收賬款規(guī)模的情況。如山西煤炭行業(yè)，2015年延續(xù)了持續(xù)低迷的狀態(tài)，2015年山西原煤產(chǎn)量為9.44億噸，同比增長0.6%，煤炭工業(yè)增加值增長1.5%，增速比上年降低1.9個百分點(diǎn)。2015年山西煤炭行業(yè)累計(jì)虧損94.25億元，同比減利增虧108.29億元，從2014年7月起到2015年12月，山西煤炭全行業(yè)已連續(xù)18個月虧損。

在市場狀態(tài)低迷的情況下，部分煤炭企業(yè)特別是中小企業(yè)為了獲得市場份額，只能夠通過不斷擴(kuò)大賒銷規(guī)模來吸引客戶，而且煤炭行業(yè)的低迷帶來了上下游企業(yè)經(jīng)營水平的下降，無力支付到期貨款，使壞賬、超期賬款的規(guī)模不斷提高，煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理模式比較粗放，對應(yīng)收賬款管理工作不夠重視，加劇了應(yīng)收賬款管理混亂的現(xiàn)狀。

2 XSMD公司應(yīng)收賬款管理存在的不足分析

XSMD公司作為山西省煤炭上市公司，在需求下降、行業(yè)利潤率不斷下降的基礎(chǔ)上，XSMD公司2015年報(bào)凈利潤1.41億，同比下降48.39%，在企業(yè)利潤不斷下降的基礎(chǔ)上，XSMD公司的應(yīng)收賬款規(guī)模卻呈現(xiàn)明顯的增長，制約了XSMD公司財(cái)務(wù)管理工作的有效開展。

2.1 應(yīng)收賬款管理環(huán)境不夠完善

在過去煤炭行業(yè)發(fā)展迅速，各企業(yè)收益率較高，整個市場活躍的狀態(tài)下，即使煤炭企業(yè)有壞賬、超期賬款，也能夠通過高額的收益來填補(bǔ)空白，但是在行情低迷的狀態(tài)下，煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理并沒有良好的管理環(huán)境，在外部環(huán)境方面，整個行業(yè)對財(cái)務(wù)粗放的管理方式使應(yīng)收賬款管理工作開展困難，由于整個產(chǎn)業(yè)鏈的低迷運(yùn)作，XSMD公司的客戶應(yīng)收賬款不斷提高，相應(yīng)的XSMD作為客戶方也有大量的超期賬款，這種行業(yè)的“賒銷”模式加劇了應(yīng)收賬款管控的難度。

在企業(yè)內(nèi)部，管理者為了追求政績，訂單往往沒有通過有效的風(fēng)險(xiǎn)分析就成交，基于老客戶的“情面”，應(yīng)收賬款的催收工作也無法有效開展。

總體來看，行業(yè)低迷使應(yīng)收賬款規(guī)模提高，而應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理意識不足又加劇了煤炭行業(yè)運(yùn)營發(fā)展的低迷狀態(tài)，由此陷入惡性循環(huán)。

2.2 債權(quán)和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估工作缺失

XSMD公司對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理工作不夠重視，根據(jù)XSMD的年報(bào)顯示，2013年，XSMD公司的應(yīng)收賬款規(guī)模為2，669，996，921元，占總資產(chǎn)比重約為5.78%；2014年增長至4，544，355，825元，占總資產(chǎn)比重約為9.43%；2015年應(yīng)收賬款規(guī)模為4，337，361，471元，占總資產(chǎn)比重約為8.30%，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示不難看出，雖然2015年有小幅度回落，但是相較于2013年，XSMD公司的應(yīng)收賬款規(guī)模有所增長，占總資產(chǎn)的比重較高。

