劉世杰

【摘 要】本篇文章針對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要素一題展開了較為深入的研究，同時結(jié)合相關(guān)概念的界定與筆者的自身經(jīng)驗總結(jié)出了幾點完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)建議，其中包括規(guī)范單位的內(nèi)部行為、堅持不相容職務(wù)的相互分離以及建立新的信息與監(jiān)控系統(tǒng)等等，以期能夠?qū)ξ覈姓聵I(yè)單位內(nèi)控水平的進(jìn)一步提高帶來一些具有參考性的意見。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)；事業(yè)單位；內(nèi)部控制

一、相關(guān)概念的界定與比較

1.行政單位與事業(yè)單位

行政單位可從狹義與廣義這兩個角度來進(jìn)行分析。首先，狹義的行政單位所代表的即為我國政權(quán)機構(gòu)中的行政機關(guān)，它所肩負(fù)的是承擔(dān)政府職能的角色，例如稅收機關(guān)和財政機關(guān)等等；其次，廣義的行政單位所指的即為我國的各級行政機關(guān)以及其他利用公共資金的部門單位，例如審判機關(guān)、人大機關(guān)等等。

事業(yè)單位所指的即為“國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科研、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。”從事業(yè)單位的職能角度來分析，大致可以將其分為公益事業(yè)單位、經(jīng)營事業(yè)單位以及行政事業(yè)單位這三種。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與政府內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制同國家政府的內(nèi)部控制存在著很大的區(qū)別，其中最為突出的差異即為控制主體的不同。首先，國家政府開展內(nèi)部控制的目的是為了能夠確保各級政府肩負(fù)起公共責(zé)任，從根本上杜絕貪污浪費與徇私舞弊等行為的出現(xiàn)。國家政府的內(nèi)部控制主體為各個地方上的政府以及相關(guān)的從屬部門；其次，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作所針對的是自身和相關(guān)的從屬單位。簡單的說，國家政府的內(nèi)部控制就是我們一直強調(diào)的宏觀控制，它的研究對象是國家的各級政府，而行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制則是微觀控制，它需要將各個地方上的具體行政事業(yè)單位作為工作目標(biāo)。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制

（1）產(chǎn)權(quán)關(guān)系

對于我國當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的現(xiàn)代企業(yè)來說，其不僅產(chǎn)權(quán)關(guān)系明了清晰，而且內(nèi)部各個利益主體之間的關(guān)聯(lián)度還比較高，能夠直接運用契約的形式來展開約束。然而，行政事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)關(guān)系卻是模糊不清，內(nèi)部利益關(guān)系之間的關(guān)聯(lián)度非常低。由于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)所有者為納稅群體，因此在具體的內(nèi)部控制工作會遇到國家政府與單位管理層的“雙層”制約，比較容易出現(xiàn)約束機制不完善與內(nèi)部控制不良等現(xiàn)實問題。

（2）控制要素

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制主要包括了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通以及內(nèi)部控制這五項組成部分。而行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制雖然也是按照這五大要素來開展的，但是在具體的實施過程中卻與企業(yè)存在著非常大的差別。例如，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的內(nèi)部環(huán)境控制并沒有關(guān)于結(jié)構(gòu)治理方面的內(nèi)容，而在控制活動環(huán)節(jié)中又額外增加了幾點單據(jù)管理和歸口管理等行政內(nèi)容，大大增加了內(nèi)部控制的工作難度。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)建議

1.規(guī)范單位的內(nèi)部行為

對于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部環(huán)境是開展內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，筆者總結(jié)出了如下幾點實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的規(guī)范要點：首先，單位管理者要根據(jù)自身的實際情況來進(jìn)一步完善會計控制系統(tǒng)，嚴(yán)格明確好會計憑證與賬簿等控制步驟，并且還要定期針對單位的財產(chǎn)記錄與資產(chǎn)管理情況展開審查和控制，從根本上杜絕貪污浪費與挪用公款等問題的出現(xiàn)；其次，單位領(lǐng)導(dǎo)要加大對財會人員的管理力度，經(jīng)常性的在內(nèi)部展開教育和培訓(xùn)活動，確保財會人員可以具備高水平的專業(yè)技能與道德修養(yǎng)；最后，要在單位內(nèi)部進(jìn)盡快落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，要將責(zé)任風(fēng)險與單位的決策層緊密的管理層緊密的管理到一起，并且將在責(zé)任管理細(xì)則分別落實到每位領(lǐng)導(dǎo)身上，讓內(nèi)部控制工作成為衡量行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)政績的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。

2.堅持不相容職務(wù)的相互分離

首先，單位領(lǐng)導(dǎo)要將不相容職務(wù)徹底的分離開來，從根本上實現(xiàn)不相容崗位和機構(gòu)之間的權(quán)責(zé)分明和共同監(jiān)督，將內(nèi)部控制工作的風(fēng)險與錯誤降到最低；其次，單位領(lǐng)導(dǎo)還要針對原有的會計處理程序展開進(jìn)一步的完善，嚴(yán)格按照會計處理標(biāo)準(zhǔn)、手續(xù)控制標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行作業(yè)，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部會計信息的準(zhǔn)確性、完整性與真實性；最后，要針對已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動展開及時的復(fù)查，主要工作包括了業(yè)務(wù)行為的合法性、會計數(shù)據(jù)的完整性以及單位資產(chǎn)的安全性等等。

3.建立新的信息與監(jiān)控系統(tǒng)

我國的行政事業(yè)單位可以效仿和借鑒發(fā)達(dá)國家的優(yōu)秀經(jīng)驗，通過高科技手段來建立起一套完善的風(fēng)險評價與預(yù)警系統(tǒng)，通過對現(xiàn)有的縱向與橫向指標(biāo)展開數(shù)據(jù)分析，將存在于財務(wù)活動中的潛在風(fēng)險進(jìn)行“曝光”，同時根據(jù)當(dāng)前的實際情況來制定出相關(guān)的解決方案。此外，在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）中第三章第十八條中做出了如下的規(guī)定：“對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全?！痹诰唧w的應(yīng)用過程中，信息系統(tǒng)雖然能夠促進(jìn)內(nèi)控措施的不斷深入，有效避免因人為失誤而造成的內(nèi)控失效，但如果信息系統(tǒng)出現(xiàn)了錯誤和漏洞，那么就極有可能導(dǎo)致內(nèi)控失效變得一發(fā)不可收拾?；诖?，單位領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常性的對信息與監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行更新和維護(hù)，確保其能夠處于正常的狀態(tài)中，為內(nèi)部控制工作提供及時有效的保護(hù)。

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