在2015年，壞賬準(zhǔn)備已經(jīng)達(dá)到58，187，123元，相較于2014年增長11%，而在2016年上半年，壞賬準(zhǔn)備仍呈現(xiàn)10%以上的增長狀態(tài)，其中山焦國貿(mào)的壞賬所占總壞賬比重的60%，但2016年XSMD公司仍與山焦國貿(mào)簽訂了大型訂單，在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評估缺失的情況下，XSMD公司應(yīng)收賬款規(guī)模持續(xù)增長，壞賬、超期賬款的總體余額也不斷增長，公司的現(xiàn)金與資產(chǎn)管理都將遭到影響。在整體行業(yè)發(fā)展不景氣的狀態(tài)下，XSMD公司迫切需要通過建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評估模式來實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的有效管理。

2.3 財(cái)務(wù)管理信息技術(shù)水平較差

XSMD公司作為煤炭企業(yè)，煤炭開采、加工、裝卸的各個場地距離較遠(yuǎn)，財(cái)務(wù)信息的傳遞時效性差，無形中增加了應(yīng)收賬款的管理壓力。我國煤炭企業(yè)在經(jīng)營初期，管理模式普遍比較粗放，對財(cái)務(wù)工作的重視程度不足，XSMD公司在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)影響下，信息化投入規(guī)模不足，也沒有先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件來協(xié)助應(yīng)收賬款規(guī)模的有效控制。鑒于煤炭行業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作難度較大，西方發(fā)達(dá)國家的煤炭企業(yè)往往在ERP平臺中增加財(cái)務(wù)管理的專用模塊，使賬款的管理效率提高。

相比之下，在近幾年煤炭行業(yè)發(fā)展低迷的狀態(tài)下，XSMD公司信息化建設(shè)投入每年僅能夠保持現(xiàn)有的信息平臺穩(wěn)定運(yùn)行，沒有保持信息平臺的持續(xù)開發(fā)，部門管理者在查詢應(yīng)收賬款時需要通過復(fù)雜環(huán)節(jié)才能夠?qū)崿F(xiàn)，同時員工、管理者關(guān)于應(yīng)收賬款的溝通交流也不夠充分，使應(yīng)收賬款管理工作難以實(shí)現(xiàn)。

2.4 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度較低

XSMD公司應(yīng)收賬款的管理應(yīng)該在完善的審計(jì)工作下進(jìn)行，這樣才能夠根據(jù)交易方的歷史信譽(yù)情況與應(yīng)收賬款質(zhì)量審計(jì)來判斷成交的合理性與應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，但是在行業(yè)低迷的情況下，XSMD公司急于成交訂單，內(nèi)部審計(jì)工作開展不夠深入。

以與包鋼合作為例，2015年包鋼應(yīng)收賬款規(guī)模達(dá)到834，836，295元，占應(yīng)收賬款比重的18.9%，其中約有42%賬款為3年以上，而且包鋼近幾年也呈現(xiàn)出明顯的主營收入與利潤下降的窘境，在此基礎(chǔ)上，與包鋼的訂單應(yīng)該通過合理的審計(jì)工作開展后再進(jìn)行，但是2016年3月XSMD公司再次擬定與包鋼簽署1.33億元的合同，其中預(yù)付款僅為合同金額的30%，XSMD所承擔(dān)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)再次提高。審計(jì)工作的缺失還體現(xiàn)在部分銷售人員為了追求訂單成交，盲目擴(kuò)大營銷規(guī)模，甚至出現(xiàn)與客戶相勾結(jié)的情況，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)影響下，XSMD公司對審計(jì)結(jié)果重視不足，造成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。

3 XSMD公司應(yīng)收賬款管理工作的建議

3.1 營造良好管理環(huán)境

為了開展有效的應(yīng)收賬款管理工作，XSMD公司應(yīng)該營造良好的管理環(huán)境，首先XSMD公司管理者應(yīng)該提高對應(yīng)收賬款的重視程度，雖然煤炭行業(yè)低迷，但是為了參與市場競爭，“賒銷”已經(jīng)成為煤炭企業(yè)競爭的重要方式，XSMD公司的管理者應(yīng)該意識到，訂單的成交僅僅是賬面利潤的增長，因應(yīng)收賬款規(guī)模提高，壞賬、爛賬而產(chǎn)生的損失使企業(yè)的經(jīng)營壓力將不斷提高，所以XSMD公司管理者應(yīng)該轉(zhuǎn)變應(yīng)收賬款管控意識，在經(jīng)營過程中盡量減少應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。XSMD公司應(yīng)該在整個企業(yè)內(nèi)強(qiáng)調(diào)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管控工作，在行業(yè)低迷的狀態(tài)下，員工應(yīng)該樹立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管控意識，在日常銷售、財(cái)務(wù)活動中，應(yīng)時時關(guān)注應(yīng)收賬款規(guī)模的變動，訂單的簽訂盡量讓客戶多付定金，使賬款規(guī)模得到有效控制。XSMD公司的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該提高個人素質(zhì)，通過職業(yè)技能培訓(xùn)、考取高級職業(yè)資格證等方式，使自身職業(yè)素質(zhì)逐漸提高，能夠根據(jù)應(yīng)收賬款信息的變動，及時的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與相應(yīng)的會計(jì)操作，控制賬款規(guī)模，規(guī)避賬款風(fēng)險(xiǎn)。管理環(huán)境的營造是一個持續(xù)的過程，需XSMD公司以發(fā)展、動態(tài)的經(jīng)營管理模式開展應(yīng)收賬款管理工作。

3.2 完善風(fēng)險(xiǎn)評估工作

為了完善風(fēng)險(xiǎn)評估工作，XSMD公司首先應(yīng)該設(shè)置應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，在風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)中應(yīng)該結(jié)合XSMD公司的應(yīng)收賬款規(guī)模、賬款超期率、某客戶的應(yīng)收賬款壞賬率等內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，當(dāng)相關(guān)財(cái)務(wù)信息達(dá)到預(yù)警指標(biāo)線時，通過預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)警。風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該結(jié)合煤炭企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)，對于各個銷售部門都應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，當(dāng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生以后，能夠迅速根據(jù)各部門的工作將權(quán)責(zé)歸結(jié)到個人，使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的功能得到充分發(fā)揮。為完善應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的評估工作，XSMD公司應(yīng)該成立專職的風(fēng)險(xiǎn)管理小組，在傳統(tǒng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)上，由于財(cái)務(wù)部門工作繁冗復(fù)雜，對應(yīng)收賬款的專項(xiàng)管理力度不足，在專職管理部門的約束下，應(yīng)收賬款管理工作能夠?qū)崿F(xiàn)有的放矢，同時管理小組也可以根據(jù)客戶應(yīng)收賬款規(guī)模的變化，針對性的對應(yīng)收賬款的組成、期限等數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，對于已存在大量壞賬的客戶，再簽訂合同時應(yīng)該及時將風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞給管理者，協(xié)助管理者科學(xué)決策。應(yīng)收賬款工作小組應(yīng)對整個XSMD公司的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評估工作負(fù)責(zé)，在應(yīng)收賬款管理水平提升，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低時，也應(yīng)該通過必要的獎勵措施提高工作人員的工作積極性。

3.3 搭建信息溝通平臺

XSMD公司作為大型集團(tuán)企業(yè)，應(yīng)收賬款管理工作需要多個部門協(xié)調(diào)完成，只通過財(cái)務(wù)部門無法滿足應(yīng)收賬款管理需求，所以XSMD公司應(yīng)該加大信息投入，通過建立完善的信息管理體系，使溝通效率得到提高，除傳統(tǒng)的電話、郵件以外，也應(yīng)該通過先進(jìn)的溝通軟件來提高溝通效率，及時傳遞應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)信息，避免煤炭企業(yè)開發(fā)現(xiàn)場過于分散而產(chǎn)生的賬款信息不對稱。XSMD公司也應(yīng)該在ERP系統(tǒng)中單獨(dú)增加應(yīng)收賬款管理模塊，根據(jù)上文分析不難看出，2014年XSMD公司應(yīng)收賬款規(guī)模4，544，355，825元，占總資產(chǎn)比重約為9.43%，應(yīng)收賬款管控工作對公司收益、盈利質(zhì)量的影響非常明顯，所以XSMD公司應(yīng)該在財(cái)務(wù)管理模塊中單獨(dú)增加應(yīng)收賬款管理模塊，有權(quán)限的員工能夠在系統(tǒng)中查閱應(yīng)收賬款的變動情況，XSMD公司也應(yīng)該使應(yīng)收賬款管理模塊與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系相結(jié)合，當(dāng)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)信息達(dá)到警戒線時，及時傳遞報(bào)警信息，并通過系統(tǒng)自動生成的應(yīng)收賬款管控?cái)?shù)據(jù)與圖表，使管理者能夠更清晰的對應(yīng)收賬款管控工作進(jìn)行分析與決策，通過科學(xué)、現(xiàn)代、高效的管理模式，最終提高XSMD公司的應(yīng)收賬款管理水平。

3.4 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度

XSMD公司為完善應(yīng)收賬款管控工作，應(yīng)該使內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮作用，首先XSMD公司應(yīng)該擴(kuò)大審計(jì)范圍，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)模式已經(jīng)無法滿足應(yīng)收賬款管控的需求，例如與客戶的應(yīng)收賬款規(guī)模逐漸提高，在賬面上只能夠反映出不良賬款，而產(chǎn)生的原因、其中是否存在不合理程序都無法通過審計(jì)工作來發(fā)現(xiàn)，審計(jì)效果無法發(fā)揮，所以XSMD公司應(yīng)該擴(kuò)大審計(jì)范圍，針對現(xiàn)有審計(jì)工作存在的不足，增加相應(yīng)措施，使審計(jì)工作更加全面，從應(yīng)收賬款的產(chǎn)生階段開始，對應(yīng)收賬款的產(chǎn)生、回款、追查內(nèi)容實(shí)現(xiàn)全面的賬款審計(jì)，使審計(jì)具有動態(tài)性與全面性，使審計(jì)的效果得以發(fā)揮。

在保證審計(jì)全面性的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，由于審計(jì)工作需要收集大量關(guān)于應(yīng)收賬款的信息，包括最初的合同審查、應(yīng)收賬款管控、催收、最后的壞賬處理等環(huán)節(jié)，這需要審計(jì)部門工作人員深入到各個環(huán)節(jié)，而當(dāng)某個部門不配合審計(jì)工作，將造成審計(jì)工作難以開展，所以XSMD公司管理者應(yīng)該強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的重要性，要求各個部門積極配合審計(jì)工作，并保持審計(jì)工作的地位，任何部門的工作不能對審計(jì)工作產(chǎn)生影響，發(fā)揮審計(jì)工作對應(yīng)收賬款管理的重要性。

4 結(jié) 語

通過本文研究能夠看出，XSMD公司的應(yīng)收賬款構(gòu)成中，大客戶的應(yīng)收賬款規(guī)模不斷提高，壞賬率也逐漸上升，但是XSMD公司為了維持經(jīng)營，仍與大型客戶簽訂訂單，造成應(yīng)收賬款管控工作陷入惡性循環(huán)，XSMD公司應(yīng)該審時度勢，在行業(yè)低迷的情況下加強(qiáng)應(yīng)收賬款管控工作，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控得到優(yōu)化。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳小軍.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管控探究[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2015，（11）：68-69.

[2] 付應(yīng).淺談建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)與管控[J].財(cái)經(jīng)界，2015，（24）：

78-79.

[3] 李永會.強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管控提升企業(yè)營運(yùn)資金效益探討[J].財(cái)經(jīng) 界，2015，（19）：116-117.

[4] 楊曉嵐.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].中國商論，2015，

（25）：33-35.

[5] 王蕾.商品流通企業(yè)管控應(yīng)收賬款的策略[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015，

（24）：144-145.